Книга доступна в электронной библиотечной системе biblioonline ru 2015
 Скачать 118.87 Kb.
|
|
В. А. Ерофеева, О. В. Тимофеева Бухгалтерский учет Краткий курс лекций 5-е издание, переработанное и дополненное Книга доступна в электронной библиотечной системе biblio-online.ru Ìîñêâà Þðàéò 2015 © Ерофеева В. А., Тимофеева О. В., 2010 © Ерофеева В. А., Тимофеева О. В., 2012, с изменениями © ООО «ИД Юрайт», 2015 ISBN 978-5-9916-2603-3 (Издательство Юрайт) ISBN 978-5-9692-1440-8 (ИД Юрайт) УДК 33 ББК 65.052я73 Е78 Авторы: Ерофеева Вера Арсентьевна — доктор экономических наук, профессор кафедры бухгалтерского учета и аудита Санкт-Петербурского государственного университета экономики и финансов; Тимофеева Ольга Вячеславовна — кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета и аудита Санкт-Петербурского государственного университета экономики и финансов. Ерофеева, В. А. Е78 Бухгалтерский учет : краткий курс лекций / В. А. Ерофеева, О. В. Тимофеева. — 5-е изд., перераб. и доп. — М. : Издательство Юрайт ; ИД Юрайт, 2015. — 137 с. — Серия : Хочу все сдать! ISBN 978-5-9916-2603-3 (Издательство Юрайт) ISBN 978-5-9692-1440-8 (ИД Юрайт) Непосредственной сдаче экзамена или зачета по любой учебной дисциплине всег да предшествует достаточно краткий период, когда студент должен сосредо то читься, систематизировать свои знания. Выражаясь компьютерным языком, он должен «вывести информа- цию из долго временной памяти в оперативную», сде лать ее готовой к немедленному и эффек тивному использованию. Специфика пе- риода подготовки к экзамену или зачету за ключается в том, что сту- дент уже ни че го не изучает (для этого просто нет вре ме ни): он лишь вспоминает и системати зи рует изученное. Предлагаемое пособие поможет сту ден там в решении именно этой задачи применительно к курсу «Бухгалтерский учет». Содержание и структура пособия со ответствуют требованиям Федерального государст вен ного образовательного стандарта выс ше го профессионального образования третьего поколения. Для студентов высших учебных заведений. УДК 33 ББК 65.052я73 3 Содержание Принятые сокращения ........................................................................................... 6 Раздел 1. ТЕОРИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА Тема 1. Принципы и концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике ........... 7 Тема 2. Требования и допущения в бухгалтерском учете ........................................ 10 Тема 3. Нормативное регулирование бухгалтерского учета .................................... 12 Тема 4. Предмет бухгалтерского учета .................................................................. 14 Тема 5. Метод бухгалтерского учета ..................................................................... 16 5.1. Документирование .................................................................................... 16 5.2. Инвентаризация ........................................................................................ 17 5.3. Счета бухгалтерского учета ....................................................................... 17 5.4. Двойная запись .......................................................................................... 18 5.5. Оценка ....................................................................................................... 19 5.6. Калькулирование ...................................................................................... 19 5.7. Бухгалтерский баланс ................................................................................ 20 5.8. Бухгалтерская отчетность .......................................................................... 20 Тема 6. Классификация счетов ............................................................................. 22 Тема 7. Общие принципы бухгалтерского учета хозяйственных процессов .............. 24 Тема 8. Типовые изменения в балансе в ходе совершения хозяйственных операций ..... 28 Тема 9. Учетные регистры .................................................................................... 29 Тема 10. Исправление ошибок в документах и учетных регистрах .......................... 31 Тема 11. Формы бухгалтерского учета .................................................................. 34 Тема 12. Учетная политика................................................................................... 37 Раздел 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ПРОИЗВОДСТВЕННОЙ СФЕРЕ Тема 13. Учет денежных средств........................................................................... 38 13.1. Порядок ведения и отражения в учете кассовых операций .................... 38 13.2. Порядок открытия расчетных счетов в банке и ведения операций по ним .................................................................................... 40 13.3. Расчеты платежными поручениями ........................................................ 41 13.4. Особенности денежных средств, находящихся в аккредитивах ........... 41 13.5. Учет переводов в пути ............................................................................. 42 13.6. Учет прочих денежных документов ......................................................... 43 Тема 14. Учет материально-производственных запасов .......................................... 44 14.1. Понятие и классификация материально-производственных запасов (МПЗ) ........................................................................................ 44 14.2. Оценка материально-производственных запасов при поступлении ...... 45 14.3. Учет поступления материально-производственных запасов .................. 46 14.4. Учет отпуска материально-производственных запасов .......................... 49 14.5. Учет выбытия материально-производственных запасов ........................ 50 14.6. Инвентаризация материально-производственных запасов .................... 51 4 Тема 15. Учет долгосрочных инвестиций ............................................................... 53 Тема 16. Учет основных средств ........................................................................... 55 16.1. Понятие, классификация и оценка основных средств ......................... 55 16.2. Учет поступления основных средств ....................................................... 57 16.3. Учет амортизации основных средств ...................................................... 60 16.4. Учет затрат на восстановление основных средств ................................... 61 16.5. Учет выбытия объектов основных средств .............................................. 63 16.6. Учет аренды основных средств ................................................................ 65 16.7. Учет краткосрочной аренды основных средств у арендодателя и арендатора ........................................................................................... 66 16.8. Учет имущества, предоставляемого по договору финансовой аренды (лизинга), у лизингодателя и лизингополучателя .................... 68 16.9. Инвентаризация основных средств ......................................................... 70 Тема 17. Учет нематериальных активов ................................................................ 72 17.1. Понятие, классификация и оценка нематериальных активов .............. 72 17.2. Учет поступления нематериальных активов ........................................... 73 17.3. Учет амортизации нематериальных активов ........................................... 78 17.4. Учет выбытия нематериальных активов ................................................. 80 17.5. Деловая репутация ................................................................................... 80 Тема 18. Учет труда и его оплаты ......................................................................... 82 18.1. Формы и системы оплаты труда. Виды оплаты труда ........................... 82 18.2. Учет личного состава работников ........................................................... 83 18.3. Расчет удержаний из заработной платы работников .............................. 88 Тема 19. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции ....90 19.1. Классификация производственных затрат ............................................. 90 19.2. Система счетов для бухгалтерского учета для учета затрат на производство .......................................................................................... 91 19.3. Общая схема учета затрат ........................................................................ 92 19.4. Незавершенное производство ................................................................. 93 19.5. Нормативный метод калькулирования себестоимости .......................... 95 19.6. Позаказный метод калькулирования себестоимости.............................. 96 19.7. Попередельный метод калькулирования себестоимости........................ 96 Тема 20. Учет готовой продукции и ее продаж ....................................................... 99 20.1. Готовая продукция и ее оценка .............................................................. 99 20.2. Отгрузка (отпуск) продукции, работ и услуг покупателям и заказчикам ........................................................................................... 99 20.3. Учет расходов на продажу.......................................................................100 Тема 21. Учет расчетов ...................................................................................... 102 21.1. Понятие дебиторской и кредиторской задолженности .......................102 21.2. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ..................................103 21.3. Учет расчетов с покупателями и заказчиками ......................................104 21.4. Учет расчетов с персоналом по предоставленным займам, по возмещению материального ущерба, по прочим операциям .........105 21.5. Формирование и учет резервов по сомнительным долгам ...................106 21.6. Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности и отражение ее результатов в учете .......................................................107 21.7. Учет расчетов с подотчетными лицами .................................................108 21.8. Учет расчетов с бюджетом .....................................................................108 21.9. Учет расчетов с органами социального страхования............................109 Тема 22. Учет финансовых вложений .................................................................. 111 22.1. Определение, классификация и оценка финансовых вложений .........111 22.2. Выбытие финансовых вложений ..........................................................112 Тема 23. Расчеты по кредитам и займам ............................................................. 114 23.1. Понятие кредитов и займов, их отличительные особенности .............114 23.2. Виды кредитов и порядок их учета. Документальное оформление кредитов ...............................................114 23.3. Учет кредитов для персонала ..................................................................115 23.4. Виды займов и порядок их учета ...........................................................116 23.5. Учет облигаций .......................................................................................118 Тема 24. Учет финансовых результатов ............................................................... 120 24.1. Классификация доходов и расходов .....................................................120 24.2. Признание доходов и расходов .............................................................122 24.3. Порядок определения финансового результата от продаж ....................122 24.4. Порядок определения финансового результата по прочим видам деятельности ..........................................................................................124 24.5. Порядок отражения операций по формированию финансового результата на счетах бухгалтерского учета .............................................126 Тема 25. Учет капитала ...................................................................................... 128 25.1. Капитал и его составляющие .................................................................128 25.2. Уставный капитал ...................................................................................129 25.3. Резервный капитал .................................................................................130 25.4. Добавочный капитал ..............................................................................130 Тема 26. Отчетность организации ....................................................................... 132 26.1. Виды отчетности и предъявляемые к ней требования .........................132 26.2. Бухгалтерская отчетность и порядок ее представления .......................132 26.3. Содержание основных форм бухгалтерской отчетности .......................133 26.4. Отчет о прибылях и убытках ..................................................................134 26.5. Приложения к бухгалтерскому балансу ................................................134 Литература ....................................................................................................... 136 Принятые сокращения ГК РФ — Гражданский кодекс Российской Федерации: часть первая, утвержденная Федеральным законом от 30.11.1994 № 51-ФЗ; часть вторая, утвержденная Федеральным законом от 26.01.1996 № 14-ФЗ; часть третья, утвержденная Федеральным законом от 26.11.2001 № 146-ФЗ НК РФ — Налоговый кодекс Российской Федерации: часть первая, ут- вержденная Федеральным законом от 31.07.1998 № 146-ФЗ; часть вторая, утвержденная Федеральным законом от 05.08.2000 № 117-ФЗ ТК РФ — Трудовой кодекс Российской Федерации, утвержденный Федеральным законом от 30.12.2001 № 197-ФЗ УК РФ — Уголовный кодекс Российской Федерации, утвержденный Федеральным законом от 13.06.1996 № 63-ФЗ Закон о бухгалтерском учете —Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» Положение по ведению бухгалтерского учета —Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федера- ции, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н Минфин России — Министерство финансов Российской Федерации Росстат — Федеральная служба государственной статистики (ранее — Государственный комитет РФ по статистике) ФНС России — Федеральная налоговая служба Российской Федерации (ранее — Министерство по налогам и сборам Российской Федерации) ФСС РФ — Фонд социального страхования Российской Федерации ЦБ РФ — Центральный банк Российской Федерации (Банк России) 7 Раздел 1 ТЕОРИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА Тема 1. ПРИНЦИПЫ И КОНЦЕПЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В РЫНОЧНОЙ ЭКОНОМИКЕ Хозяйственный учетпредставляет собой систему наблюдения, из- мерения и регистрации процессов материального производства с целью контроля и управления ими. В хозяйственном учете для количественного выражения имущества предприятия, его обязательств и хозяйственных операций применяются два вида измерителей: натуральные (в том числе трудовые и физические) и де- нежные. Натуральные измерители служат для характеристики учитываемых объектов в натуральном выражении. В зависимости от свойств объекта применяются различные физические измерители (метр, литр, килограмм, киловатт-час и т.д.). Трудовые измерители (час, день, месяц) — это также разновидность натуральных измерителей. Они используются при исчисле- нии количества затрат рабочего времени. Универсальным измерителем является денежный. Как правило, пока- затели в денежном измерителе применяются на основе натуральных (в том числе трудовых) измерителей. Таким образом, денежный измеритель используется для обобщения имущества, обязательств и хозяйственных операций в едином измерении — в рублях. Различают три вида хозяйственного учета: оперативный, статистиче- ский и бухгалтерский. Каждый из них имеет свою специфику, круг на- блюдаемых явлений, задачи и методы наблюдения. Они дополняют друг друга и составляют единую систему хозяйственного учета в Российской Федерации. Оперативный учет используется для регистрации, наблюдения и кон- троля отдельных явлений финансово-хозяйственной деятельности. С по- мощью оперативного учета осуществляется повседневный контроль за ходом выпуска продукции и ее продажи, расходом заработной платы, своевременным получением материальных ценностей и т.д. Статистический учет изучает и обобщает массовые явления и их за- кономерности в финансово-хозяйственной деятельности (движение товарной массы, инфляционные процессы, динамика рынка). Данные статистического учета используются для экономического анализа и про- гнозирования на текущий и перспективный периоды. Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения в денежном выражении информации об иму- ществе, обязательствах предприятия путем сплошного, непрерывного до- кументального оформления. Бухгалтерский учет имеет свои особенности, отличающие его от остальных видов учета, а именно: является документально подтвержденным; • является непрерывным во времени (ведется изо дня в день) и сплош- • ным по охвату всех изменений, происходящих в финансово-хозяйствен- ной деятельности предприятия (без всяких изъятий); 8 применяет особые, только ему присущие способы обработки дан- • ных (счета и двойная запись). Бухгалтерский учет подразделяется на: финансовый, управленческий и налоговый учет. Финансовый учет — это система сбора учетной информации, которая обеспечивает бухгалтерское оформление и регистрацию хозяйственных операций, а также составление финансовой отчетности. Управленческий учет предназначен для сбора учетной информации, которая используется внутри предприятия руководителями различных уровней. Его главная цель — обеспечить информацией менеджеров, ответственных за дости- жение конкретных производственных результатов. Налоговый учет — это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в со- ответствии с порядком, предусмотренным НК РФ. На основе хозяйственного учета строится модель функционирования объекта управления, предполагающая взаимосвязь трех видов учета — оперативного, статистического и бухгалтерского. Они дополняют друг друга и часто используют одну и ту же информацию. В законодательном порядке закреплены задачи бухгалтерского учета: формирование полной и достоверной информации о деятельности 1) предприятия и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности — руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества предприятия, а также внеш- ним — инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности; обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним 2) пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением за- конодательства при осуществлении предприятием хозяйственных операций и их целесообразностью; наличием и движением имущества и обязательств; использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответ- ствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами; своевременное предупреждение появления негативных явлений 3) в финансово-хозяйственной деятельности предприятий, выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов и прогнозирование ре- зультатов деятельности предприятия на текущий период и на перспек- тиву. Отличительные признаки финансового, управленческого и налогового учета Признаки Финансовый учет Управленческий учет Налоговый учет Степень регламен- тации Обязателен для всех организаций Определяется администрацией Обязателен для всех организаций Точность инфор- мации Точный, основан на свершившихся операциях Приблизитель- ный, направлен на подготовку решений Точный, основан на свершившихся операциях Признаки Финансовый учет Управленческий учет Налоговый учет Масштабы инфор- мации Обобщающие отчеты об орга- низации или ее подразделениях Данные о деятель- ности подраз- делений, видах продукции, услуг и др. Обобщающие отчеты об органи- зации в целом Цель учета Составление фи- нансового отчета Сбор и обработ- ка информации для планирова- ния и принятия управленческих решений Составление на- логовых расчетов, деклараций Пользователи информации Акционеры, кре- диторы, органы статистики и др. Управленческий персонал, менед- жеры Инспекция ФНС России Принципы учета Общепринятые стандарты По разовым запросам пользо- вателей Правила, разрабо- танные организа- цией Время соотноше- ния Результат за опре- деленный период времени Данные прошлых периодов и плано- вая информация Результат за опре- деленный период времени Форма информа- ции Сводные доку- менты в денежном выражении Данные для анали- за, планирования Сводные доку- менты в денежном выражении Частота подачи информации Регулярно в виде отчетов Произвольно по запросу Регулярно в виде специальных расчетов и декла- раций Сроки представ- ления В установленное время В любое время (ежедневно, поде- кадно и др.) В установленное время Степень ответст- венности В соответствии с нормативными актами Ответственность несет менеджер- составитель В соответствии с нормативными актами 10 Тема 2. ТРЕБОВАНИЯ И ДОПУЩЕНИЯ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ Возникновение новых экономических и правовых взаимоотношений предполагает ориентацию бухгалтерского учета на общепринятые в миро- вой практике принципы ведения учета. Принцип бухгалтерского учета — это основа, исходное, базовое по- ложение бухгалтерского учета как науки, которое предопределяет все последующие вытекающие из него утверждения. Принципы бухгалтер- ского учета закреплены в Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика» (ПБУ 1/2008), утвержденном приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н (далее – ПБУ 1/2008). Согласно ПБУ 1/2008 принципы подразделяются на базовые и основные. Базовые принципы — допущения — это условия, которые создаются организацией при постановке учета (табл. 1). Таблица 1 Базовые принципы — допущения согласно п. 5 ПБУ 1/2008 Базовые принципы — допущения Содержание принципов — допущений Имущественная обособ- ленность Имущество и обязательства предприятия суще- ствуют обособлено от имущества и обязательств собственников предприятия и иных организаций Непрерывность деятель- ности Организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, у нее отсутствуют намере- ния ликвидации или существенного сокращения деятельности Последовательность при- менения учетной политики Выбранная предприятием учетная политика будет последовательно применяться от одного отчетного периода к другому Временная определенность фактов хозяйственной деятельности Факты хозяйственной деятельности относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени по- ступления или выплаты денежных средств Основные принципы — требования — это общепринятые принципы ведения учета, вытекающие из действующего законодательства (табл. 2). Таблица 2 Основные принципы — требования согласно п. 6 ПБУ 1/2008 Основные принципы — требования Содержание принципов-требований Полнота Полнота отражения в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности Своевременность Все факты хозяйственной деятельности должны быть отражены в учете своевременно Осмотрительность (или осторожность) Предприятие должно быть более готово к учету убыт- ков, чем к учету доходов Основные принципы — требования Содержание принципов-требований Приоритет содержания перед формой Отражение в учете фактов хозяйственной деятельно- сти исходя не только из их правовой формы, но и из экономического содержания Непротиворечивость Тождество данных бухгалтерского учета внутренней аналитической информации Рациональность Рациональное и экономное ведение учета исходя из условий деятельности и величины предприятия Окончание табл. 2 12 Тема 3. НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА Нормативное регулирование бухгалтерского учета ведется на четырех уровнях. Первый (законодательный) уровень составляют законы и иные зако- нодательные акты (указы Президента РФ, постановления Правительства РФ), регулирующие прямо или косвенно постановку учета в организации. Важное место на этом уровне принадлежит кодексам: ГК РФ, ТК РФ, УК РФ и НК РФ. В первой части ГК РФ законодательно закреплены многие вопросы учетной работы. Применение НК РФ существенно упорядочило базовые правила и процедуры, связанные с налогообложением коммер- ческих организаций. Особое место здесь занимают Закон о бухгалтерском учете и По- ложение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Данные документы устанавливают единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтер- ского учета. Второй уровень нормативного регулирования составляют Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ). В этих документах обобщаются принципы и базовые правила бухгалтерского учета, излагаются основные понятия, относящиеся к отдельным участкам учета, а также возможные бухгал- терские приемы (без раскрытия конкретного механизма их применения к определенному виду деятельности). Раскрытие Положений по бухгалтерскому учету должно осуществляться в документах третьего уровня — методических указаниях и рекомендациях по ведению бухгалтерского учета. К этой группе документов относятся методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции; методические рекомендации по инвентариза- ции имущества и финансовых обязательств; методические рекомендации по заполнению форм бухгалтерской отчетности и т.д. Одним из важнейших документов этого уровня является План счетов бухгалтерского учета и Ин- струкция по его применению, утвержденный приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н (далее – План счетов и Инструкция по применению Плана счетов). К документам третьего уровня можно причислить и много- численные указания Минфина России по вопросам, впервые возникающим в практике хозяйственной деятельности. Четвертый уровень в системе регулирования занимают рабочие доку- менты организации, формирующие ее учетную политику в методическом, техническом и организационном аспектах. Система нормативного регулирования в целом призвана обеспечить формирование полной и достоверной информации о финансово-хозяй- ственной деятельности организации (табл. 3). Таблица 3 Нормативное регулирование бухгалтерского учета Уровень ре- гулирования Органы регу- лирования Документы, регулирую- щие бухгалтерский учет Область воздействия Первый Прези- дент РФ; Федеральное собрание РФ; Правитель- ство РФ ГК РФ; Закон о бухгалтерском учете; указы Президента РФ; постановления Прави- тельства РФ; Положение по ведению бухгалтерского учета Устанавливают единые правовые и методические основы организации и ведения бухгалтер- ского учета Второй Минфин России; ЦБ РФ; другие орга- ны испол- нительной власти Положения по бухгал- терскому учету (ПБУ) — система национальных стандартов Регулируют общие принципы орга- низации и ведения бухгалтерского учета, представления отчет- ности и порядок учета отдельных объектов Третий Минфин России и другие ор- ганы испол- нительной власти План счетов бухгалтер- ского учета финансово- хозяйственной деятель- ности и Инструкция по его применению; методические указания и рекомендации Определяют схему регистрации и груп- пировки объектов наблюдения, регули- руют методы оценки имущества, порядок проведения инвента- ризации и пр. Четвертый Управ- ленческий персонал организации Документы, регулирую- щие учетную политику организации, рабочие документы конкретной организации по учету Определяют выбор форм и методов веде- ния учета и отчетности исходя из специфики деятельности, уровня автоматизации учета, подготовки счетных работников органи- зации 14 Тема 4. ПРЕДМЕТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА Предметом бухгалтерского учета является хозяйственная деятельность предприятия. Для характеристики явлений, которые подлежат бухгал- терскому учету, существует понятие «объекта» бухгалтерского учета. Под объектом понимается любое явление, которое может быть объективно выражено в стоимостной оценке и необходимо органам управления орга- низацией. В теории бухгалтерского учета выделяется три группы объектов: активы, пассивы, хозяйственные операции. Активы организации (имущество) состоят из двух групп: внеоборотные и оборотные активы. Внеоборотные активы: основные средства 1) — средства труда, используемые при осущест- влении финансово-хозяйственной деятельности организации в течение периода, превышающего 12 месяцев. Это здания, сооружения, транспорт, оборудование, вычислительная техника и т.п.; доходные вложения в материальные ценности 2) — расходы организа- ции в виде вложений в здания, оборудование и иные ценности, имеющие материально-вещественную структуру, предоставляемые организацией во временное пользование с целью получения дохода; нематериальные активы 3) — долгосрочные затраты организации по приобретению прав на результаты интеллектуальной деятельности, выте- кающие из патентов, свидетельств и иных охранных документов. К дан- ной категории относится и стоимость деловой репутации приобретаемых организаций; вложения во внеоборотные активы 4) — долгосрочные инвестиции организации в приобретение (строительство) основных средств, создание и приобретение нематериальных активов; долгосрочные финансовые вложения 5) — инвестиции организации в ценные бумаги акционерных обществ, государственные и частные долговые ценные бумаги, уставные (складочные) капиталы других орга- низаций. Оборотные активы: производственные запасы 1) — совокупность средств труда, участву- ющих в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг — сырье, материалы, топливо, запасные части; товары 2) — активы, приобретенные или полученные от других лиц и предназначенные для продажи; готовая продукция 3) — продукция, которая полностью закончена обработкой, принята техническим контролем и в соответствии с утверж- денным порядком приемки сдана на склад; денежные средства 4) — наличные средства в кассе, свободные денеж- ные средства на расчетных, валютном и иных банковских счетах; краткосрочные финансовые вложения 5) — вложения организации в облигации, векселя и т.п.; дебиторская задолженность (средства в расчетах) 6) — средства пред- приятия, временно находящиеся в распоряжении других организаций и лиц. Пассивы организации состоят также из двух групп — это собственный капитал и обязательства организации (привлеченный капитал). Собственный капитал: уставный капитал 1) — совокупность вкладов учредителей в имущест- во в денежном выражении при создании предприятия для обеспечения его деятельности в размерах, определенных учредительными документами; резервный капитал 2) — часть нераспределенной прибыли, зарезер- вированная в целях, определенных законодательством (на покрытие убытков, погашение дивидендов по привилегированным ценным бумагам в случаях отсутствия иных средств); добавочный капитал 3) — внутренний источник, который образуется за счет изменения стоимости активов; нераспределенная прибыль 4) — прибыль, оставшаяся в распоряжении организации с начала ее деятельности за минусом выплат и изъятий в со- ответствии с законодательством; целевое финансирование 5) — средства, предназначенные для финан- сирования тех или иных мероприятий целевого назначения (средства, поступившие от других предприятий, субсидии правительственных ор- ганов и пр.). Обязательства организации (привлеченный капитал): долгосрочные обязательства 1) — кредиты и займы, срок погашения которых наступает не ранее чем через 12 месяцев; краткосрочные обязательства 2) — кредиты и займы, срок погашения которых наступает ранее чем через 12 месяцев. Здесь же учитывается те- кущая кредиторская задолженность, возникающая в процессе финансово- хозяйственной деятельности организации. 16 Тема 5. МЕТОД БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА Метод бухгалтерского учета — совокупность способов и приемов от- ражения финансово-хозяйственной деятельности организации, которые включают в себя специфические приемы наблюдения объектов бухгалтер- ского учета, их измерения, группировки и обобщения. Основными элементами метода являются приемы, связанные: с организацией бухгалтерского наблюдения, т.е. получением пер- • вичных сведений обо всех происходящих в организации хозяйственных операциях. Для этого используется документирование и инвентариза- ция; организацией бухгалтерского измерения. Это оценка и калькули- • рование; группировкой объектов бухгалтерского учета. Здесь применяются • счета и двойная запись; обобщением учетных данных. Для этого используются балансовое • обобщение информации и свод показателей. 5.1. Документирование Бухгалтерский документ представляет собой письменное свидетель- ство, которое подтверждает факт совершения хозяйственной операции, право на ее совершение или устанавливает материальную ответственность работников за доверенные им ценности. Финансово-хозяйственная деятельность предприятий сопровождается выполнением многочисленных и разнообразных операций. В свою оче- редь каждая хозяйственная операция обязательно оформляется учетными документами, в которых содержатся первичные сведения о совершенных хозяйственных операциях или право на их совершение. Документом долж- на быть оформлена любая совершенная операция. Именно правильно составленный документ придает операции юридическую силу. Документы должны содержать достоверные данные и оформляться своевременно. С документами тесно связаны такие понятия, как документирование, (первичный учет), стандартизация и документооборот. Документирование — это способ оформления имущества, обязательств и хозяйственных операций бухгалтерскими документами. Ни одна опера- ция не может быть отражена в учете без подтверждения ее соответству- ющими документами. Поэтому правильное и своевременное оформление всех хозяйственных операций документами является начальной стадией бухгалтерского учета. Стандартизация — это установление одинаковых (стандартных) разме- ров бланков однотипных документов, которые позволяют более эффек- тивно использовать бумагу при печати документов, уменьшают ее отходы. Кроме того, стандартизация облегчает бухгалтерскую обработку докумен- тов, использование компьютеров и хранение документов в архиве. Документооборот — это путь, который совершает документ от момента его составления до сдачи в архив. На каждом предприятии документообо- 17 рот разрабатывается главным бухгалтером, а утверждается руководителем предприятия. Следует иметь в виду, что отсутствие документооборота или нечеткая его организация приводят к запущенности учета и различным злоупот- реблениям. 5.2. Инвентаризация Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бух- галтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Порядок проведения инвентаризации (количество инвентаризаций в отчетном году; даты их проведения; перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, и т.д.) определяется руководителем организации, за исключением следующих случаев, когда проведение ин- вентаризации обязательно: при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при • преобразовании государственного или муниципального унитарного пред- приятия; перед составлением годовой бухгалтерской отчетности; • при выявлении фактов хищений, злоупотреблений или порчи иму- • щества; в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных • ситуаций, вызванных экстремальными условиями; при реорганизации или ликвидации организации. • По полноте охвата инвентаризации подразделяются на сплошные и выборочные, по характеру проведения — на обязательные и необяза- тельные. 5.3. Счета бухгалтерского учета Счет бухгалтерского учета — специальный способ группировки, теку- щего отражения и контроля изменений отдельных однородных объектов бухгалтерского учета. Счет представляет собой двухколонную таблицу. Левая колонка — «де- бет», правая — «кредит». Эти термины стали применяться в бухгалтерском учете в период его возникновения в западноевропейских странах. В то время бухгалтерия охватывала лишь торговые и кредитные операции, и эти слова использовались для обозначения расчетных взаимоотношений между купцами и банкирами. Сегодня они утратили свое былое значение и превратились в технические термины. В зависимости от содержания бухгалтерские счета подразделяются: на активные — они предназначены для учета имущества по нали- 1) чию, составу и размещению; пассивные — отражают учет имущества по источникам его обра- 2) зования. 18 Активный счет Дебет Кредит Сальдо начальное (Сн) — остаток объекта на начало периода Оборот (Од) — записи увеличений Оборот (Ок) — записи уменьшений Сальдо конечное (Ск) — остаток объекта на конец периода: Ск = Сн + Од – Ок По активным счетам положительное или нулевое сальдо мо жет быть только в дебете. Пассивный счет Дебет Кредит Сальдо начальное (Сн) — остаток объек- та на начало периода Оборот (Од) — записи уменьшений Оборот (Ок) — записи увеличений Сальдо конечное (Ск) — остаток средств на конец периода: Ск = Сн + Ок – Од По пассивным счетам положительное или нулевое сальдо может быть только в кредите. Кроме активных и пассивных счетов, в практике бухгалтерского уче- та используются активно-пассивные счета. Они имеют признаки и тех, и других счетов. Активно-пассивные счета применяются, как правило, для учета каких-либо расчетов. Активно-пассивный счет Дебет Кредит 1. Сальдо начальное — дебиторская задолженность 2. Сальдо начальное — кредиторская задолженность 3. Оборот — погашение задолженно- сти кредиторам, увеличение задол- женности дебиторов 4. Оборот — увеличение задолженности кредиторам, уменьшение задолженности дебиторов Сальдо конечное — дебиторская задолженность Сальдо конечное — кредиторская задол- женность Активно-пассивные счета могут иметь как дебетовый, так и кредито- вый остаток. Специальная группа забалансовых счетов предназначена для учета цен- ностей, не принадлежащих организации или требующих особого контроля. К подобным объектам могут относиться основные средства, находящиеся у предприятия на условиях текущей аренды; товарно-материальные ценно- сти на ответственном хранении; бланки строгой отчетности и т.п. 5.4. Двойная запись По своей экономической природе любая хозяйственная операция обязательно характеризуется двойственностью и взаимностью. Для отра- жения и сохранения этих свойств, а также контроля за записями хозяй- 19 ственных операций на счетах в бухгалтерском учете, используется способ двойной записи. Двойная запись представляет собой запись, в результате которой каждая хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учета дваж- ды: по дебету одного счета и кредиту другого взаимосвязанного счета. С методом двойной записи связаны такие понятия, как корреспонден- ция счетов и бухгалтерская проводка. Корреспонденция счетов — это взаимосвязь между счетами, возникаю- щая при использовании метода двойной записи. Бухгалтерская проводка — это оформление корреспонденции счетов, когда одновременно делается запись по дебету и кредиту счетов на сумму совершенной хозяйственной операции. Бухгалтерские проводки могут быть простыми и сложными. Простая бухгалтерская проводка — это взаимодействие двух счетов. Сложная бух- галтерская проводка — взаимодействие трех и более счетов. 5.5. Оценка Оценка — денежное выражение стоимости объекта в бухгалтерском учете, т.е. та сумма, в которой объект признается в учете и отчетности. Выделяются оценки: обязательств, доходов и расходов организации, а также средств производства и материально-производственных запасов. Дебиторская задолженность, как правило, оценивается исходя из усло- вий, установленных договором между организацией и должником. Эти же условия используются и при оценке доходов организации. Кредиторская задолженность оценивается исходя из условий ее возникновения. Расходы признаются в бухгалтерском учете в фактических суммах. Приобретаемое имущество оценивается в зависимости от источника приобретения. Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществля- ется путем суммирования фактически произведенных затрат на его покуп- ку; имущества, полученного безвозмездно, — по рыночной стоимости на дату оприходования; имущества, произведенного самой организацией, — по стоимости его изготовления. В состав фактически произведенных затрат включаются, в частности, затраты на приобретение самого объекта; комиссионные вознагражде- ния (стоимость услуг), уплачиваемые снабженческим, внешнеторговым и иным организациям; таможенные пошлины и иные платежи; затраты на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сто- ронних организаций. Применение других методов оценки, в том числе путем резервирования, допускается в случаях, предусмотренных законодательством РФ, а также нормативными актами Минфина России и органов, которым федеральны- ми законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета. 5.6. Калькулирование Калькулирование — результат исчисления в денежной форме стоимо- сти отдельных объектов бухгалтерского учета и одновременно способ их оценки. 20 Под предметом калькулирования понимается тот объект бухгалтер- ского учета, стоимость которого необходимо знать органам управления организацией и иным пользователям бухгалтерской информации. Калькулированию подлежат все процессы деятельности организации. В процессе приобретения средств производства определяется себестои- мость отдельных объектов внеоборотных активов. В процессе заготовления материально-производственных запасов выявляется их себестоимость и себестоимость процесса заготовления в целом. В процессе производства с помощью калькулирования определяется производственная себестои- мость различных видов продукции. В процессе продаж исчисляется полная себестоимость проданной продукции и выручка от нее. Таким образом, калькулирование квалифицируется как элемент мето- да бухгалтерского учета и выступает в качестве необходимого дополнения к оценке. 5.7. Бухгалтерский баланс Бухгалтерский баланс является одной из форм отчетности. Порядок составления и требования, предъявляемые к балансу, закрепляются Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность ор- ганизации» (ПБУ 4/99), утвержденным приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н (далее — ПБУ 4/99), а также приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Бухгалтерский баланс представляет собой свод конечных сальдо всех счетов. В обобщенном виде баланс представляет собой двустороннюю таб- лицу: левая ее часть называется актив, правая — пассив. В активе баланса собираются сведения о величине имущества организации, в пассиве — об источниках образования этого имущества. Итог актива баланса равен итогу его пассива (данное равенство при- нято называть общим балансовым уравнением). Итог баланса иначе называется валютой баланса. В настоящее время в действующем балансе имеется два раздела в ак- тиве и три — в пассиве. Каждый раздел подразделяется на статьи. Каждая статья имеет свой порядковый номер и содержит информацию об одном или нескольких объектах бухгалтерского учета. Существует несколько видов баланса: отчетный баланс — на отчетную дату; • вступительный баланс — информация по средствам и источникам • предприятия на начало деятельности; ликвидационный баланс — составляется при осуществлении про- • цесса ликвидации; разделительный баланс — составляется при разделе предприятия; • объединительный баланс — составляется при слиянии предпри- • ятий. 5.8. Бухгалтерская отчетность Состав, порядок составления и представления отчетности регламен- тируется Законом о бухгалтерском учете, ПБУ 4/99, а также приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетно- сти организаций». Бухгалтерская отчетность — это система показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за определенный период. Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений. Организации должны составлять бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала года, при этом месячная и квар- тальная отчетность являются промежуточными. Отчетным годом для предприятий считается период с 1 января по 31 декабря включительно. Для вновь созданных предприятий первым отчетным годом считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря того же года включительно, а для предприятий, созданных после 1 октября, — по 31 декабря следующего года включительно. Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода включительно. В состав годовой отчетности включаются: Бухгалтерский баланс; • Отчет о прибылях и убытках; • Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убыт- • ках. Аудиторское заключение также может быть включено в состав бухгал- терской отчетности. Субъекты малого предпринимательства в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках включают показатели только по группам статей (без детализации показателей по статьям); в приложениях к Бухгалтерско- му балансу и Отчету о прибылях и убытках приводят только наиболее важ- ную информацию, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности. Квартальная бухгалтерская отчетность включает: Бухгалтерский баланс; • Отчет о прибылях и убытках. • |