экономика. аудиторская. Кодекс профессиональной этики аудитора 26

• Название: Кодекс профессиональной этики аудитора 26
• Анкор: экономика
• Дата: 05.12.2022
• Размер: 165.32 Kb.
• Имя файла: аудиторская.docx
• Тип: Кодекс; #830021
• страница: 2 из 4

2 Анализ кодекса аудиторской этики

2.1 Кодекс профессиональной этики аудитора

Российский Кодекс этики аудиторов является установленными и довольно широко применяемым профессиональным этическим стандартом аудиторов т.е. кодекс поведения для аудиторов и аудиторских фирм, и не является законодательным требованием для осуществления аудиторской деятельности. В связи с тем, что невозможно установить стандарты профессиональной этики для всех ситуаций и обстоятельств, с которыми аудитор может столкнуться в ходе аудита, кодекс содержит только базовые стандарты.

Он был разработан Министерством финансов РФ и недавно одобрен Счетной палатой. Кодекс вступил в силу15 июня 2019 года, а с его полным текстом можно ознакомиться на официальном сайте Министерства финансов РФ.

Кодекс этики аудитора ("Кодекс") достаточно подробно описывает все аспекты работы аудитора и его взаимодействия с аудируемым лицом. Есть разделы, посвященные основным принципам этики, процедурам заключения договора о профессиональных услугах, процедурам предоставления второго мнения, а также особенностям вознаграждения аудиторов. (Рисунок 1).

Во-первых, в кодексе определяются и рассматриваются основные принципы этики. Такие как честность, объективность, профессиональная компетентность и должная осмотрительность, конфиденциальность и профессиональное поведение. Т.е. аудитор должен действовать беспристрастно при проведении аудита, не должен быть предвзятым или иметь конфликт интересов, не должен разглашать информацию, полученную в ходе аудита, и должен действовать в соответствии с законом.


Кодекс профессиональной этики аудиторов


Раздел II. Применение концептуального подхода к соблюдению основных принципов этики в конкретных ситуациях

Раздел I.Основные принципы этики и концептуальный подход к их соблюдению



Применение концептуального подхода к соблюдению основных принципов этики в конкретных ситуациях

Содержание основных принципов этики



Сущность концептуального подхода к соблюдению основных принципов этики




Примеры мер предосторожности в отношении угроз нарушения основных принципов этики в конкретных ситуациях

Виды угроз нарушения основных принципов этики



Виды мер предосторожности для устранения угроз или сведения их до приемлемого уровня




Примеры ситуаций, в которых невозможно принять меры предосторожности


Рисунок 1. Кодекс профессиональной этики аудиторов
В современном обществе роль аудитора довольно таки важна, и в связи с этим существует объективная необходимость установления профессиональной этики для аудиторов, при этом одновременно формируя уважение и доверие к профессии аудитора.

Этика профессионального поведения аудиторов устанавливает моральные и этические ценности, которые должны соблюдаться в аудиторском сообществе, и готова защитить от всех возможных нарушений и посягательств. Несоблюдение универсальных и профессиональных этических стандартов должно рассматриваться как не уважение к аудиторскому сообществу в целом, причинение морального и материального вреда и подлежит порицанию и наказанию, включая исключение из аудиторского сообщества, дисквалификацию из профессии и дисквалификацию аудитора.

Признавая ответственность профессиональных ассоциаций, Совет по аудиту Министерства финансов разработал Кодекс этики, который на регулярной основе пересматривается:

• 
  первый вариант был принят в 2003 году (протокол № 16 от 28 августа 2003 г.);
  
• 
  второй вариант был принят в 2007 году (протокол № 56 от 31 мая 2007 г.);
  
• 
  третий вариант был принят в 2019 году (одобрен Советом по аудиторской деятельности 21 мая 2019 г., протокол № 47).
  

Этот кодекс должен быть принят каждой СРОА, которая оставляет за собой право включить дополнительные требования в принятый ею кодекс этики для аудиторов.

Необходимость в этическом кодексе аудитора обусловлена тем, что представитель аудитора, проводя аудит организации или частного предпринимателя, обязан действовать прежде всего в общественных интересах, а не работать только на них, т.е. мнение, которое он/она дает по бухгалтерскому (финансовому) отчету или учету, должно отражать реальную ситуацию. Это мнение важно для клиентов и акционеров, т.е пользователей этой отчетности. Поэтому подход аудитора, который минимизирует разные влияния на это мнение, подлежит рассмотрению.

Этический кодекс аудитора позволяет аудируемым лицам понять, как они должны вести себя с аудитором, чтобы избежать конфликта интересов, и когда аудиторская фирма может отказаться от предоставления услуг и почему.

Кодекс-это установленный и широко применяемый свод правил профессиональной этики для аудиторов, т.е. кодекс поведения аудиторов и аудиторских фирм, который не требуется по закону. В связи с тем, что трудно установить стандарты профессиональной этики для всех ситуаций и обстоятельств, которые могут возникнуть в ходе аудита, в этот кодекс включены только основные положения. Кодекс является обязательным для всех аудиторов, за исключением тех положений, которые прямо указаны в Кодексе этики как рекомендованные.

Настоящий Кодекс основан на Кодексе этики профессиональных бухгалтеров, принятом Международной федерацией бухгалтеров.

Кодекс этики состоит из девяти основных разделов(Рисунок 2):


Раздел 1. Соблюдение кодекса



Характеристика основных принципов профессиональной этики аудитора и руководство по применению этих принципов на практике

Описание порядка применения модели профессионального поведения в конкретных ситуациях










Раздел 2. Основные принципы этики





Раздел 3. Концептуальный подход к соблюдению основных принципов этики




Раздел 4. Применение концептуального подхода к соблюдению основных принципов этики







Раздел 5. Конфликт интересов


Раздел 6. Заключение договора оказания профессиональных услуг





Раздел 7. Второе мнение


Раздел 8. Вознаграждение аудитора





Раздел 9. Поощрения, включая подарки и знаки внимания


Раздел 10. Принятие на хранение активов клиента


Раздел 11. Ответные меры на несоблюдение нормативных правовых актов


Рисунок 2. Структура Кодекса этики аудиторов

Российский Кодекс этики аудиторов основан на Кодексе этики профессиональных бухгалтеров, принятом Международной федерацией бухгалтеров, но отличается от него структурой этических принципов и угрозами.

Таблица 1.

Сравнение этических принципов аудита по Кодексу этики аудиторов РФ и Кодексу этики МФБ

Сравнение этических принципов аудита по Кодексу этики аудиторов РФ и Кодексу этики МФБ
Наименование документа	Этические принципы
	Независимость	Честность	Объективность	Профессиональная компетентность	Добросовестность	Конфиденциальность	Профессиональное поведение
Кодекс МФБ	Рассматривается только при описании применения концептуального подхода в конкретных ситуациях	-	+	+	+	+	+
Действующий кодекс этики	Рассматривается как концепция, в условиях действия которой должны соблюдаться остальные принципы.	+	+	+	Как отдельный принцип отсутствует. Рассматривается в рамках принципа «Профессиональной компетентности и должной тщательности»	+	+

Однако отличия заключаются не только в составе принципов, но и в составе угроз, которые препятствуют прямому следованию этим принципам.

Таблица 2.

Сравнение видов угроз по Кодексу этики аудиторов РФ и Кодексу этики МФБ

Сравнение видов угроз по Кодексу этики аудиторов РФ и Кодексу этики МФБ
Наименование документа	Виды угроз
	Личной заинтересованности	Привычности	Самопроверки	Заступничества	Близкого знакомства	Шантажа
Кодекс МФБ	+	+	+	+	+	+
Действующий кодекс этики	+	-	+	+	+	+

В целом, после введения Международных стандартов аудита, новые стандарты продолжают курс на усиление общественной функции аудита и повышение подотчетности компаний перед обществом. Для компаний выбор аудитора должен все больше становиться вопросом репутации и доверия, а не цены. Надеюсь, что и новая версия Закона об аудите продолжит этот курс.