|
|
К.р. по Аудиту налогообложения. Контрольная работа по дисциплине Аудит налогообложения
Министерство образования и науки Российской Федерации
Федеральное агентство по образованию
Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования
«Оренбургский государственный университет»
Факультет дистанционных образовательных технологий
КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА
По дисциплине «Аудит налогообложения»
Вариант 6
Выполнила:
Студентка ФДОТ
группы: Д 1 БУА (у)
Макеева Н.А.
Проверил:
Оренбург 2014
Содержание
Задание № 1 …………………………………………………………………………………..
|
3
|
Задание № 2 …………………………………………………………………………………..
|
4
|
Задание № 3 ……………………………………………………………………
|
6
|
Задание № 4 …………………………………………………………………………………..
|
11
|
Список использованных источников ………………………………………..
|
13
|
Задание № 1
Обоснуйте с позиций законодательства принципы проведения аудита налогообложения. Укажите статьи, пункты, подпункты нормативных актов и документов, на которых основываются перечисленные ниже принципы.
1. Проведение аудита налогообложения не освобождает аудируемое лицо от налогового контроля, осуществляемого должностными лицами налоговых органов в пределах их компетенции.
2. Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы должны избегать прямых контактов с налоговыми органами.
3. При подготовке рекомендаций и предложений аудиторская организация должна соблюдать осторожность суждений и выводов по вопросам, недостаточно освещенным в действующем законодательстве, сообщая аудируемому лицу о существующих налоговых рисках.
Ответ:
Первый принцип основан на понимании налога, как обязательного, индивидуально безвозмездного платежа, который вносится в бюджет из собственных средств налогоплательщика. При этом, в соответствии со ст. 23 НК РФ, налогоплательщики обязаны вести учет своих доходов и расходов, представлять декларации и уплачивать законно установленные налоги. Перенесение ответственности и бремени уплаты налога на какое-либо другое лицо запрещено законом. Поэтому желание некоторых руководителей организации указать в договоре на проведение аудита прямую ответственность аудитора за налоговые санкции по уплачиваемым аудируемым лицом налогам является в корне неверным и противоречащим НК РФ. Поскольку аудитор является независимым лицом, его отчет, содержащий сведения об ошибках в налогообложении, предназначен только для аудируемого лица и является конфиденциальной информацией. Руководство аудируемого лица на основании отчета самостоятельно подает уточненные декларации в налоговые органы. Налоговые органы при этом сохраняют за собой право проверять налогоплательщика в пределах своих полномочий.
Второй принцип основывается на принципе независимости, а также на нормах НК РФ и ГК РФ. При проведении аудита налогообложения аудиторская организация выступает в роли независимого от чьего-либо мнения эксперта и руководствуется только требованиями законодательства, не принимая во внимание суждения клиента или налогового органа по спорным вопросам налогообложения. Взаимодействие аудиторской организации, аудируемого лица и налогового органа регулируется гражданским и налоговым законодательством, которое не предусматривает прямых отношений между аудитором и налоговым органом.
Третий принцип основывается на рекомендациях Кодекса этики аудитора и на позиции профессионального суждения. По отношению к налоговой практике Кодекс этики российских аудиторов предписывает следующее. Оказывая налоговые услуги аудитор вправе отстаивать наиболее выгодную позицию клиента в спорных вопросах, если это не противоречит законодательству, принципам порядочности и объективности. При этом, аудитор не должен гарантировать стопроцентную бесспорность своих рекомендаций, осведомляя клиента об ограничениях, присущих налоговым рекомендациям и услугам. Профессиональное суждение аудитора - точка зрения аудитора, основанная на его знаниях, квалификации и опыте работы, которая служит основанием для принятия им субъективных решений в обстоятельствах, когда однозначно и жестко определить порядок его действий не представляется возможным.
Задание № 2
Опишите со ссылкой на статьи, пункты и подпункты нормативных актов какие налоговые санкции предусмотрены для налогоплательщиков при неисполнении ими своих обязанностей. Укажите размеры штрафных санкций при различных нарушениях. Информацию представьте в виде таблицы.
Ответ
№ п/п
|
Вид нарушения обязанностей налогоплательщика по НК РФ
|
Статья, пункт, подпункт НК РФ, предусматривающий налоговые санкции
|
Размер санкций
|
1
|
Неуплата или неполная уплата сумм налога
|
ст.121п.1-3
|
штраф 20-40% от неуплаченного налога
|
2
|
Непредоставление налоговой декларации
|
ст.119 п.1-2
|
-до 180 дней – штраф 5% за каждый месяц, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 руб.;
- более 180 дней - штраф 30%+10% суммы налога , начиная с 181-го дня за каждый месяц
|
3
|
Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения
|
ст. 120 п.1-2
|
- штраф 5000, если деяние совершено в одном налоговом периоде
- штраф 15000 руб., если деяния совершены более одного налогового периода
- штраф 10% от суммы неуплаченного налога, но не менее 15000 руб., если деяния повлекли занижение налоговой базы
|
4
|
Нарушение срока постановки на учет в ИФНС, установленного ст 83 НК РФ
|
ст 116 п. 1-2
|
- штраф 5000р на срок до 90 дней;
- штраф 10000 р на срок более 90 дней
|
5
|
Уклонение от постановки на учет в ИФНС
|
ст 117п.1-2, ст.118, ст.125
|
- штраф 10% от доходов, но не менее 20000 руб., - до трех месяцев;
- штраф 20% от доходов, более трех месяцев;
- штраф 5000 руб., нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке;
- штраф 10000 руб., несоблюдение порядка владения, пользования и распоряжения имуществом, на которое наложен арест
|
6
|
Непредоставление ИФНС сведений для осуществления налогового контроля
|
ст 126, п 1-2
|
- штраф 50 руб. за непредставление в указанный срок
- штраф 5000р за отказ и уклонение организации предоставить имеющиеся документы по запросу ИФНС
|
7
|
Ответственность свидетеля
|
ст 128
|
- штраф 1000р за неявку без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля
- штраф 3000 р за неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний и дача заведомо ложных показаний
|
8
|
Ответственность эксперта, переводчика или специалиста
|
ст 129 п. 1-2
|
- штраф 500р за отказ от участия в проведении налоговой проверки;
- штраф 1000р за дачу заведомо ложных показаний
|
9
|
Неправомерное несообщение сведений ИФНС
|
ст 129, ч.1 п.1-2
|
- штраф 1000р, за действия, совершенные впервые
- штраф 5000р за действия, совершенные повторно в течение календарного года
|
Задание № 3
Составьте «Обзор» по главе 21 «Налог на добавленную стоимость»НК РФ и главе 30 «Налог на имущество организаций» НК РФ по состоянию на 1 квартал 2005 года в форме таблиц.
Таблица – НДС, НК РФ глава 21
Основные элементы налога
|
Регулирующая статься НК РФ
|
Характеристики
|
Налогоплательщики
|
ст 143
|
Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприятия
|
Освобождение от обязанностей налогоплательщика
|
ст 145
|
Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога (далее в настоящей статье - освобождение), если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей.
|
Объект налогообложения
|
ст 146
|
Объектом налогообложения признаются следующие операции:
1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
В целях настоящей главы передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);
2) передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;
(в ред. Федеральных законов от 29.12.2000 N 166-ФЗ, от 06.08.2001 N 110-ФЗ)
3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
4) ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.
(в ред. Федерального закона от 27.11.2010 N 306-ФЗ)
|
Налоговая база
|
ст 153
|
Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с настоящей главой в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).
При передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 146 настоящего Кодекса, налоговая база определяется налогоплательщиком в соответствии с настоящей главой.
При ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, налоговая база определяется налогоплательщиком в соответствии с настоящей главой и таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.
|
Налоговый период
|
ст 163
|
Налоговый период (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов, далее - налоговые агенты) устанавливается как квартал.
|
Налоговые ставки
|
ст 164
|
налоговые ставки 0, 5, 18%
|
Налоговые вычеты
|
ст 171
|
Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.
2. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении: (в ред. Федерального закона от 27.11.2010 N 306-ФЗ)
1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса;
(в ред. Федеральных законов от 29.12.2000 N 166-ФЗ, от 29.05.2002 N 57-ФЗ, от 22.07.2005 N 119-ФЗ)
2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
Абзац исключен. - Федеральный закон от 29.12.2000 N 166-ФЗ.
3. Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные в соответствии со статьей 173 настоящего Кодекса покупателями – налоговыми агентами
|
Порядок и сроки уплаты налога в бюджет
|
ст 174
|
Уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой.
|
Таблица – Налог на имущество, НК РФ глава 30
Основные элементы налога
|
Регулирующая статься НК РФ
|
Характеристики
|
Налогоплательщики
|
373
|
Налогоплательщиками налога (далее в настоящей главе — налогоплательщики) признаются:
российские организации;
иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации.
|
Объект налогообложения
|
ст 374
|
Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
2. Объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признается движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств.
В целях настоящей главы иностранные организации ведут учет объектов налогообложения в соответствии с установленным в Российской Федерации порядком ведения бухгалтерского учета.
3. Объектом налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, признается находящееся на территории Российской Федерации недвижимое имущество, принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности.
4. Не признаются объектами налогообложения:
1) земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);
2) имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации.
|
Налоговая база
|
ст 375
|
Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.
При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.
В случае, если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода
|
Налоговый период
|
ст 379
|
1. Налоговым периодом признается календарный год.
2. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
3. Законодательный (представительный) орган субъекта РФ при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды.
|
Налоговая ставка
|
ст 380
|
Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 процента
|
Порядок и сроки уплаты налога
|
ст 383
|
1. Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ.
2. В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу, если законом субъекта РФ не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 382 настоящего Кодекса.
3. В отношении имущества, находящегося на балансе российской организации, налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в бюджет по местонахождению указанной организации с учетом особенностей, предусмотренных статьями 384 и 385 настоящего Кодекса.
4. В отношении объектов недвижимого имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения в соответствии с ФЗ от 31 марта 1999 года N 69-ФЗ «О газоснабжении в РФ», налог перечисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации пропорционально стоимости этого имущества, фактически находящегося на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.
5. Иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, в отношении имущества постоянных представительств уплачивают налог и авансовые платежи по налогу в бюджет по месту постановки указанных постоянных представительств на учет в налоговых органах.
6. В отношении объектов недвижимого имущества иностранной организации, указанных в пункте 2 статьи 375 настоящего Кодекса, налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в бюджет по местонахождению объекта недвижимого имущества.
|
Задание № 4
Рассчитайте уровень существенности, используя данные таблицы. Выбор варианта осуществляется в соответствии с последней цифрой номера зачетной книжки.
Определите, какой уровень существенности у статьи баланса «Расчеты с бюджетом», если доля этой статьи составляет 0,2 % от валюты баланса.
Расчет уровня существенности по методике, рекомендуемой Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск».
Статья
|
Показатель, тыс.руб.
|
Критерии, %
|
Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс.руб.
|
1. Балансовая прибыль
|
674
|
5
|
33,7
|
2. Валовой объем реализации
|
8076
|
2
|
161,52
|
3. Валюта баланса
|
4231
|
2
|
84,62
|
4. Собственный капитал
|
1265
|
10
|
126,5
|
5. Общие затраты предприятия
|
6574
|
2
|
131,48
|
Единый уровень существенности можно рассчитать, используя значимые показатели, которые определены в ПСАД «Существенность и аудиторский риск», одобренном Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ протоколом № 2 от 22.01.1998 г.
В соответствии с положениями приложения Правила (стандарта) аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск» показатели, используемые при расчете уровня существенности, не должны отличаться от их среднего значения более чем на 20%. Для проверки данного условия можно использовать формулу:
При получении отрицательного значения показатель берется по модулю. Расчет процентного отклонения показателей, используемых при расчете уровня существенности, приводится далее:
С учетом того, что несколько показателей (в том числе максимальное и минимальное) отличаются от среднего (107,56 тыс. руб.) более чем на 20%, необходимо определить новое значение уровня существенности:
Общий уровень существенности составляет 102,83 тыс. руб. Данное значение можно округлить в пределах 20%, что составит 100 тыс. руб.
Уровень существенности означает предельное значение ошибки, допустимое в финансовой отчетности данного аудируемого лица, в пределах которой на основе этой отчетности можно будет делать правильные выводы.
«Расчеты с бюджетом»
Для выделения наиболее значимых статей баланса необходимо установить, какое удельное значение от валюты баланса будет существенным (т.е. 1%, 1,5% и т.д., полагаясь на свое профессиональное суждение, и дать ему обоснование). Затем найти удельное значение статей баланса к валюте баланса. Существенными статьями будут те, удельное значение которых равно или больше процента, определенного как существенный.
По классам операций необходимо определить, какое удельное значение оборота по дебету, кредиту счета к общему обороту будет существенным (т.е. 1% или 2% и т.д., полагаясь на свое профессиональное суждение, дать ему обоснование). Затем найти удельное значение оборотов по конкретному счету к общему обороту за аудируемый период. Существенными оборотами будут те, удельное значение которых равно или больше процента, определенного как существенный.
Рассчитаем показатель уровня существенности для статьи баланса «Расчеты с бюджетом» 4231∙ 0,2% = 8,46 тыс.руб.
Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:
(114,2 – 107,56) / 107,56 ∙ 100% = 6,17 %, т.е. находится в пределах 10%.
Таким образом, для проверки принимается уровень существенности в 114,2 тыс. руб.
Список использованных источников
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 28.12.2013) // Российская газета. - N 148-149. - 06.08.1998.
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 28.12.2013) // Собрание законодательства Российской Федерации. - 07.08.2000. - N 32. - Ст. 3340.
Аудит. Теория и практика. Учебник/Под ред. Н.А. Казаковой. – М.: Юрайт, 2014. – 400 с.
Савин, А. А. Аудит налогообложения : учеб. пособие / А. А. Савин, А. А. Савина. – 2-е изд. – М. : Вузовский учебник : ИНФРА-М, 2013. – 366 с.
|
|
|
Скачать 127.5 Kb.