Практические основы бухгалтерского учета активов организации. Хусаенова А._9-192_12.04. Курсовая работа по дисциплине Практические основы бухгалтерского учета активов организации
 Скачать 324 Kb.
|
 Р  исунок 2.1.1 – Укрупненная организационная структура ООО «Бахетле-1» Основные виды продукции собственного производства: - салаты: овощные и мясные; классические; по собственным рецептам; - горячие блюда: гарниры, блюда из мяса, блюда из рыбы; - полуфабрикаты из теста с мясом; - десерты и выпечка. Организационная структура ООО «БАХЕТЛЕ-1» на 1 января 2020 г. выглядит следующим образом (рисунок 2.1.1). ООО «Бахетле-1» в целях привлечения клиентов в рамках утвержденной маркетинговой политики сформирована система предоставления скидок и бонусов своим покупателям.Так, любой покупатель сети супермаркетов ООО «Бахетле-1» единовременно совершивший покупку на сумму от 3-х тысяч рублей, становится обладателем дисконтной карты, дающей 3%-ную скидку на весь ассортимент товаров. Данная карта - еще один приятный повод заглянуть в «Бахетле-1» как людям семейным, так и тем, кто привык закупать продукты на неделю вперед. Кроме того, каждый месяц в супермаркетах «Бахетле-1» действуют специальные низкие цены на определенные виды товаров. Вне зависимости от суммы покупки ежедневно с 8.00 до 12.00, каждому покупателю супермаркет «Бахетле-1» дарит дополнительную скидку - 2%. ООО «Бахетле-1» планирует увеличить свою доходность за счет снижения издержек и увеличения выручки работающих супермаркетов. Основным форматом, в котором работают и планируют далее развиваться магазины «Бахетле-1» является формат класса «Премиум». Основные тенденции развития отрасли экономики, в которой ООО «Бахетле-1» осуществляет свою деятельность, следующие: в настоящее время 18% розничного оборота продуктов питания занимают сезонные рынки и базары, 22-25 % – одиночные продуктовые магазины и только 15 % – крупные розничные продовольственные сети. Как показывает практика, доля крупных розничных продовольственных сетей будет прирастать за счет сокращения доли рынков, павильонов и одиночных магазинов, что говорит о значительном потенциале продовольственных сетей в целом и необходимости дальнейшего расширения сети «Бахетле-1» в Казани. Общую экономическую характеристику деятельности ООО «Бахетле-1» приведем, используя данные таблицы 2.1.1. Таблица 2.1.1 – Анализ основных экономических показателей деятельности ООО «Бахетле-1» в млн.руб.
Обобщая данные, полученные в ходе анализа в таблице 2.1.1, можно сделать вывод, что текущее состояние ООО «Бахетле-1» оценивается как нестабильное, присутствует риск потери прибыли. Так, мы видим, что по отношению к 2017 году в 2019 году организации получила меньший объем выручки, на 7,72%, но при этом по сравнению с 2018 годом на 1,07% больше. Равнозначная динамика и по формированию себестоимости продаж: в 2019 по сравнению с 2017 г. темп прироста составил 11,32%, а в сравнении с 2018 г. – 1,7%. Но только рост себестоимости, превышающий рост выручки – это негативная тенденция. Анализируя коммерческие расходы организации, также видим, что в 2019г. по отношению к 2017г. они выросли на 15,91%, но если сравнить темп прироста с 2018г. наблюдается их снижение. Обобщённо стоит отметить и тот факт, что в ООО «Бахетле-1» расходы в любом периоде растут большим темпами, чем доходы – об этом свидетельствуют и данные, представленные в таблице 2.1.1. При этом организация все-таки получает прибыль, в большей степени за счет сокращения доли коммерческих расходов в 2019 году по сравнению с 2017г. В целом анализ выявил нестабильную ситуацию в формировании и распределении расходов и доходов, так в одном периоде они растут, в другом сокращаются – такие «качели» не дают полной уверенности в финансовой стабильности ООО «Бахетле-1». Политика управления внеоборотными активами должна быть ориентирована не только на контроль за обеспеченностью предприятия необходимыми производственными мощностями и эффективностью их использования, но и на выявление новых возможностей развития и направлений роста. Имущество ООО «Бахетле-1» представлено и основными, и оборотными средствами. Деятельность ООО «Бахетле-1» отнесена к отрасли «Деятельность общественных организаций» (класс по ОКВЭД – 94), что было учтено при качественной оценке значений финансовых показателей. Выполним анализ структуры имущества ООО «Бахетле-1» и источников его формирования за исследуемый период (таблица 2.2.1). Таблица 2.1.2 – Структура имущества и источники его формирования в ООО «Бахетле-1» за период с 2017 по 2019гг. в тыс. руб.
Активы по состоянию на 31.12.2019 характеризуются большой долей (92,1%) текущих активов и малым процентом внеоборотных средств. Активы организации за весь период увеличились на 1178713тыс. руб. (на24,6%). Учитывая рост активов, необходимо отметить, что собственный капитал увеличился в меньшей степени – на16%. Отстающее увеличение собственного капитала относительно общего изменения активов следует рассматривать как негативный фактор. Рост величины активов ООО «Бахетле-1» связан, в основном, с ростом следующих позиций актива бухгалтерского баланса (в скобках указана доля изменения статьи в общей сумме всех положительно изменившихся статей): запасы –1139343тыс. руб. (83,2%); дебиторская задолженность –173686тыс. руб. (12,7%). Одновременно, в пассиве баланса наибольший прирост наблюдается по строкам: долгосрочные заемные средства –897884тыс. руб. (76,2%); краткосрочные заемные средства –158370тыс. руб. (13,4%); кредиторская задолженность –95684тыс. руб. (8,1%). Среди отрицательно изменившихся статей баланса можно выделить «краткосрочные финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)» в активе (-74255 тыс. руб.). На 31.12.2019 собственный капитал ООО «Бахетле-1» составил 193276,0тыс. руб. Изменение собственного капитала за весь рассматриваемый период составило+26609,0тыс. руб., вместе с тем, усредненный (линейный) тренд, показывает, что динамика собственного капитала не имеет явно выраженного направления. Сегодня невозможно понять, насколько эффективно работает компания, и успешно спланировать ее дальнейшую деятельность без анализа экономических показателей. Среди последних, пожалуй, самое серьезное значение имеют чистые активы организации. Оценка стоимости чистых активов приведена в таблице 2.1.3. Таблица 2.1.3. – Оценка стоимости чистых активов ООО «Бахетле-1» за 2017-2019гг.
Чистые активы организации на последний день анализируемого периода намного (в 64,4 раза) превышают уставный капитал, данное соотношение положительно характеризует финансовое положение, полностью удовлетворяя требованиям нормативных актов к величине чистых активов организации. К тому же, определив текущее состояние показателя, следует отметить увеличение чистых активов на 16% за три года. 2.2 Порядок проведения инвентаризации активов в организации В ООО «Бахетле-1» инвентаризацию начинают с подготовительных мероприятий, которые включают в себя: разработку внутренних инструкций; издание приказа; получение расписок от материально ответственных лиц; определение остатков имущества и обязательств по учетным данным. Используются формы первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, которые утверждены руководителем экономического субъекта (п. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ). Во всех самостоятельно разработанных первичных документах при этом должны быть обязательные реквизиты, поименованные в пункте 2 статьи 9 Закона N 402-ФЗ. В числе утвержденных документов должны быть и формы, применяемые при проведении инвентаризации. Также ООО «Бахетле-1» может разрабатывать внутренние нормативные документы, регламентирующие деятельность комиссии на каждом этапе проведения инвентаризации. Перед началом инвентаризации выпускается приказ директора о ее проведении, в котором определяются сроки ее проведения, персональный состав инвентаризационной комиссии, объем инвентаризуемых активов и обязательств, а также устанавливается дата сдачи материалов в бухгалтерию. При использовании унифицированных форм первичных документов приказ на проведение инвентаризации оформляется по форме N ИНВ-22 (Приложение А). Данный приказ регистрируется в журнале учета контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации (форма N ИНВ-23) (Приложение Б). Так как ООО «Бахетле-1» подпадает под обязательный аудит, при проведении инвентаризации перед составлением годовой отчетности присутствует аудитор в ходе ее проведения. При инвентаризации используется два вида проверок: натуральная (вещественная) и документальная. Натуральная проверка связана непосредственно с наблюдением объектов инвентаризации, определением их количества путем подсчета, взвешивания, обмера. Ее используют при инвентаризации основных средств, материально-производственных запасов, наличных денежных средств, бланков строгой отчетности и т.д. При документальной проверке наличие объекта учета подтверждается непосредственно документами. Исходя из этого она применяется при инвентаризации оценочных резервов, финансовых обязательств, расходов будущих периодов и т.д. Для оформления результатов вещественной проверки используются формы инвентаризационных описей, для оформления же результатов документальной проверки - формы актов инвентаризации. Более подробно остановимся на инвентаризации основных средств и материально-производственных запасов. Целью инвентаризации основных средств является выявление и сопоставление фактического наличия названных объектов с данными бухгалтерского учета один раз в три года. Инвентаризационная комиссия проводит ряд подготовительных мероприятий. Для начала необходимо проверить, заключены ли с материально ответственными лицами трудовые договоры, а также договоры об их полной материальной ответственности. Также проверяются: - наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета; - наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации; - наличие документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение. Если этих документов нет, то их дооформляют. А при обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учета или технической документации вносятся соответствующие исправления и уточнения. Бухгалтерия, подготовив инвентаризационные описи по объектам, подлежащим инвентаризации, передает их материально ответственным лицам в количестве не менее двух экземпляров для заполнения графы "Фактическое наличие". При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели. Если проводится инвентаризация зданий, сооружений и другой недвижимости, то комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности субъекта и оформляется инвентаризационная опись основных средств (форма N ИНВ-1). Основные средства вносятся в описи по наименованиям в соответствии с основным назначением объекта. Объект, подвергшийся восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию, вследствие чего изменилось основное его назначение, вносится в опись под наименованием, соответствующим новому назначению. Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в описи индивидуально с указанием заводского инвентарного номера, организации-изготовителя, года выпуска, назначения, мощности и т.д. Однотипные предметы хозяйственного инвентаря, инструменты, станки и т.д. одинаковой стоимости, поступившие одновременно в одно из структурных подразделений организации и учитываемые на типовой инвентарной карточке группового учета, приводятся в описях по наименованиям с указанием количества этих предметов. Основные средства, которые в момент инвентаризации находятся вне места нахождения экономического субъекта (автомашины в дальних рейсах, отправленные в капитальный ремонт машины и оборудование и т.п.), инвентаризируются до момента временного их выбытия. На основные средства, непригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т.п.). Если комиссией устанавливается, что работы капитального характера (надстройка этажей, пристройка новых помещений и др.) или частичная ликвидация строений и сооружений (слом отдельных конструктивных элементов) не отражены в бухгалтерском учете, необходимо по соответствующим документам определить сумму увеличения или снижения балансовой стоимости объекта и привести в описи данные о произведенных изменениях. В случае выявления объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам. При обнаружении отсутствия основного средства сумма недостачи рассчитывается исходя из его остаточной стоимости. Для отражения результатов инвентаризации основных средств, по которым выявлены отклонения от данных бухгалтерского учета, используется сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств (форма N ИНВ-18). Акт инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств (форма N ИНВ-10) применяется при инвентаризации незаконченных ремонтов зданий, сооружений, машин, оборудования и других объектов основных средств. Инвентаризационные описи, сличительные ведомости и акты инвентаризации составляются в двух экземплярах и подписываются ответственными лицами комиссии отдельно по каждому месту нахождения объектов и лицом, ответственным за сохранность объекта. Один экземпляр передается в бухгалтерию, а второй остается у материально ответственного лица. По основным средствам производственного и непроизводственного назначения составляются отдельные описи. Одновременно с инвентаризацией собственных основных средств проверяются основные средства, находящиеся на ответственном хранении, и арендованные. По указанным объектам составляется отдельная опись, в которой дается ссылка на документы, подтверждающие принятие этих объектов на ответственное хранение или в аренду. Отдельная опись составляется также по основным средствам, которые пришли в негодность и восстановление которых экономически нецелесообразно. В ней указываются время ввода объекта в эксплуатацию и причины, которые привели его в негодность (порча, полный износ и т.д.). Анализ полученных данных включает: - сопоставление данных инвентаризационных описей и актов инвентаризации с данными бухгалтерского учета; - выявление расхождений, составление сличительных ведомостей и определение причин расхождения учетных и текущих оценок; - подготовку предложений по отражению в бухгалтерском учете результатов инвентаризации. Если в ходе инвентаризации были выявлены отклонения фактических данных от учетных по основным средствам, то составляются сличительные ведомости результатов инвентаризации основных средств (форма N ИНВ-18). Обнаруженные при инвентаризации расхождения фактических сведений с данными бухгалтерского учета отражаются в проекте акта инвентаризации. К нему должны прилагаться бухгалтерские справки с указанием возможных вариантов списания выявленных недостач - на хищения, порчу при хранении вследствие халатности виновных лиц и т.д. Обобщение результатов инвентаризации производится на заседании комиссии. Итогом этого заседания является заключительный акт об инвентаризации, который представляется на рассмотрение руководителю экономического субъекта. В нем отражаются предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия ценностей и данных бухгалтерского учета. Для оформления итоговых данных инвентаризации при применении унифицированных форм используется упомянутая форма N ИНВ-26. Отметим, что из-за неправильно заполненного документа или нарушения порядка проведения инвентаризации ее результаты могут быть признаны недействительными. Среди таковых: - отсутствие одного из членов комиссии при осуществлении инвентаризации; - материально ответственное лицо не сдало перед началом инвентаризации все приходные и расходные документы, нет его расписки, данное лицо отсутствует на проверке; - в описи имеются неоговоренные исправления или оставлены незаполненные строки; - посторонние лица во время перерывов в инвентаризации имели допуск в помещения, где она проходила, а также к инвентаризационным описям. Результаты инвентаризации утверждаются приказом руководителя. В приказе при этом должно быть предписание по устранению выявленных в результате инвентаризации расхождений фактического наличия и учетных данных. На основании приказа вносятся соответствующие записи в регистры бухгалтерского учета. Результаты годовой инвентаризации отражаются в бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный год (п. 4 ст. 11 Закона N 402-ФЗ). По окончании инвентаризации могут проводиться контрольные проверки правильности ее проведения. Они осуществляются с участием инвентаризационных комиссий и материально ответственных лиц обязательно до открытия помещения, где проводилась инвентаризация. Результаты контрольных проверок оформляются актом (форма N ИНВ-24) и регистрируются в журнале учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризации (форма N ИНВ-25). Материалы работы инвентаризационной комиссии по завершении инвентаризации передаются в бухгалтерию экономического субъекта. Документы по инвентаризации активов и обязательств в соответствии с перечнем типовых управленческих архивных документов, образующихся в процессе деятельности государственных органов, органов местного самоуправления и организаций, с указанием сроков хранения (утв. Приказом Минкультуры России от 25.08.2010 N 558) (поз. 427) следует хранить: - протоколы заседаний инвентаризационных комиссий - постоянно; - инвентаризационные описи, акты, ведомости - пять лет. 2.3 Отражение инвентаризации на бухгалтерских счетах Выявленные при инвентаризации в ООО «Бахетле-1» расхождения между фактическим наличием объектов и данными регистров бухгалтерского учета следует отразить в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую проводилась инвентаризация (ч. 4 ст. 11 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ). В случае годовой инвентаризации указанные результаты должны быть отражены в годовой бухгалтерской отчетности (п. 5.5 Методических указаний по инвентаризации). При выявлении в результате инвентаризации имущества, которое не подлежит дальнейшему использованию в связи с моральным устареванием и (или) порчей, такое имущество подлежит списанию с учета. Также с балансового учета списывается задолженность с истекшим сроком исковой давности. В бухгалтерском учете недостачи отражаются на дату, по состоянию на которую проводилась инвентаризация (п. 4 ст. 11 Закона о бухучете). Стоимость приобретения недостающих материально-производственных затрат относят на затраты, связанные с производством или продажей, в пределах норм естественной убыли (пп. "б" п. 28 Положения по бухучету N 34н). Проводки будут следующие. Таблица 2.3.1 - Отражение в бухучете недостачи инвентаризации
Стоимость недостач материально-производственных затрат сверх норм естественной убыли и недостач материально-производственных затрат, для которых такие нормы не утверждены, а также недостач ОС, инструментов, денег и денежных документов (БСО и т.п.) (пп. "б" п. 28 Положения по бухучету N 34н): если лицо, виновное в возникновении недостачи, установлено, – взыскивается с этого лица; если лицо, виновное в возникновении недостачи, не установлено, – списывается в прочие расходы. Таблица 2.3.1 – Отражение в учете недостачи в результате инвентаризации
Для целей налога на прибыль стоимость приобретения недостающих МПЗ учитывается в материальных расходах в периоде выявления недостачи в пределах утвержденных норм естественной убыли (пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ). Порядок учета недостач материально-производственных затрат сверх норм естественной убыли и недостач материально-производственных затрат, для которых такие нормы не утверждены, а также недостач ОС, инструментов, денег и денежных документов (БСО и т.п.) зависит от ситуации. Ситуация 1. Лицо, виновное в возникновении недостачи, установлено. В этом случае стоимость недостач учитывается в расходах на одну из следующих дат (пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ): или признания виновным суммы ущерба (например, на дату заключения с работником соглашения о добровольном возмещении ущерба); или вступления в силу решения суда о взыскании с виновного суммы ущерба. Одновременно в доходах надо учесть сумму ущерба, признанную виновным или присужденную судом (п. 3 ст. 250, пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ). Ситуация 2. Лицо, виновное в возникновении недостачи, не установлено | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||