Практические основы бухгалтерского учета активов организации. Хусаенова А._9-192_12.04. Курсовая работа по дисциплине Практические основы бухгалтерского учета активов организации
 Скачать 324 Kb.
|
|
АВТОНОМНАЯ НЕКОММЕРЧЕСКАЯ ОБРАЗОВАТЕЛЬНАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ ЦЕНТРОСОЮЗА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ «РОССИЙСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ КООПЕРАЦИИ» КАЗАНСКИЙ КООПЕРАТИВНЫЙ ИНСТИТУТ (ФИЛИАЛ) Кафедра бухгалтерского учета и финансов КУРСОВАЯ РАБОТА по дисциплине «Практические основы бухгалтерского учета активов организации» на тему: Инвентаризация активов организации Выполнила: студентка гр. 9-192 Специальности 38.02.01 «Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям)» Хусаенова А.Р. Руководитель: ст.преподаватель Сокольская Е.И Казань 2021 Содержание Введение…………………………………………………………………………...3 1. Теоретические вопросы инвентаризации активов организации….………...5 1.1 Экономическая сущность активов и их инвентаризации ……………….....5 1.2 Нормативное регулирование проведения инвентаризации……………….11 1.3 Методика проведения и отражения результатов инвентаризации……….14 2. Методика инвентаризации активов в организации ООО «Бахетле-1»….....20 2.1 Характеристика деятельности организации….…………………................20 2.2 Порядок проведения инвентаризации активов в организации.….……….26 2.3. Отражение результатов инвентаризации на бухгалтерских счетах……..33 Заключение……………………………………………………………………….39 Список использованных источников…………………………………..……....41 Приложение……………………………………………………………………....44 ВВЕДЕНИЕ Актуальность темы исследования. Активы организации— это основа любого бизнеса. Активы организации требуют постоянного и грамотного управления им, так как без них невозможно создать и организовать дело. А одним из наиболее важных средств контроля за сохранностью хозяйственных средств является инвентаризация, в процессе которой проверяется сохранность ценностей и сверяется фактическое их наличие с данными бухгалтерского учета. Также не менее важным является своевременная и достоверная оценка активов и обязательств организации. Инвентаризация обеспечивает достоверность данных бухгалтерского учета, оценка - реальность всех статей бухгалтерского баланса и отчетности предприятия. Целью курсовой работы является изучение инвентаризации как метода бухгалтерского учета, применение их на примере конкретной организации. Основные задачи работы: 1. Изучить понятие и сущность инвентаризации активов организации; 2 Изучить нормативную базу проведения инвентаризации; 3. Рассмотреть методику проведения инвентаризации в теории и в организации; 4. Дать краткую характеристику деятельности организации ООО «Бахетле-1»; 5. Рассмотреть порядок отражения результатов инвентаризации активов в организации. Объектом исследования выступает общество с ограниченной ответственностью ООО «Бахетле-1». Предмет исследования — порядок инвентаризации активов в организации. Для решения поставленных задач исследования были использованы методы: изучение и анализ специальной, методической и справочной литературы; анализ и синтез полученной информации Информационная база выполнения курсовой работы включает, законодательно-нормативную базу, научную литературу, труды ведущих отечественных ученых, среди которых Володина А.А., Ковалеву А.М., Когденко В.Г., МельникМ.В., Савицкую Г.В., Ионову А.Ф. и другие. Структура курсовой работы. Работа состоит из введения, где обоснована актуальность темы и сформулированы цель, объект, предмет, задачи и методы исследования; двух глав, где отражены теоретические основы процесса инвентаризации активов, представлены методы проведения инвентаризации и разработаны практические рекомендации по совершенствованию инвентаризации активов; заключения, списка литературы и приложения. 1. Теоретические вопросы инвентаризации активов организации 1.1 Экономическая сущность активов и их инвентаризации Эффективное использование экономических ресурсов и потенциала общества невозможно без изучения сущности процессов и явлений, происходящих в экономике. Имущество предприятия - это активы, состоящее из производственных и непроизводственных фондов, а также другие ценности необходимые для осуществления финансово-хозяйственной деятельности предприятия[5, c.98]. Состав имущества представляет собой совокупность элементов, образующих активы предприятия, а структура имущества - это соотношение между элементами в общей сумме оборотных средств. Имущество организации включает оборотные и внеоборотные активы. Внеоборотные активы - это материальные и нематериальные активы, которые длительно используются в основной деятельности предприятия [7, c.118]. Важнейший элемент внеоборотных активов - основные фонды. Они представляют собой сумму средств труда, которые функционируют в неизменном натуральном виде в течение продолжительного отрезка времени (часто больше года) и переносят свою стоимость на конечный продукт частями, по мере износа приобретения. Для того чтобы правильно проанализировать имущество предприятий необходим бухгалтерский баланс Как известно, предприятия нуждаются во внеоборотных активах, влияющих на финансовое состояние. Финансовое состояние организации в значительной степени зависит от имущества предприятия, капитала вложенного в активы и дохода получаемого от их использования. Следует заметить, что ни одно предприятие не может функционировать без основных средств и соответственно им необходимо осуществлять капитальные вложения в различные сферы деятельности. Данная экономическая категория комплексно не исследована с достаточной глубиной. В связи с этим необходимо всестороннее рассмотрение определяющих ее сущностных характеристик. Большинство экономистов характеризуют внеоборотные активы как активы с продолжительностью использования более одного года: долгосрочные финансовые вложения, нематериальные активы, основные средства, прочие долгосрочные активы. Данное определение опирается исключительно на положения по бухгалтерскому учету. По мнению профессора Г.В. Савицкой внеоборотные активы (основной капитал) - это вложения средств с долговременными целями в недвижимость, облигации, акции, запасы полезных ископаемых, совместные предприятия, нематериальные активы и т.д. [36, c.259]. Внеоборотные активы - это разновидность имущества предприятия, раздел бухгалтерского баланса, в котором отражается в стоимостной оценке состояние этого вида имущества на отчётную дату. К внеоборотным относят активы предприятия, приносящие предприятию доходы в течение более одного года, или обычного операционного цикла, если он превышает один год[36, c.261]. Внеоборотные активы характеризуют совокупность имущественных ценностей предприятия, многократно участвующих в процессе хозяйственной деятельности и переносящих на продукцию использованную стоимость частями. В практике учета к ним относят имущественные ценности (активы) всех видов со сроком использования более одного года и стоимостью свыше 15 необлагаемых налогом минимумов доходов граждан. Внеоборотные активы – это собственные средства фирм, изъятые ими из хозяйственного оборота, но отражаемые в бухгалтерском балансе. В состав внеоборотных активов предприятия входят следующие их виды: - основные средства; - нематериальные активы; - незавершенные капитальные вложения; - оборудование, предназначенное к монтажу; - долгосрочные финансовые вложения; - другие виды внеоборотных активов[16, c.41]. Внеоборотные активы характеризуются следующими положительными особенностями[11. с.164]: а) они практически не подвержены потерям от инфляции, а следовательно, лучше защищены от нее; б) им присущ меньший коммерческий риск потерь в процессе операционной деятельности предприятия; они практически защищены от недобросовестных действий партнеров по операционным коммерческим сделкам; в) эти активы способны генерировать стабильную прибыль, обеспечивая выпуск различных видов продукции в соответствии с конъюнктурой товарного рынка; г) они способствуют предотвращению (или существенному снижению) потерь запасов товарно-материальных ценностей предприятия в процессе их хранения; д) им присущи большие резервы существенного расширения объема операционной деятельности в период подъема конъюнктуры товарного рынка. Вместе с тем, внеоборотные активы в процессе операционного использования имеют ряд недостатков: а) они подвержены моральному износу (особенно активная часть производственных основных средств и нематериальные операционные активы), в связи с чем, даже будучи временно выведенными из эксплуатации, эти виды активов теряют свою стоимость; б) эти активы тяжело поддаются оперативному управлению, так как слабо изменчивы в структуре в коротком периоде; в результате этого любой временный спад конъюнктуры товарного рынка приводит к снижению уровня полезного их использования, если предприятие не переключается на выпуск других видов продукции; в) в подавляющей части они относятся к группе слаболиквидных активов и не могут служить средством обеспечения потока платежей, обслуживающего операционную деятельность предприятия. Поскольку внеоборотные активы многократно участвуют в хозяйственном процессе и переносят свою стоимость на продукцию (услуги) по частям, их нередко называют также долгосрочными активами или постоянными активами. На практике к внеоборотным активам относят имущественные ценности со сроком использования более одного года и стоимостью свыше 100 МРОТ (устанавливается законодательно)[33, c.59]. Экономическая сущность внеоборотных активов заключается в том, что они представляют собой совокупность имущественных и интеллектуальных ценностей, имеющих денежную оценку, многократно участвующих в производственно-торговом процессе и переносящих свою стоимость на готовую продукцию частями. Анализ и управление внеоборотными активами - важное звено в системе финансового менеджмента организации. В данном процессе задействованы: высший управленческий персонал, производственные, инвестиционные и финансовые, менеджеры, аналитики и другие специалисты. Инвентаризация - это процедура периодической проверки и документального подтверждения наличия, состояния и оценки активов и обязательств организации. Ее проводят, чтобы обеспечить достоверность данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (ч. 2 ст. 11 Закона о бухгалтерском учете, п. 26 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности). В соответствии с пунктом 21 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина от 28 декабря 2001 года №119н, для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию активов, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень запасов, проверяемых при каждой из них, определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. Инвентаризация является не только важным общехозяйственным мероприятием, но и элементом учетной политики. Согласно пункту 3 статьи 6 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», при формировании учетной политики помимо рабочего плана счетов, форм первичных учетных документов правил документооборота и прочее, утверждается и порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств организации. Необходимо обратить особое внимание на важность этого положения, так как во многих организациях (особенно в сфере малого бизнеса) инвентаризации либо вообще не проводятся, либо проводятся с нарушением установленных правил, что приводит к формальному заполнению инвентаризационных описей и актов по данным регистров бухгалтерского учета (без проведения натуральной /вещественной проверки). Основными целями инвентаризации являются: - выявление фактического наличия имущества (как собственного, так и не принадлежащего организации, но числящегося в бухгалтерском учете) в целях обеспечения его сохранности, а также выявление неучтенных объектов; - определение фактического количества материально-производственных ресурсов, использованных в процессе производства; - сопоставление фактически полученных данных о наличии имущества в натуре с данными аналитического и синтетического учета (выявление излишков и недостач); - проверка полноты и правильности отражения в учете оценки имущества и обязательств, а также возможность оценки товарно-материальных ресурсов с учетом их рыночной стоимости и фактического физического состояния. В Законе «О бухгалтерском учете» подчеркивается необходимость подтверждения правильности и достоверности оценки имущества и обязательств, а не возможность для руководителя организации устанавливать по результатам инвентаризации оценку учитываемого объекта, которую он считает правильной и достоверной; - проверка соблюдения правил содержания и эксплуатации основных средств, использования нематериальных активов, а также правил и условий хранения товарно-материальных ценностей, ценных бумаг, денежных средств. Основу инвентаризации материально-производственных запасов составляет полная или выборочная проверка наличия этих ценностей специально созданной комиссией. 1.2 Нормативное регулирование проведения инвентаризации Учет инвентаризации регулируется следующими нормативными и законодательными актами: Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Гражданский кодек Российской Федерации. Налоговый кодекс Российской Федерации, части 1 и 2. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 13 июня 1995 г. N 49 Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н 6) Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007, утвержденное приказом Минфина РФ от 27.12.2007 N 153н. 7) План счетов Бухгалтерского учета Формы инвентаризационных описей и актов инвентаризации утверждены постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 года №88, в частности. Таблица 1.2.1 – Формы инвентаризационных описей и актов
В случае выявления расхождений фактических данных, полученных в процессе инвентаризации с данными бухгалтерского учета, составляется сличительные ведомость «Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей» (форма №ИНВ-19). В конце отчетного года результаты всех проведенных инвентаризаций обобщаются в ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией (форма №ИНВ-26). До составления сличительных ведомостей и определения результатов инвентаризации бухгалтерия организации должна тщательно проверить правильность всех подсчетов, приведенных в инвентаризационных описях. Затем полученные сведения заносятся в сличительные ведомости, в которых проводится сравнение фактических сведений с данными бухгалтерских документов. Обнаруженные расхождения фиксируются в проекте акта инвентаризации, к которому прилагается бухгалтерская справка с указанием возможных направлений списания выявленных недостач: на хищения, стихийные бедствия, порчу при хранении вследствие халатности виновных лиц. При составлении сличительных ведомостей необходимо учитывать пересортицу товарно-материальных ценностей (неправильный учет товаров одного сорта в составе другого сорта), суммовые разницы, образовавшиеся в результате пересортицы. Необходимо также произвести списание потерь в пределах норм естественной убыли. Суммы излишков и недостач товарно-материальных ценностей в сличительных ведомостях указываются в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете. Для оформления результатов инвентаризации могут применяться единые регистры, в которых объединены показатели инвентаризационных описей и сличительных ведомостей. На ценности, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), составляются отдельные сличительные ведомости. Владельцам ценностей предоставляется справка о результатах инвентаризации с приложением копии инвентаризационной описи. Сличительные ведомости могут быть составлены как с использованием компьютера и другой оргтехники, так и вручную. 1.3 Методика проведения и отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском учете Кроме собственного имущества организации и всех ее финансовых обязательств инвентаризации подлежит имущество, не принадлежащее организации, но находящееся в ее владении, пользовании или распоряжении (арендованное, принятое на ответственное хранение или в переработку и др.) Нужно инвентаризировать и активы, которые не являются имуществом (отложенные налоговые активы и др.). Обязательную инвентаризацию проводят все организации в следующих случаях (ч. 3 ст. 11 Закона о бухгалтерском учете, п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. 1.5 Методических указаний по инвентаризации): - при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия; - перед составлением годовой бухгалтерской отчетности; - при смене материально-ответственных лиц; - при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества; - в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями; - при реорганизации или ликвидации организации; - в иных случаях, предусмотренных законодательством. По решению руководителя инвентаризацию проводят в рамках системы внутреннего контроля сохранности имущества. Это может быть, например, внеплановая инвентаризация склада ГСМ или внезапная ревизия кассы. Плановые инвентаризации проводят в заранее установленные сроки. График их проведения, как правило, содержится в положении об инвентаризации. Его утверждает руководитель организации (например, в составе учетной политики). График плановых инвентаризаций можно утвердить и отдельным распорядительным документом. В частности, к плановым относят инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, при ликвидации или реорганизации. Внеплановую инвентаризацию проводят как в случаях, установленных законодательством, так и в иных случаях по решению руководителя. Точные сроки проведения и назначение таких инвентаризаций заранее неизвестны. Обязательную внеплановую инвентаризацию проводят, например (п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. 1.5 Методических указаний по инвентаризации): - при выявлении фактов хищения, злоупотребления, порчи имущества; - в случае стихийного бедствия, пожара, других чрезвычайных ситуаций; - при смене материально ответственного лица, с которым заключен договор о полной индивидуальной материальной ответственности. При коллективной (бригадной) материальной ответственности обязательную внеплановую инвентаризацию проводят (п. 1.6 Методических указаний по инвентаризации): - при смене руководителя коллектива (бригадира); - при выбытии из коллектива (бригады) более 50% его членов; - по требованию одного или нескольких членов коллектива (бригады). По решению руководства организации внеплановую инвентаризацию (например, внеплановую инвентаризацию склада ГСМ) проводят в целях контроля сохранности имущества. Сплошные инвентаризации охватывают все ценности или обязательства в отношении объекта учета. Например, проводится проверка всех товаров по всем местам хранения и продажи. Выборочную инвентаризацию проводят, если нужно проверить какой-либо актив или обязательство частично, например: - при выявлении фактов хищения имущества проверяют ценности только в месте хищения; - при обнаружении фактов нарушения правил приемки, отпуска или списания имущества инвентаризируют ценности у определенного материально ответственного лица; - при увольнении материально ответственного лица проводят инвентаризацию только подотчетных ему материальных ценностей. При наличии большой номенклатуры можно проводить выборочные инвентаризации материальных ценностей в местах их хранения и переработки (п. 2.16 Методических указаний по инвентаризации). Основными задачами выборочных инвентаризаций в межинвентаризационный период являются: - контроль сохранности материальных ценностей; - выполнение правил их хранения; - соблюдение материально ответственным лицом установленного порядка ведения первичного складского учета. Сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации. Они могут быть конкретизированы в положении об инвентаризации (например, в составе учетной политики) организации (ч. 3 ст. 11 Закона о бухгалтерском учете, п. 2.1 Методических указаний по инвентаризации). Сроки устанавливают в зависимости от случая проведения инвентаризации с учетом особенностей деятельности организации. Конкретные сроки проведения годовой инвентаризации устанавливают с учетом следующих особенностей (п. п. 1.5, 2.1 Методических указаний по инвентаризации): - при проведении годовой инвентаризации можно не проводить инвентаризацию имущества, предыдущая проверка которого была в IV квартале отчетного года; - инвентаризацию основных средств можно проводить один раз в три года, а библиотечных фондов - один раз в пять лет; в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и в приравненных к ним местностях, инвентаризацию остатков товаров, сырья и материалов можно проводить в том периоде, в котором эти остатки минимальны. Годовую инвентаризацию имущества обычно проводят в период с 1 октября по 31 декабря отчетного года. При этом инвентаризацию обязательств проводят по состоянию на 31 декабря включительно (Приложение к Письму Минфина России от 09.01.2013 N 07-02-18/01). Завершить годовую инвентаризацию необходимо до даты подписания годовой бухгалтерской отчетности. Сроки проведения инвентаризации при реорганизации (ликвидации) организации устанавливают так, чтобы завершить ее до даты составления передаточного акта (промежуточного ликвидационного баланса) (п. п. 4, 5 Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, п. 1.5 Методических указаний по инвентаризации). Срок проведения обязательной инвентаризации в ряде случаев может быть продлен. Необходимость может возникнуть, например, когда проводится инвентаризация большого количество имущества, находящегося на значительном расстоянии, или комиссия по независящим от нее причинам не смогла завершить инвентаризацию в установленные сроки. Законодательство не содержит каких-либо ограничений на такое продление. Однако годовую инвентаризацию и инвентаризацию при реорганизации (ликвидации) организации надо завершить к определенному сроку. Срок инвентаризации продлевают приказом руководителя или иным распорядительным документом. Согласно п. 2.2 Методических указаний по инвентаризации для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. В то же время при большом объеме работ для одновременного проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств создаются рабочие инвентаризационные комиссии. При малом объеме работ и наличии в организации ревизионной комиссии проведение инвентаризаций допускается возлагать на нее. Персональный состав постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий утверждает руководитель организации приказом, постановлением или распоряжением (п. 2.3 Методических указаний по инвентаризации). Рекомендуемая форма такого документа приведена в Приложении 1 к Методическим указаниям по инвентаризации. В состав инвентаризационной комиссии включаются представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты (инженеры, экономисты, техники и т.д.). В состав инвентаризационной комиссии можно включать представителей службы внутреннего аудита организации, независимых аудиторских организаций. Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными (п. 2.3 Методических указаний по инвентаризации). Руководитель организации должен создать условия, обеспечивающие полную и точную проверку фактического наличия имущества в установленные сроки (обеспечить рабочей силой для перевешивания и перемещения грузов, технически исправным весовым хозяйством, измерительными и контрольными приборами, мерной тарой) (п. 2.7 Методических указаний по инвентаризации). Из п. 2.3 Методических указаний по инвентаризации следует, что организация должна вести книгу контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации, в которой регистрировать данный документ о начале проведения инвентаризации. В приведенной норме прямо указано, что в книге регистрируются документы о создании и изменении состава инвентаризационной комиссии. При этом не установлено, что в названной книге надо регистрировать какие-либо другие документы. Однако состав показателей книги говорит о том, что в ней регистрируются все документы, связанные с проведением инвентаризации в течение определенного периода. Исключение - документы о проведении контрольной проверки в соответствии с п. 2.15 Методических указаний по инвентаризации. Они регистрируются в книге учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризаций. Согласно п. 2.4 Методических указаний по инвентаризации до начала проверки фактического наличия имущества инвентаризационной комиссии надлежит получить последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств. Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к реестрам (отчетам), с указанием "до инвентаризации на "__________" (дата)", что должно служить для бухгалтерии основанием для определения остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным. Материально ответственные лица дают расписки в том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Аналогичные расписки дают лица, имеющие подотчетные суммы на приобретение или доверенности на получение имущества. Проверка фактического наличия имущества производится при обязательном участии материально ответственных лиц (п. 2.8 Методических указаний по инвентаризации). 2 Методика инвентаризации активов в организации ООО «Бахетле-1» 2.1 Характеристика деятельности организации Объектом исследования курсовой работы является ООО «Бахетле-1» - одна из крупнейших в Республике Татарстан розничная торговая сеть магазинов продовольственных и сопутствующих товаров. Центральный офис ООО «Бахетле-1» расположен по адресу: 420137, г.Казань, ул. Павлюхина, 57. ООО «Бахетле-1» начало свою деятельность в 1991 г. с предприятия оптовой торговли продуктами питания и имеет десятки филиалов не только в Республике Татарстан, но и в России. На сегодняшний день является одним из крупных сетей по производству и реализации продукции собственного изготовления |