Курсовая работа Учет дебиторской задолженности
 Скачать 191.84 Kb.
|
1 2 Курсовая работа Учет дебиторской задолженности Введение дебиторский задолженность учет покупатель Дебиторская задолженность - это долги данному предприятию. А должники называются дебиторами. Эта задолженность возникает по разным причинам, поэтому различают следующие виды дебиторской задолженности: . Расчеты с покупателями и заказчиками; . Авансы выданные; . Расчеты с подотчетными лицами; . Прочая дебиторская задолженность. Расчеты с покупателями и заказчиками - это отгруженная продукция и выполненные работы, но не оплаченные. Авансы выданные - это предоплата поставщику, по которой не произведена поставка. Расчеты с подотчетными лицами - это денежные средства выданные работникам предприятий, за которые они не отчитались. Прочая дебиторская задолженность возникает в основном при нанесений ущерба предприятию. Данная тема является на сегодняшний день актуальной и своевременной. В послании Президента Республики Казахстан к своему народу «Казахстан 2030» подчеркивается, что конечной целью развития нашей страны является экономический рост, что приоритет экономического роста «будет одним из самых важных и сегодня, и завтра, и в течение следующих тридцати лет». Важную роль в этом достижении играет информация, развитие которой «окажет воздействие не, сколько на экономический рост, но и на социальную сферу, а также интеграцию Казахстана в международное сообщество». В условиях формирования рыночных отношений практически невозможно управлять сложным экономичным механизмом хозяйствующего субъекта без своевременной экономической информации, основную часть которой дает четко налаженная система бухгалтерского учета, которая всегда нуждается в проверке аудиторами. Дебиторская задолженность является важным объектом аудита, основное предназначение которого заключается в установлении достоверности ее данных. Аудит, как новая отрасль научных знаний остро нуждается в дальнейшей разработке теоретических и особенно практических вопросов. Конечной целью аудита является анализ финансового положения и рыночной устойчивости хозяйствующего субъекта, его достоверности и деловой активности. Аудит дебиторской задолженности является одним из самых сложных вопросов аудита на данный момент, потому что именно в данном разделе допускается больше всего умышленных или обычных ошибок. В связи свыше изложенным раскрытием темы «Аудит дебиторской задолженности» является на сегодняшний день актуальной. Раскрытие данной темы является не только актуальной, но и имеющей большое значение для благосостояния жителей нашей республики. В качестве методологической базы для написания данной работы послужили государственные программы, Указ Президента о бухгалтерском учете и нормативно - правовые акты, плюс литература экономического характера. В заключении сделаны основные выводы по данной теме. Сама же работа состоит из двух глав, в первой рассматриваются теоретические аспекты аудита дебиторской задолженности, а во второй приведен пример проведения аудиторской проверки на конкретном предприятии. Цель курсовой работы рассмотреть учет дебиторской задолженности. 1. Признание и классификация дебиторской задолженности Счета к получению представляют собой суммы задолженности клиентов за товары и услуги, реализованные в ходе обычной производственной деятельности компании. Эти счета, также называемые торговой дебиторской задолженностью, подтверждаются счетами-фактурами или иными документами, реже - обычными письменными долговыми обязательствами. Счета к получению включают в себя суммы к получению либо в течение года, следующего за балансовой датой, либо в течение операционного цикла компании (в зависимости от того, что длиннее). Обычно сроком погашения принято считать период от 30 до 60 дней, по истечении которого счета к получению считаются просроченными. Отдельные счета к получению с кредитовым сальдо (в результате предоплаты или переплаты) должны быть переклассифицированы, и отчитываться по ним нужно как по обязательствам. Эти кредитовые сальдо не включаются в дебиторскую задолженность. Дебиторская задолженность признается только тогда, когда признается связанный с ней доход. Она оценивается по начальной стоимости за минусом корректировок на сомнительные долги, денежных скидок, возврата проданных товаров. В результате этого определяется чистая стоимость счетов к получению. Проценты обычно не принимаются во внимание из-за краткости срока между реализацией и погашением дебиторской задолженности. Классификация дебиторской задолженности: Для целей финансовой отчетности дебиторскую задолженность принято подразделять на текущую (краткосрочную), то есть подлежащую получению в течений отчетного периода, и на необоротную(долгосрочную), срок получения которой более года. В отчете о финансовом положении предприятия дебиторскую задолженность подразделяют на: торговую (за продукцию и услуги, реализованные в ходе обычной хозяйственной деятельности), и неторговую, возникшую в результате других видов деятельности (дебиторская задолженность филиалов, сотрудников, по вознаграждениям). . Дебиторская задолженность классифицируется по характеру взаимоотношений сторон на: задолженность между юридическим лицом и его структурными подразделениями или филиалами; задолженность между связанными сторонами; задолженность прочих организаций; задолженность сотрудников; прочую дебиторскую задолженность. . Дебиторская задолженность классифицируется по срокам оплаты на: долгосрочную - сроком более 1 года; краткосрочную - сроком до 1 года; произведенную на условиях предоплаты - авансы выданные. Дебиторская задолженность, не оплаченная в установленный договором срок, представляет собой просроченную дебиторскую задолженность. Просроченная дебиторская задолженность может быть сомнительной и безнадежной. В целях инвентаризации дебиторской задолженности и минимизации рисков перехода дебиторской задолженности в разряд просроченной, необходимо в конце каждого квартала подтверждать балансовые суммы дебиторской задолженности актами сверок с дебиторами. Инвентаризация дебиторской задолженности производится в соответствии с положением об инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности, которое должно быть разработано с учетом особенностей финансово-хозяйственной деятельности предприятия. 2. Учет дебиторской задолженности покупателей и заказчиков. Скидки и возвраты товаров Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков является следствием выполнения договорных обязательств организациями в результате совершения сделки, по окончании которой продавец получает право требования на платеж. Хозяйственные связи, возникающие у организации с покупателями и заказчиками, являются необходимым условием ее деятельности, так как они обеспечивают бесперебойную работу предприятия. От состояния расчетов с покупателями, во многом зависит платежеспособность предприятия, его финансовое состояние. Платежи, осуществляемые несвоевременно, не полностью, приводят к возникновению штрафов, пеней за несвоевременное перечисление денежных средств в уплату своей задолженности. Это ухудшает не только финансовое состояние предприятия, также ухудшаются взаимоотношения с другими предприятиями. Расчетные отношения возникают между юридическими лицами в результате хозяйственных операций, связанных с передачей различных товарно-материальных ценностей, оказанием услуг без немедленной их оплаты. В настоящее время предприятия сами выбирают форму расчетов при оплате за поставленные товары (работы, услуги). При расчетах может применяться наличная и безналичная форма расчетов. Расчеты наличными деньгами производятся в переделах до 300000 тенге по одной операции, поэтому эта форма является не совсем удобной, так как ограничивает размер выплаты денежных средств по заключенным договорам. Наиболее удобной является безналичная форма расчетов, так как она не имеет ограничений при оплате. В безналичном порядке расчеты должны производиться только через кредитные организации (банки), в которых открыты соответствующие расчетные счета. Этот порядок предусматривает перечисление денежных средств с расчетного счета и отправку различных документов в другой банк для завершения хозяйственных связей (счетов-фактур и т.д.), согласно договору. При расчетах банки не вмешиваются в договорные отношения между предприятиями. [9, с67] Применяются следующие формы безналичных расчетов: - платежными поручениями; - аккредитивами; - чеками; - по инкассо. Расчетными документами при осуществлении указанных форм расчетов являются: - платежные поручения; - аккредитивы; - чеки; - платежные требования; - инкассовые поручения. В последнее время все более популярной формой расчетов с покупателями становятся расчеты с использованием платежных карт. Несмотря на то, что продажа товаров посредством таких карт относится к безналичным расчетам, при таких расчетах нужно применять контрольно-кассовые машины. В соответствии с условиями заключенных договоров, оплата может производиться несколькими видами: - авансы, которые предусматривают оплату под поставку товаров, работ, услуг; - предварительная оплата, предусматривает полностью стопроцентную оплату товаров, работ, услуг до их поставки покупателю, согласно заключенному договору; - отсрочка платежа, оплата производится за товары, работы, услуги спустя определенный срок, указанный в договоре; - по факту поставки товаров, работ, услуг, оплата производится в момент их получения; - под реализацию, оплата товаров, работ, услуг производится только после того, как они будут реализованы покупателям. Ведение учета расчетов с покупателями, а также проведение аудиторской проверки осуществляется в соответствии с нормативными документами: . В соответствии с Гражданским Кодексом определяются моменты возникновения, прекращения обязательств, обязанности сторон при заключении договоров купли - продажи, предоставления услуг, ответственности сторон за нарушение договоров, предоставление услуг ненадлежащего качества. [1] . Основные объекты, понятия, такие как синтетический и аналитический учёт, требования по оформлению первичных документов, находят отражение в Законе «О бухгалтерском учёте и финансовой отчетности». В соответствии с законом все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться первичными документами, на основании которых ведётся бухгалтерский учёт на предприятии. [2] Учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на активных счетах 1200 подразделах Рабочего плана счетов «Краткосрочная дебиторская задолженность». В состав подраздела входят счета: 1210 - «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков»; 1280 - «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность». [7] На счете 1210 - «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» - учитывают расчеты по принятым к оплате расчетным документам за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги. Счета к получению - 1210 - представляют собой дебиторскую задолженность, включающую в себя сумму к получению, либо в течении одного отчетного периода (текущая дебиторская задолженность), либо в течении нескольких периодов, следующих за отчетной датой (долгосрочная дебиторская задолженность). В бухгалтерском учете по расчетам с покупателями и заказчиками производят следующие записи: На отпускную стоимость реализованной продукции, товаров и услуг дебетуют счета 1210 и кредитуют счета 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг» и др. Аналогичные корреспонденции счетов проставляют при реализации основных средств (кредит счета 6210), нематериальных активов (кредит счета 6210), ценных бумаг (кредит счета 6210). На сумму налога на добавленную стоимость включенную в счета-фактуры, дебетуют счет 1210 - «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» - Счета к получению и кредитуют счет 3130 - «Налог на добавленную стоимость». По мере оплаты расчетно-платежных документов, предъявленных покупателям и заказчикам к оплате, дебетуют счета 1050 - «Денежные средства на текущий банковских счетах в валюте», 1010 - денежные средства в кассе в тенге, и др. и кредитуют счет 1210 - «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков». В случаях, если счета к получению, выражены в иностранной валюте, они при первоначальном отражении оцениваются в тенге, путем пересчета по курсу на дату совершения операции, а в последующие периоды переоцениваются с использованием курса на дату завершения отчетного периода. Возникающие при этом курсовые разницы отражают: Дебет счета 1210 - «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков», Кредит счета 6250 - Доходы от курсовой разницы - на сумму положительной курсовой разницы, образовавшейся по задолженности покупателей и заказчиков в иностранной валюте. Дебет счета 7430 «Расходы по курсовой разницы», Кредит счета 1210 - «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» - на сумму отрицательной курсовой разницы, образовавшейся по задолженности покупателей и заказчиков в иностранной валюте. Дебиторская задолженность признается только тогда, когда признается связанный с ней доход и оценивается по стоимости за минусом предоставленных скидок с продаж, цены и с учетом возраста проданных товаров. Предоставление скидок с продаж, цены отражают по динамике счетов 6030 - Скидки с цен и продаж, и кредиту счета 1210 - «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков». Возврат товара отражают по дебету счета 6020 - Возврат проданной продукции и кредиту счета 1210 - «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков». Соответствующим образом при этом корректируются ранее начисленный налог на надбавочную стоимость. Остаток по счету 1210 на конец отчетного периода показывает задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные (отпущенные) или товарно-материальные запасы, выполненные и принятые работы и услуги. Поскольку дебиторская задолженность представляет собой величину отвлечения средств из оборота, финансовые службы хозяйствующего субъекта анализируют ее оборачиваемость, сроки погашения и проводят работу с должниками по взысканию. Обычно сроком погашения дебиторской задолженности принято считать период от 30 до 90 дней, по истечению которого счета к получению считаются просроченными. Кредитовые обороты по счетам подраздела 1210 «Задолженность покупателей и заказчиков» регистрируются в журнале-ордере №11, а в бухгалтерии ведется еще и ведомость по учету расчетов с покупателями и заказчиками. Она предназначена для накапливания и группировки счетов-фактур по реализованной продукции и другим активам в разрезе покупателей (заказчиков) и осуществления контроля за своевременностью их оплаты покупателями (заказчиками). [9, с69] Таким образом, основными задачами учета расчетов с поставщиками покупателями и заказчиками являются: - формирование полной и достоверной информации о состоянии расчетов с покупателями и заказчиками, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности; - контроль за состоянием дебиторской задолженности; - контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями; - своевременная сверка расчетов с дебиторами для исключения просроченной задолженности. 3. Сомнительная задолженность: списание и методы оценки резервов Сомнительный долг - текущая дебиторская задолженность, по которой существует неуверенность ее погашения должником. Резерв сомнительных долгов. Резерв сомнительных долгов можно определить как расчетную величину, на которую предприятие (организация, учреждение) планомерно увеличивает свои расходы в текущем периоде, в целях достоверной оценки дебиторской задолженности в качестве актива (с соответствующим уменьшением ее суммы в балансе предприятия) и избежание в последующих периодах непредвиденных (внезапных) убытков от непогашения такой задолженности должниками. Методы определения величины резерва сомнительных долгов приведены в таблице 1. Информация об этих методах, раскрывается в примечаниях к финансовой отчетности. Суммы резерва сомнительных долгов за отчетный период начисляются с одновременным признанием прочих операционных расходов. Порядок синтетического учета начисления резерва сомнительных долгов показан в таблице 2. Таблица 1. Методы определения величины резерва сомнительных долгов
1 2 |