Аветисян АА ЭК_223. Льготы по налогам и сборам, предоставляемые юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям в России
 Скачать 259.8 Kb.
|
|
Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего образования «РОССИЙСКАЯ АКАДЕМИЯ НАРОДНОГО ХОЗЯЙСТВА И ГОСУДАРСТВЕННОЙ СЛУЖБЫ при ПРЕЗИДЕНТЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ» ЮЖНО-РОССИЙСКИЙ ИНСТИТУТ УПРАВЛЕНИЯ – ФИЛИАЛ РАНХиГС Факультет экономики Программа подготовки специалистов среднего звена 38.02.01 Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям) Дисциплина «Организация расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами» КУРСОВАЯ РАБОТА на тему: «Льготы по налогам и сборам, предоставляемые юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям в России» Автор работы: студент 2 курса очной формы обучения группа № 223 Аветисян Анжелика Ардашевна подпись ________________ Руководитель работы: преподаватель Устенко Анастасия Владимировна Оценка _________________ Подпись ________________ г. Ростов-на-Дону, 2021 г. 2 Содержание Введение ........................................................................................................... 3 1 Налоговые льготы, предусмотренные по федеральным ................................ 5 налогам и сборам .............................................................................................. 5 1.1 Понятие налоговых льгот и их виды........................................................... 5 1.2 Роль налоговых льгот в системе налогового планирования ....................... 8 2 Порядок предоставления налоговых льгот по федеральным налогам для организаций ...................................................................................................... 8 2.1 Льготы по косвенным налогам ................................................................. 12 2.2 Льготы по налогу на прибыль организации .............................................. 16 Заключение ..................................................................................................... 22 Библиографический список ............................................................................ 22 3 Введение Процесс развития любого государства всегда включает в себя поиск путей и способов стимулирования экономики, рычагов, способных спровоцировать улучшения. В первую очередь это касается улучшения условий для развития предпринимательской деятельности в стране. В современных экономических условиях нашей страны можно говорить о том, что государство за последние десять лет предприняло большое количество прогрессивных мер по улучшению условий развития бизнеса. В этой связи налоговое законодательство претерпевает значительные изменения, развиваясь вместе с меняющимися условиями экономики. На сегодняшний день налоговое законодательство определяет стабильность хозяйственных отношений, обеспечивает гарантии для всех участников экономического процесса. Посредством изменения налогового законодательства государство создает более благоприятные условия для развития предпринимательского сектора экономики. Одним из рычагов, способствующих стимулированию предпринимательство, являются налоговые льготы, предусмотренные законодательством, для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей. Налоговая льгота - один из важнейших элементов налогообложения. Это инструмент, позволяющий проводить успешную политику налогового регулирования в стране, снижая налоговую нагрузку на отдельные виды юридических лиц, отрасли и экономические операции. Налоговый кодекс Российской Федерации четко определяет круг лиц, которые имеют право воспользоваться теми или иными налоговыми льготами. Некоторые льготы определены на Федеральном уровне, однако и для регионального законодательства предусмотрена возможность назначения льгот, увеличения размера льгот, выделение отдельных льготных отраслей. Налоговые льготы это одна из определяющих мер, способствующих развитию предпринимательства в нашей стране, изучение данного вопроса 4 необходимо для правильного понимания экономических процессов, что и определяет актуальность темы исследования заключается. Цель данной работы заключается в изучении понятия налоговых льгот, предусмотренных по налогам и сборам, относящимся к федеральному уровню. Для решения поставленной цели в ходе работы необходимо решить ряд задач, а именно: - дать определение понятия налоговая льгота; - изучить виды налоговых льгот, предусмотренных законодательством; - определить роль и влияние налоговых льгот с системе государственной налоговой политики; - рассмотреть порядок предоставления налоговых льгот. Для решения поставленных задач мы воспользуемся основным законодательным документом по налогам и сборам в Российской Федерации Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ), для формирования которого были взяты основы исследовательских работ российских и зарубежных ученых-экономистов, таких как: А.В. Брызгалина, Е.В. Бушмина, В.И. Волковского, В.А. Кашина, Л.П. Павловой, В.Г. Панского, А.Б. Паскачева, А.П. Починка, М.В. Романовского, Д.Г. Черника, С.Д. Шаталова, Е.Б. Шуваловой, П. Хансена, А. Тэйта, Л. Эбрилла, М. Кина, Ж-П. Бодена, Саммерса и многих других. Курсовая работа по своей структуре состоит из введения, двух глав , заключения и библиографического списка. Каждая глава в свою очередь разделена на два параграфа. В первой главе будут даны определения понятия налоговой льготы, рассмотрены виды льгот и их роль в системе налогового планирования. Вторая глава раскроет порядок предоставления налоговых льгот по федеральным налогам, в частности по налогу на прибыль организации и косвенным налогам. 5 1 Налоговые льготы, предусмотренные по федеральным налогам и сборам 1.1 Понятие налоговых льгот и их виды Налоговые льготы – это форма реализации на практике такой функции налогов, как регулирующая. Налоговое льготирование является одним из основополагающих инструментов не только проведения налоговой политики в стране, но и осуществления методов государственного налогового регулирования благодаря изменениям массы налоговых начислений, вариациям способов и форм обложения, дифференциации налоговых ставок, изменению сферы их распространения, а также системе применения налоговых трансфертов. Нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуального характера». 1 Иначе говоря, налоговая льгота представляет собой законодательно обоснованную исключительную возможность для налогоплательщика полного или же частичного его освобождения от уплаты налога на объект налогообложения, а также иное смягчение налогового бремени. Кроме того, налоговые льготы стоит также рассматривать с правовой точки зрения. В данном случае с помощью налоговых льгот становятся возможными удовлетворение интересов субъектов права, а также достижение социально значимых целей, т.е. общественной пользы. Таким образом, налоговые льготы – одна из важнейших составляющих полноценной экономики государства. Льготное налогообложение, которое предоставляется, как физическим, так и юридическим лицам, с одной стороны, улучшает материальное благосостояние населения, с другой – служит хорошим стимулом к развитию бизнеса. Власти применяют разные виды 1 На логовый кодекс Российской Федера ции (ча сть перва я) от 31.07.1998 N 146 -ФЗ, Ста тья 56. Уста новление и использование льгот по налога м и сборам / http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671 6 налоговых льгот в качестве, так называемого, механизма контроля над социально-экономическими отношениями. Налоговый кодекс Российской Федерации предоставляет возможность получения льготы различным категориям налогоплательщиков. В целом налоговые уступки можно разделить на следующие типы 2 : 1. Льготы, предоставляемые на следующие виды налогов: - на федеральные; - на региональные; - на местные. Это одна из главных классификаций, закрепленная в п. 3 ст. 56 НК РФ 3 2. Льготы, предоставляемые властями различных уровней: - Федеральными; - Региональными; - Местными. Все эти классификации действуют в совокупности: Скидки по федеральным налогам предоставляют федеральные власти, по региональным, соответственно, региональные, то же самое касается местного уровня. Здесь также определяется, есть ли основания для предоставления льготы и как именно уступки будут применяться согласно НК РФ. Однако есть и исключения: так, к примеру, ставка федерального налога на прибыль может быть снижена региональными властями. 3. Льготы, предоставляемые определенным категориям налогоплательщиков: - Физическим лицам; - Юридическим лицам. Определяя, каким целям служит налоговая скидка, необходимо установить не только объект получения льготы, но и лицо, которое в реальности получит эти преимущества – так называемого бенефициара. 2 Гва рлиа ни, Т. Е., Бота шева , З. С., Воробей, Е. Н. На логовые льготы: методология, пра ктика применения, эффективность: коллективная монография. – Сочи: РИЦ ФГБОУ ВПО «СГУ», 2016. – 144с. 3 На логовый кодекс Российской Федера ции (ча сть перва я) от 31.07.1998 N 146 -ФЗ, ста тья 56. Уста новление и использование льгот по налогам и сборам / http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671 7 4 Льготы, зависящие от конечного выгодополучателя: - Сам налогоплательщик (по прямым налогам); - Покупатель продукции налогоплательщика (по косвенным налогам – распространяются на продукцию, спрос на которую эластичен по стоимости); - Лицо, которое предоставляет налогоплательщику ресурсы (такие скидки поощряют приобретение ресурсов у лиц, нуждающихся в господдержке); - Налогоплательщик, потребитель его услуг и ресурсоснабжающая организация; - Конкретного выгодополучателя определить невозможно. Считается, что такие скидки приносят пользу обществу в целом за счет изменения внешних факторов. 5. Льготы различного содержания: - Социальные (помогают создать условия, пригодные для полноценной жизни человека, снижают имеющиеся неблагоприятные факторы в регионе); - Экономические (помогают создать условия, способствующие развитию предпринимательства, повышению инвестиционной привлекательности региона). 6. Льготы различной формы предоставления: Льготные режимы (предоставление более привлекательных вариантов налогообложения определенным категориям налогоплательщиков, соответствующих заданным параметрам); Освобождение от уплаты налогов (полное или частичное – действует для определенных категорий налогоплательщиков, соответствующих заданным параметрам); Изъятие (вывод конкретного объекта из-под налогообложения); Вычеты (сокращение размера налоговой базы); Скидки (применение сниженных или нулевых ставок по налогам); Отсрочки, рассрочки и кредиты (изменение сроков налоговых выплат). На сегодняшний день действует около 200 видов налоговых льгот, предоставляемых многим категориям российских налогоплательщиков. Они 8 предлагаются в различных формах – так, например, вариантов вычетов, изъятий и освобождений предоставляется около тридцати. Также все налоговые льготы можно классифицировать по ряду признаков на следующие группы 4 : 1 Личные и для юридических лиц; 2 Общие для всех налогоплательщиков льготы и специальные (частные) налоговые льготы для отдельных категорий плательщиков; 3 Безусловные и условные налоговые льготы; 4 Общеэкономические и социальные налоговые льготы. Кроме того, все налоговые льготы можно разделить на три основные укрупненные группы 5 : Налоговые освобождения, налоговые скидки и налоговые кредиты. В основе такой общей классификации лежат различия в методах льготирования, в результатах их влияния на изменение какого-либо конкретного элемента структуры налога (объект, плательщик, ставка, налоговая база, окладная сумма налога). 1.2 Роль налоговых льгот в системе налогового планирования Государственное налоговое планирование представляет собой систематическую деятельность по разработке плановых налоговых доходов и других показателей, а также подготовку решений, связанных с будущим системы налогов, налогообложения и налогового механизма. На стадии планирования происходит разработка концепции (стратегии и тактики) налоговой политики. Налоговое планирование – это непрерывный процесс, связанный с систематической постановкой цели, задач и подготовкой необходимых для их достижения мероприятий в рамках имеющегося или создаваемого налогового потенциала. 4 Киров, Е. C. На логова я на грузка : проблемы и пути решения / Е. С. Киров. // Экономист. – 2015. – № 5. – С. 32-37. 5 Ма йбуров, И. А. На логовые льготы. Теория и пра ктика применения: моногра фия для ма гистра нтов. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2014 – 487 с. 9 Иными словами, налоговое планирование – это законный способ обхода налогов с использованием льгот и приемов сокращения налоговых обязательств. Процесс налогового планирования состоит из нескольких взаимосвязанных между собой стадий (этапов), которые не следует рассматривать как четкую и однозначную последовательность действий, обязательно гарантирующих снижение налоговых обязательств. С позиций налогообложения любой субъект экономической деятельности (предприятие, организация, индивидуальный предприниматель) еще до регистрации и начала своего функционирования должен рассмотреть некие общие вопросы. По существу, это стратегическое налоговое планирование. В рамках такого планирования можно выделить три укрупненных последовательных этапа 6 : Первый этап - появление идеи об организации бизнеса, формулирование цели и задач, а также решение вопроса о возможном использовании налоговых льгот, предоставляемых законодателем. Второй этап - выбор организационно-правовой формы юридического лица или формы предпринимательства без образования юридического лица; определение соотношения различных форм с возникающими при этом налоговыми режимами. Третий этап предусматривает формирование так называемого налогового поля - таблицы с описанием элементов и реквизитов каждого налога. На основании этой информации специалистами предприятия анализируются все предоставленные законодательством льготы по каждому «досье» налога. На основе проведенного анализа составляется детальный план использования льгот по выбранным налогам. Налоговые льготы по определению направлены на стимулирование как отдельных видов деятельности, так и эффективного использования прибыли. В основном предприятия используют льготы в чистом виде, но более 6 Викуленко, А. Е. На логообложение и экономический рост России. / А. Е. В икуленко. – М.: Прогресс, 2017. – 220 С. 10 правильным подходом в рамках проведения грамотного налогового планирования является использование льгот в сочетании с другими приемами: учетной и договорной политикой и т. д. Введение стимулирующих налоговых льгот должно сопровождаться в налоговом законодательстве не только установлением направленности, но и соответствующих условий, при соблюдение которых налогоплательщики имеют право на их использование. Это позволит не только дать качественную оценку эффективности налогового льготирования, но и определить последствия (эффекты) его реализации. Бюджетный эффект налоговых льгот –результат влияния налоговой льготы на формирование доходов соответствующего бюджета, который выражается в приросте бюджетных средств, в частности, от налоговых поступлений, в снижении расходов и экономии, в потерях бюджета за текущий и за предшествующий периоды и пр. Социальный эффект выражается в росте рождаемости, снижении числа нуждающихся в улучшении жилищных условий, улучшении условий труда, увеличении доходов граждан, сохранении рабочих мест для малоимущих и социально не защищенных многодетных семей, стимулировании развития здравоохранения, а также повышении уровня и качества образования. Экономический эффект проявляется через показатели финансово- экономической деятельности налогоплательщиков, относящихся к льготным категориям, например, рост объема производства и выручки от реализации продукции, снижение себестоимости, расширение ассортимента товаров, работ, услуг и др. Четкое определение сущности налоговых льгот и их классификаций, установление прогнозирование возможных эффектов не только обеспечит качественный анализ эффективности налогового льготирования, как стимулирующего механизма, но и позволит оптимизировать действие всей налоговой системы в целом. Таким образом, в условиях формирования рыночных механизмов господствующими в государственном управлении становятся не 11 административные, а экономические методы, основанные преимущественно на системе налогов. 12 2 Порядок предоставления налоговых льгот по федеральным налогам для организаций 2.1 Льготы по косвенным налогам В соответствии со ст. 3 НК РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. Но для исполнения налоговых обязательств налогоплательщику необходимо принимать во внимание наличие льгот по налогам и сборам 7 В соответствии со ст. 21 Налогового кодекса Российской Федерации использование налоговых льгот является правом налогоплательщика. При этом налогоплательщик вправе отказаться от использования льготы или приостановить ее применение на один или несколько налоговых периодов. Таким образом, использование налоговых льгот носит заявительный характер. В частности, согласно ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы пр и наличии оснований и на условиях, установленных законодательством о налогах и сборах. Разберем перечень льгот предусмотренные по налогу на добавленную стоимость (НДС) и условия применения этих льгот. Налог на добавленную стоимость имеет множество налоговых льгот, ведь он занимает ведущее место в формировании доходов бюджета. Российским законодательством предусматриваются льготы при налогообложении НДС некоторых товаров или услуг. Льгота – это некоторое преимущество по сравнению с прочими участниками, дающее возможность не начислять налог или применять пониженную ставку (пп. 1–2 ст. 56 НК РФ). В отношении НДС также предусмотрено льготное налогообложение при совершении отдельных действий. Причем их перечень, установленный Налоговым кодексом, дополнению не подлежит. 7 На логовый кодекс Российской Федера ции (ча сть перва я) от 31.07.1998 N 146-ФЗ, НК РФ Ста тья 3. Основные начала законодательства о налогах и сборах / http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671 13 Если же субъект экономических отношений действует в интересах третьих лиц на основании договоров комиссии, поручительства, агентских соглашений, освобождения от НДС не предполагается. Возможность использования льгот должна быть подтверждена документально, в том числе и по требованию ФНС в рамках проведения камеральных проверок. Для этих целей могут быть затребованы следующие документы 8 : - лицензии, позволяющие осуществлять некоторые виды деятельности; - договоры с контрагентами; - счета-фактуры без выделенной суммы НДС; -прочие бумаги и регистры. Если текущая деятельность подлежит обязательному лицензированию, то льготы по НДС применяются в зависимости от некоторых факторов. Список действий, при совершении которых отсутствует обязанность начисления НДС, обширен. Операции, при выполнении которых налогообложения можно избежать, отражены в НК РФ. Если предприятие в процессе своей деятельности использует операции 2 видов (облагаемые налогом и необлагаемые), необходимо вести по ним раздельный учет, а выставленную поставщиками сумму налога для операций, по которым применяется льгота по НДС, нужно учитывать в стоимости товаров. Входящий налог в отношении действий, по которым начисляется НДС, учитывают отдельно для последующего вычета 9 Также допустимо вычисление пропорции, если приобретенный товар используется в налогооблагаемых и необлагаемых операциях. Пропорция с целью ведения раздельного учета определяется по стоимости отгруженных товаров (оказания услуг). При этом если доля товаров, реализация которых предусматривает льготу по НДС, не превышает 5% от общего объема продаж, можно не распределять «входной» НДС по товарам, (работам/ услугам), 8 На логовый кодекс Российской Федера ции (ча сть перва я) от 31.07.1998 N 146-ФЗ, НК РФ Ста тья 88. Камеральная налоговая проверка / http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671 9 На логовый кодекс Российской Федера ции (ча сть втора я) от 05.08.2000 N 117-ФЗ , НК РФ Ста тья 149. Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) / http://www.consulta nt.ru/document/cons_doc_LAW_19671 14 которые одновременно относятся к облагаемым и необлагаемым операциям. Всю сумму такого НДС можно принять к вычету. НДС по товарам (работам, услугам), которые используются исключительно в не облагаемой данным налогом деятельности, вычету не подлежит, даже если доля совокупных расходов налогоплательщика на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, составляет менее 5% 10 По тем операциям, осуществлять которые можно только при наличии лицензирования, для получения льготы по НДС необходимо иметь разрешающие документы (лицензию). В случае если они отсутствуют, права на использование льготы по НДС также не возникает. Перечень операций, при которых предполагается льготное обложение НДС, закреплен в НК РФ. В то же время нужно помнить, что при совершении некоторых действий льготы носят обязательный характер. Налоговые льготы в отношении акциза могут применяться при совершении отдельных операций с подакцизными товарами. В чем заключаются «акцизные» льготы, как они классифицируются и какие операции попадают под льготу — узнайте из нашего материала. Налоговые льготы по акцизам — это предоставляемые государством отдельным налогоплательщикам преимущества: - ставящие их в более выгодное положение в сравнении с остальными плательщиками акцизов; - позволяющие не уплачивать акциз, использовать нулевую ставку налогообложения, уменьшить начисленный акциз на вычеты или вернуть ранее уплаченные суммы; - представляющие собой элемент налоговой политики, преследующей экономические цели, — например, стимулирование экспорта и т. д. 10 Определение Верховного суда РФ от 12.10.2016 № 305-КГ16-9537 по делу № А40-65178/2015, п. 4 ст. 170 НК РФ, Письма Минфина России от 23.04.2018 N 03-07-11/27256, от 05.04.2018 N 03-07-14/22135 / http://www.consulta nt.ru/cons/cgi/online.cgi 15 «Акцизные» льготы в отдельную статью НК РФ не вынесены, при этом описание возможных для плательщиков акцизов послаблений и преимуществ можно увидеть: - в устанавливающей список освобождаемых от акцизов операций ст. 183 НК РФ; - в тексте отдельных статей посвященной акцизам главы НК РФ — например, в ст. 182 и др.; - из содержания других нормативных документов — к примеру, Таможенного кодекса (ТК), решений Коллегии Евразийской экономической комиссии и др. Классифицировать «акцизные» льготы можно разными способами. Рассмотрим некоторые виды льгот по акцизам. 1. Льготы по акцизам при ввозе ПТ на таможенную территорию ЕАЭС: - не уплачивается акциз по ПТ, помещаемым под таможенную процедуру — иную, чем при выпуске или переработке для внутреннего потребления или при временном допуске (ввозе) ПТ 11 ; - освобождены от «акцизного» налогообложения ввозимые на таможенную территорию союза и вывозимые с нее ПТ, предназначенные для официального использования дипломатическими и иными официальными представительствами иностранных государств, расположенными на территориях государств — членов союза, а также предназначенные для личного пользования персонала указанных представительств и членов их семей (ст. 318, 319, 320, 322 ТК ТС); - свободны от акцизов ПТ по перечню, определенному в соответствии с международными договорами, входящими в право союза, и/или решениями комиссии Таможенного союза — КТС или Евразийской экономической комиссии — ЕЭК (ст. 282 ТК ТС); 11 Та моженный кодекс Евра зийского экономического союза (приложение N 1 к Договору о Та моженном кодексе Евразийского экономического союза) / http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_215315 16 - не уплачивается акциз, если ПТ ввозятся на таможенную территорию союза в адрес одного получателя от одного отправителя по одному транспортному документу общей таможенной стоимостью не более 200 евро, кроме товаров для личного пользования (подп. 2 п. 3 ст. 80 НК РФ); - не облагаются акцизами перемещаемые через таможенную границу союза припасы (п. 2 ст. 363 ТК ТС). 2. «Акцизные» льготы при ввозе ПТ в РФ: - освобождены от акцизов ПТ, предназначенные для выполнения работ по СРП (п. 15 ст. 346 НК РФ): 1. Сахалин-1 (СРП от 30.06. 1995); 2. Сахалин-2 (СРП от 22.06.1994); 3. Харьягинское месторождение (СРП от 20.12.1995); 4. не производится взимание акциза при ввозе ПТ на территорию России международными организациями (ст. 327 ТК ТС); 5. свободны от акцизов ПТ, перемещаемые в соответствии с Ашгабатским соглашением стран СНГ о производственной кооперации; 6. иные «акцизные» льготы по ввозимым ПТ. «Акцизное» льготирование осуществляется различно: освобождением от акциза отдельных операций, возможностью применения нулевой ставки акциза, законным уменьшением начисленного акциза на вычеты и предоставлением возможности возврата уплаченного налога. 2.2 Льготы по налогу на прибыль организации Льготы по налогу на прибыль могут предоставляться как возможностью применения ставки 0%, так и в других формах: например, выведения из-под налога объекта налогообложения, применения сниженных ставок, налоговых каникул. Льготы в виде нулевой ставки установлены для ряда предприятий, занятых, преимущественно, в социально-обслуживающей сфере. В ст. 284– 284.6 НК РФ содержится исчерпывающий перечень лиц, которые могут претендовать на получение подобной льготы. 17 Льготы для образовательных и медицинских учреждений. Для организаций, занятых в сфере образования и/или медицины, предусмотрена возможность воспользоваться льготой по налогу на прибыль путем применения нулевой ставки к налоговой базе при исчислении налога (п. 1.1 ст. 284 НК РФ). Для этого необходимо соблюсти ряд условий (ст. 284.1 НК РФ): 1. Организация должна заниматься деятельностью, включенной в перечень, утвержденный постановлением Правительства РФ от 10.11.2011 № 917. При этом деятельность, связанная с предоставлением услуг санаторно- курортного лечения, не входит в «льготный» список – на это обращено внимание налогоплательщиков в письме Минфина от 18.05.2012 № 03-03- 06/1/252. 2. Указанная деятельность должна осуществляться на основании лицензии. 3. Деятельность, попадающая под льготы, должна обеспечивать не менее 90% от всех поступающих доходов. 4. В течение года штат предприятия не должен сокращаться ниже 15 сотрудников. Кроме того, для медучреждений важно придерживаться нормы, чтобы у 50% штатных работников были оформлены действующие сертификаты специалистов. 5. Предприятие не может совершать сделки при помощи векселей либо пользоваться фининструментами срочных сделок. Льготами могут воспользоваться предприятия образования (медицины) вне зависимости от формы собственности (государственные или частные). Льгота применяется ко всей налоговой базе налогоплательщика. Срок действия льготы – налоговый период (календарный год). Право использовать в отношении налога на прибыль организаций льготы сохраняется до конца 2019 года (п. 6 ст. 5 закона «О внесении изменений…» от 28.12.2010 № 395- ФЗ). Льготы для сельхозпредприятий. 18 Предприятия, работающие в сельскохозяйственной отрасли и соответствующие критериям, указанным в п. 2 ст. 346.2 НК РФ (в части обеспечения не менее 70% дохода от операций по выращиванию, переработке и продаже сельхозпродукции в общем объеме выручки от реализации), имеют право воспользоваться льготой в виде ставки 0% по уплате налога на прибыль (п. 1.3 ст. 284 НК РФ). Является важным, чтобы такой сельхозтоваропроизводитель находился на общей системе налогообложения. Выбрав упрощенную систему налогообложения в виде уплаты единого сельхозналога, налогоплательщик теряет право на льготы по налогу на прибыль, поскольку на упрощенной системе этот налог не платится. Льготы по налогу на прибыль для организаций сферы социального обслуживания Организации, оказывающие социальное услуги населению, имеют право на льготы по налогу на прибыль в виде ставки 0% при соблюдении ряда условий (п. 1.9 ст. 284 НК РФ). Перечень услуг, в отношении которых применима льгота, утвержден постановлением Правительства РФ от 26.06.2015 № 638. Обязательные требования для претендентов на получение льготы по налогу на прибыль (ст. 284.5 НК РФ): 1. Компания должна быть зарегистрирована в реестре поставщиков соцуслуг субъекта Федерации. 2. В штате должно непрерывно работать на протяжении налогового периода не менее 15 сотрудников. 3. Оборот от оказания социальных услуг должен составлять по итогам года не менее 90% от всех доходов компании. 4. В деятельности не должны использоваться векселя и фининструменты срочных сделок. Срок действия этих льгот установлен до начала 2020 года (п. 2 ст. 2 закона «О внесении изменения…» от 29.12.2014 № 464-ФЗ). Повторное применение такой льготы не допускается (п. 9 ст. 284.5 НК РФ). 19 Льготы для участников особых зон. Резиденты особых экономических зон. Компании, работающие в особых – технико-внедренческой и туристско-рекреационной – экономических зонах, которые решением Правительства РФ объединены в кластер, могут воспользоваться льготами по налогу на прибыль. Речь идет о применении ставки 0% к налоговой базе при расчете той части налога, которая подлежит уплате в федеральный бюджет (п. 1.2 ст. 284 НК РФ). Важным условием для получения налоговых преференций является ведение раздельного учета доходов (расходов) от непосредственно подпадающей подо льготы деятельности, т. е. осуществляемой на территории особой экономической зоны. Утрата статуса резидента технико- внедренческой или туристско-рекреационной особой экономической зоны означает потерю права на использование налоговой преференции (п. 1.2 ст. 284 НК РФ). Для технико-внедренческой деятельности возможность применения такой льготы завершается с окончанием 2017 года, а в части туристско- рекреационной деятельности она будет действовать до 2023 года (п. 5 ст. 10 закона «О внесении изменений…» от 30.11.2011 № 365-ФЗ). В 2017 году появилась (п. 1 ст. 1 закона «О внесении изменений…» от 18.07.2017 № 168-ФЗ) льгота в виде ставки 0% по налогу (п. 1.11 ст. 284 НК РФ) для юрлиц, работающих в туристско-рекреационной сфере на территории Дальневосточного округа. Ее применение ограничено периодами 2018-2022 годов и требует выполнения организацией ряда условий (ст. 284.6 НК РФ). Возникновение несоответствия этим условиям потребует восстановления суммы неуплаченного налога и оплаты пеней (п. 5 ст. 284.6 НК РФ). Для применения с начала 2017 года введена также льгота для юр. лиц, работающих в особых зонах, но в сферах, отличающихся от указанных в п. 1.2 ст. 284 НК РФ. Заключается она в том, что ставка по налогу, предназначенному для федерального бюджета, составляет 2% (п. 1.2-1 ст. 284 НК РФ), а не 3%, по которой большинством компаний должен платиться налог в этот бюджет в 2017-2020 годах. 20 Участники свободной экономической зоны Льготной ставкой (0%) при уплате налога на прибыль в федеральный бюджет пользуются компании, осуществляющие деятельность в СЭЗ (свободной экономической зоне). Льгота предоставляется на протяжении 10 налоговых периодов с момента получения дохода от продажи товаров по договору о деятельности в СЭЗ (п. 1.7 ст. 284 НК РФ). Кроме того, субъектами Федерации может устанавливаться пониженная ставка для таких предприятий по уплате налога в местный бюджет (не ниже 13,5%). Для 2017 года это значение снижено до величины 12,5%. Обязательным является ведение раздельного учета доходов (расходов) по видам деятельности, которые осуществляются в СЭЗ и за ее пределами. Причем налогообложение других видов деятельности осуществляется в общем порядке 12 Участники ТОСЭР. Для компаний – резидентов ТОСЭР (территорий с опережающим социально-экономическим развитием) также предусмотрены преференции – это налог на прибыль (льгота 2014 года) по ставке 0% при уплате налога на прибыль в федеральный бюджет (п. 1.8 ст. 284 НК РФ). Льготы по уплате налога в федеральный бюджет (ставка 0%) сохраняются на протяжении 5 лет с момента получения первой прибыли по соглашению о работе в ТОСЭР. Имеется также льгота по уплате налога в бюджет субъекта федерации: на протяжении первых 5 лет – максимум 5%, и на протяжении следующих 5 лет – минимум 10%. Причем право на применение льготы не исчезает в случае отсутствия прибыли в течение 3 следующих подряд налоговых периодов (с 2018 года их число при определенных условиях может достигать 9, ст. 1 закона «О внесении изменения…» от 27.11.2017 № 339-ФЗ) и будет использовано по истечении этих периодов (п. 5 ст. 284.4 НК РФ). Участникам региональных инвестпроектов. 12 Письмо Минфина РФ от 20.03.2015 № 03 -03-10/15503 / http://www.consulta nt.ru/cons/cgi/online.cgi 21 В соответствии с п. 1.5 ст. 284 НК РФ компании, участвующие в инвестпроектах регионов, могут применять льготу по начислению налога на прибыль в федеральный бюджет в виде нулевой ставки в течение 10 лет, начиная с года получения первого дохода по проекту. Льгота будет действовать до 2029 года вне зависимости от даты включения участника инвестпроекта в реестр таких участников. Также имеется льгота по уплате налога в бюджет субъекта федерации в виде ставки не более 10% на протяжении первых 5 лет, и минимум 10% – в последующую пятилетку (п. 3 ст. 284.3 НК РФ). Для получения права на использование такой льготы необходимо обеспечить соблюдение следующих условий: 1. Включение в реестр участников региональных инвестпроектов. 2. Обеспечение дохода в размере не менее 90% от реализации товаров в рамках выполнения регионального инвестпроекта. С начала 2027 года участники, вложившие в проект средства в сумме не меньше 50 млн руб. на срок до 3 лет (абз. 2 подп. 4 п. 1 ст. 25.8 НК РФ), утрачивают права на налоговые льготы (п. 6 ст. 284.3 НК РФ). С 2017 года право на применение аналогичной льготы (но с учетом своих особенностей) получили и участники инвестпроектов, не требующих включения в реестр таких участников. Одновременно в НК РФ введена ст. 284.3-1, посвященная особенностям применения этой льготы. Срок ее действия также установлен до начала 2029 года, а в некоторых случаях – до начала 2031 года (пп. 4, 5 ст. 284.3-1 НК РФ). Участникам проекта «Сколково». После того как участник проекта «Сколково» утрачивает право на освобождение его от обязанностей налогоплательщика по условиям, указанным в абз. 3 п. 2 ст. 246.1 НК РФ, он имеет право воспользоваться налоговой льготой в виде нулевой ставки по уплате налога на прибыль (абз. 1 п. 5.1 ст. 284 НК РФ). 22 Заключение Налоговое льготирование – это важнейший инструмент налоговой политики, который выступает регулятором социально-экономических отношений, стимулирует полную и своевременную уплату налога, а также мотивирует население на улучшение своего уровня жизни. Особое внимание в работе уделяется изучению налоговых льгот по тем налогам, в которых отсутствует терминологическое обозначение налоговых льгот, а именно, налога на добавленную стоимость, налога на подакцизную продукцию, налога на прибыль организаций. В гл. 21,22,25 НК РФ, содержится большое количество преимуществ, предоставляемых отдельным категориям налогоплательщиков, что позволяет делать вывод о наличии налоговых льгот, установленных в форме: - освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика; - налоговые вычеты; - изъятия доходов из налогооблагаемой базы; - применения специальных (пониженных) налоговых ставок; - установления более длительного срока по сдаче отчетности и уплаты авансовых платежей; - налоговых каникул и др. Расплывчатость формулировок действующего законодательства, а также наличие пробелов в регулировании многообразных налоговых отношений порождает на практике большое количество спорных моментов, связанных, в том числе с применением налогоплательщиками льгот, предусмотренных нормами налогового законодательства. По достаточно большому кругу вопросов, в том числе связанных с применением налогоплательщиками налоговых льгот, сложилась достаточно противоречивая судебная практика. Таким образом, необходимо решение подобных проблем на законодательном уровне. Библиографический список 23 1. Налоговый Кодекс Российской Федерации / Режим доступа: http://www.consultant.ru 2. Таможенный кодекс Евразийского экономического союза (приложение N 1 к Договору о Таможенном кодексе Евразийского экономического союза) / Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_215315 3. Письмо Минфина России от 23.04.2018 N 03-07-11/27256 / Режим доступа: http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi 4. Письмо Минфина России от от 05.04.2018 N 03-07-14/22135 / Режим доступа: http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi 5. Письмо Минфина РФ от 20.03.2015 № 03-03-10/15503 / Режим доступа: http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi 6. Определение Верховного суда РФ от 12.10.2016 № 305-КГ16-9537 по делу № А40-65178/2015, п. 4 ст. 170 НК РФ / Режим доступа: http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi 7. Алехин, С. Н. Анализ перспектив наполнения бюджета при снижении налогового бремени налогоплательщиков / С. Н. Алехин. // Экономический анализ: теория и практика. – 2015. – 456 с. 8. Барулин, С. В. Налоги и налогообложение: учебник / С. В. Барулин. – М.: Экономист, 2018. – 389 с. 9. Викуленко, А. Е. Налогообложение и экономический рост России. / А. Е. Викуленко. – М.: Прогресс, 2017. – 220 С. 10. Гварлиани, Т. Е., Боташева, З. С., Воробей, Е. Н. Налоговые льготы: методология, практика применения, эффективность: коллективная монография. – Сочи: РИЦ ФГБОУ ВПО «СГУ», 2016. – 144с. 11. Киров, Е. C. Налоговая нагрузка: проблемы и пути решения / Е. С. Киров. // Экономист. – 2015. – № 5. – С. 32-37. 12. Козырин, А. Н. Система налогов и сборов России / А. Н. Козырин. – Питер. – 2013. – 264 с. 24 13. Майбуров, И. А. Налоговые льготы. Теория и практика применения: монография для магистрантов. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2014 – 487 с. 14. Митрофанов, Р. А. Перспективы и проблемы налогового планирования и налоговой оптимизации / Р. А. Митрофанов // Финансовый менеджмент. – 2014. – № 5 – С. 98-105. 15. Пансков, В. Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации / В. Г. Пансков. – М.: Книжный мир, 2014. – 245 с. |