Бухгалтерский учет. 2_лекция. Лекция 2 Бухгалтерский учет как информационная система
 Скачать 32.06 Kb.
|
|
Лекция №2 Бухгалтерский учет как информационная система Бухгалтерский учет является центральным компонентом системы управления любым объектом. В общем объеме экономической информации данные бухгалтерского учета любой организации составляют более 50%. Бухгалтерская информация используется различными категориями персонала предприятия для принятия управленческих решений - менеджерами, экономистами, финансистами, организаторами производства и т. п. Бухгалтерская информация в виде отчетов - Бухгалтерский баланс, приложения к бухгалтерскому анализу: необходима также внешним пользователям - сторонним организациям и предприятиям, налоговым органам, органам власти, инвесторам и т. п. От бухгалтерской информации зависят многие управленческие решения, и информационная система (ИС) бухгалтерского учета оказывает наиболее существенное влияние на эффективность автоматизации управления. Сущность и принципы ведения бухгалтерского учета Бухгалтерский учет представляет собой "упорядоченную систему сбора, наблюдения, измерения, регистрации, обработки и получения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах и хозяйственных операциях хозяйствующего субъекта и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета". Данное определение раскрывает: сферу учета - экономическая деятельность хозяйствующего субъекта, бухгалтерский учет ограничены рамками внутренних хозяйственных процессов; объекты учета - имущество, собственный капитал, обязательства, задолженности со стороны других организаций, хозяйственные операции; самостоятельное значение бухгалтерского учета по отношению к статистическому и оперативному учету; основные этапы учетного процесса: наблюдение, измерение, регистрация, хранение, обработка, передача данных; формат представления информации - денежный, натурально-вещественный; методы учета - сплошной (учитываются все хозяйственные операции), непрерывный (учет ведется с момента регистрации организации и до ее реорганизации или ликвидации в соответствии с законодательством РК, документальный (учет на основе документов). Спецификой бухгалтерского учета является его обязательность для всех юридических лиц на территории государства (для обществ и граждан, ведущих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, обязательно ведение учета доходов и расходов и составление отчетности - налоговой декларации). Основными задачами бухгалтерского учета являются: Создание информационной системы бухгалтерского учета для формирования полной, достоверной, своевременной и актуальной информации о различных сторонах хозяйственной деятельности организации, необходимой для подготовки управленческих решений, а также выдача регламентированных форм отчетности для внешних пользователей. Контроль за законностью и целесообразностью осуществления хозяйственных операций - внутренний аудит. Выявление резервов повышения эффективности деятельности организации. ИС бухгалтерского учета должна удовлетворять следующим требованиям: правильная методическая основа построения планируемых (прогнозных) и учетных показателей; охват учетом всех хозяйственных процессов и операций; достоверность, полнота, точность учетных данных, оперативность выполнения учетных операций; эффективность организации бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет взаимосвязан практически со всеми функциональными подсистемами. При формировании планов деятельности организации используются учетные данные прошлых периодов для анализа и подготовки новых плановых заданий, процесс планирования предполагает разработку показателей, которые предусмотрены в бухгалтерском учете. Бухгалтерский учет тесно связан с функцией контроля - внутреннего аудита, в результате проведения которого можно выявить отклонения от плановых показателей, установленных лимитов и нормативов расхода ресурсов, других регламентов ведения хозяйственной деятельности. Именно благодаря аудиту в совокупности с высококачественным бухгалтерским учетом обеспечивается контроль сохранности имущества, выполнение норм хозяйственного и трудового права. На основе бухгалтерской информации выполняется глубокий экономический анализ, который является основой для корректировки управленческих решений, реализуется функция регулирования хозяйственной деятельности. Основными принципами ведения бухгалтерского учета являются: Принятие учетной политики, действие которой ограничено, как минимум, одним календарным годом. Использование двойной записи для бухгалтерских проводок, обеспечивающей отражение хозяйственной операции по дебетовому и кредитовому счетам. Для хозяйственных операций введение стоимостной оценки в валюте Осторожность, существенность и доброкачественность учетной информации. Отражение в бухгалтерском учете только собственного имущества, обязательств и хозяйственных операций с использованием метода "исторической" оценки (на дату совершения операции). Обязательность периодической инвентаризации имущества и финансовых обязательств с отражением результатов в учете. Документальный учет хозяйственных операций в момент их возникновения, наличие документов-оснований. Отражение хозяйственных операций в отчетности тех периодов, к которым они относятся. Тождественность данных аналитического учета оборотам и остаткам для счетов синтетического учета на 1-е число каждого месяца. Западная система бухгалтерского учета определяется как ИС для измерения и обработки финансовой информации о хозяйствующем субъекте, принято различать: финансовый учет - учетная информация для внутреннего и внешнего использования; управленческий учет - учетная информация, необходимая для управления в пределах фирмы (различия см. в табл. 11.1-1).
Учетная политика ИС бухгалтерского учета в значительной степени зависит от выбранной учетной политики организации, которую можно определить как совокупность правил ведения бухгалтерского учета, первичного наблюдения, стоимостного измерения, группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. В учетной политике организации определяется: Рабочий план счетов бухгалтерского учета (организации самостоятельно разрабатывают рабочие планы на основе утвержденного в централизованном порядке плана счетов бухгалтерского учета). Форма и организация бухгалтерского учета - ручная, компьютерная форма учета, структура бухгалтерии, численность учетных работников. Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации (количество, сроки) и методы их оценки. Система внутрипроизводственного учета, отчетности, порядок контроля совершения хозяйственных операций. Формы документов (внешней и внутренней бухгалтерской отчетности, первичных учетных документов). Правила документооборота для бухгалтерских документов. Требования к методам и средствам обработки, качественным характеристикам учетной информации для документов и участков бухгалтерского учета и др. Счета бухгалтерского учета делятся на синтетические и аналитические. Синтетический счет обеспечивает обобщение учетных данных в стоимостном выражении. Детализация учета синтетического счета осуществляется с помощью синтетических субсчетов, которые могут быть организованы по иерархии. Аналитический счет предназначен для детального учета объектов, в качестве которых выступают:
В ИС бухгалтерского учета аналитическим счетам соответствуют справочники, картотеки, реестры документов, учетные регистры. Учет на аналитическом счете ведется в стоимостном или натуральном выражении. При формировании бухгалтерской проводки с этими счетами указываются соответствующие объекты аналитических счетов. Связь синтетических и аналитических счетов показана на рисунке 1. Состав субсчетов не регламентирован, аналитический учет для каждого счета также специфичен.  Рисунок - 1. Три учетных регистра БД - "Проводки"; "Операции"; "Документы" На основании стандартного плана счетов бухгалтерского учета формируется рабочий план счетов, который рассматривается как набор счетов синтетического учета. Для одного и того же предприятия или организации можно одновременно вести учет по различным планам счетов, отличающихся как по составу счетов и субсчетов синтетического учета, так и по степени детализации аналитического учета, моделям налогообложения и т. п. Например, существует корпоративный план счетов и планы счетов структурных подразделений, находящихся на самостоятельном балансе, либо в организации ведется параллельный учет по российской и западной модели бухгалтерского учета и т. п. Если коды счетов не обладают уникальным обозначением на всем множестве рабочих планов счетов, в бухгалтерской проводке должен быть указан идентификатор вида плана счетов. Счета имеют наборы признаков: тип счета, тип сальдо балансового счета, структура кода счета, порядок закрытия счета, тип валюты и др. Эти признаки влияют на характер обработки информации по бухгалтерским счетам: В зависимости от участия в формировании баланса различают балансовые и забалансовые счета. В зависимости от вида конечного сальдо по счету различают активные счета (кредитовое сальдо равно 0), пассивные счета (дебетовое сальдо равно 0), активно-пассивные счета (возможен любой тип сальдо либо оба вместе). В зависимости от алгоритма закрытия счета в конце учетного периода различают накопительные счета - не закрываются, результативные счета - закрываются и др. Признаки счета учитываются при: формировании строк баланса (для каждой строки баланса задан алгоритм сбора итогового значения на основе сальдо балансовых счетов); вычислении итогового сальдо счета (для активных счетов вычисляется дебетовое сальдо как сумма начального сальдо дебета, дебетового оборота по счету за минусом кредитового оборота; для пассивных счетов вычисляется кредитовое сальдо как сумма начального кредитового сальдо, кредитового оборота по счету за минусом дебетового оборота по счету; для активно-пассивных счетов вычисляется отдельно дебетовое и кредитовое сальдо как сумма начального сальдо и соответствующего оборота по счету; кроме того, для активно-пассивных счетов формируется свернутое и развернутое сальдо по дебету и кредиту); сведении итогов по синтетическому счету, субсчету с итогами по аналитическим счетам и др. Отрасль - совокупность предприятий, производящих однородную продукцию, или совокупность учреждений, организаций, связанных с выполнением определенных общественных функций. Классификационная единица - состоящее на самостоятельном балансе предприятие, учреждение, организация (структурные подразделения предприятий и организаций, не выделенные на самостоятельный баланс, учитываются по основной деятельности этих предприятий, учреждений и организаций). Отрасли народного хозяйства разделяют на сферу материального производства и непроизводственную сферу. Вся продукция делится на классы, внутри класса - на подклассы, далее на группы, подгруппы и виды продукции. Коды ОКП используются для статистического анализа, маркетинговых исследований и снабженческо-сбытовых операций видов продукции. Учетные регистрыПод формой бухгалтерского учета понимается определенное сочетание построения и взаимосвязи учетных реестров, а также порядок и способы регистрации и группировки в них учетной информации. Применяются различные формы бухгалтерского учета, ориентированные на ручной и автоматизированный варианты выполнения учетных работ. По характеру содержащейся учетной информации регистры делятся на хронологические (регистрация учетных данных строго в хронологическом порядке) и систематические (учетные данные подобраны по определенному признаку). В неавтоматизированном варианте бухгалтерского учета учетные регистры представляют собой бумажные бланки, заполняемые вручную или с помощью оргтехники (пишущих машинок). Автоматизация бухгалтерского учета на начальном этапе сводилась к сокращению трудозатрат на ведение учетных регистров, которые формировались с помощью компьютера. В настоящее время в компьютерных системах бухгалтерского учета используется база данных реляционного типа, которая содержит данные нормативно-справочного характера и учетного вида и позволяет сформировать в виде отчетов различные формы учетных регистров. Система документов бухгалтерского учетаСистема документов для бухгалтерского учета включает первичные учетные и выходные отчетные документы. Для заполнения необходимо использовать унифицированные системы документации (УСД). В частности, существуют следующие УСД: Организационно-распорядительная документация Первичная документация по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, кассовых операций, материалов и т. п Банковская документация по безналичным расчетам через банки, эмиссионно-кассовым и бюджетным операциям банков, кредитным операциям банков, контролю за расходованием средств на оплату труда и выплаты социально-трудовых ресурсов, операциям банков, связанным с международными расчетами, депозитарным операциям банков, по безналичным расчетам через банки, эмиссионно-кассовым и бюджетным операциям банков, контролю за расходованием средств на оплату труда и выплаты социально-трудовых льгот (на потребление), по денежному обращению, кредитным операциям банков Финансовая, учетная и отчетная бухгалтерская документация бюджетных учреждений и организаций, в том числе финансовая документация, отчетная бухгалтерская документация бюджетных учреждений и организаций, учетная бухгалтерская документация Отчетно-статистическая документация, в том числе документация по статистике национальных счетов и экономических балансов, научно-технического потенциала и инновационного прогресса, труда, материальных ресурсов, финансов, социальной статистике, статистике промышленности, сельского хозяйства и заготовок сельскохозяйственной продукции, капитального строительства, внешнеэкономических связей, потребительского рынка и его инфраструктуры, транспорта и связи, наблюдения и регистрации изменения цен и тарифов Учетная и отчетная бухгалтерская документации предприятий, в том числе отчетная бухгалтерская документация, регистры бухгалтерского учета, первичная учетная документация и тд. Согласно закону о бухгалтерском учете, все хозяйственные операции оформляются оправдательными документами, которыми являются первичные учетные документы. За бухгалтерией закрепляются функции организации и ведения бухгалтерского учета, выполнения функций контроля: предварительный контроль - до совершения хозяйственной операции (главный бухгалтер подписывает все документы, изменяющие финансовые, кредитные и расчетные обязательства); текущий контроль - в момент совершения хозяйственной операции или вслед за нею (законность операций, правильность оформления документов, наличия ошибок и т. д.); последующий контроль - по истечении некоторого времени (итоги финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период, переход к анализу хозяйственной деятельности). В зависимости от размера организаций и предприятий и характера их деятельности различают: предметное разделение учетного труда - весь цикл учетных операций по отношению к определенному объекту учета выполняет один работник; функциональное разделение учетного труда - разделение учетного труда по функциям обработки, которые выполняются работником для всех объектов учета. Наиболее традиционным для бухгалтерского учета среднего по масштабам и сложности учета является наличие самостоятельных участков бухгалтерского учета: Учет основных средств и нематериальных активов. Учет финансовых вложений (инвестиции в уставный капитал и ценные бумаги других предприятий, средства, предоставленные взаймы и др.). Учет производственных запасов (сырье и материалы, покупные полуфабрикаты, тара, запчасти). Учет оплаты труда. Учет издержек производства (учет производственных затрат, общепроизводственных и общехозяйственных расходов, учет брака, учет затрат вспомогательных производств, калькулирование себестоимости продукции и др.). Учет готовой продукции и ее реализации. Учет денежных средств, расчетных и кредитных операций. Учет валютных ценностей и операций. Учет финансовых результатов (налогов, прибыли и убытков). Учет фондов и резервов. Эта функциональная структура бухгалтерского учета принята за основу при разработке программного обеспечения для автоматизированных рабочих мест (АРМ) бухгалтеров. | ||||||||||||||||||||||||||||||||