4 Л Бухгалтерские счета и двойная запись (1). Лекция Бухгалтерские счета и двойная запись
 Скачать 2.48 Mb.
|
Лекция «Бухгалтерские счета и двойная запись»План лекции:Понятие и строение бухгалтерского счета Активные и пассивные счета Двойная запись и корреспонденция счетов Хронологическая и систематическая регистрация ФХЖ. Синтетические и аналитические счета. Субсчета Обобщение данных текущего бухгалтерского учета Классификация счетов бухгалтерского учета 6.1. По экономическому содержанию 6.2. По назначению и структуре 6.3. По отношению к балансу 7. План счетов бухгалтерского учета Бухгалтерский счет способ экономической группировки и текущего отражения наличия и движения активов, их источников, хозяйственных процессов и их результатов в целях оперативного контроля за ними. Планы счетов, используемые для ведения учета в различных организациях: бюджетных План счетов бюджетного учета Приказ МФ РФ от 06.12. 2010 г. N 162н кредитных План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях Положение Банка России от 16.07. 2012 г. N 385-П коммерческих План счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности коммерческих организаций Приказ МФ РФ от 31.10.2000 № 94н страховых Дополнения к Плану счетов коммерческих организаций Приказ МФ РФ от 04.09.2001. №69н Элементы бухгалтерского счета Номер и наименование счета ДЕБЕТ КРЕДИТ Сальдо начальное (Сн) Оборот по дебету (ОДт) Сальдо конечное (Ск) Оборот по кредиту (ОКт) Сальдо начальное (Ск) Сальдо конечное (Ск) - имеющие дебетовое сальдо - активные - имеющие кредитовое сальдо - пассивные - изменяющие содержание сальдо - активно-пассивные Счета по виду сальдо СкДт = СнДт + ОДт – ОКт
Активный счет Общая схема активного счета Дебет Кредит Пример записей на активном счете 50 « Касса»
СкКт = СнКт + ОКт – ОДт
Пассивный счет Общая схема пассивного счета Дебет Кредит Пример записей на пассивном счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
Общая схема активно-пассивного счета (для счетов расчетов) Дебет Кредит Двойная запись – способ отражения каждого факта хозяйственной жизни в дебете одного и кредите другого взаимосвязанных счетов в одинаковой сумме ПРАВИЛО СОСТАВЛЕНИЯ ДВОЙНОЙ ЗАПИСИ: 1. Определить, какие счета по наименованию и содержанию участвуют в данной хозяйственной операции 2. Установить, какие изменения в балансе возникают при данной операции и какие изменения произойдут на счетах 3. Определить какой счет дебетуется и какой счет кредитуется; составить бухгалтерскую запись Пример 1: Согласно банковской выписки на расчетный счет поступил краткосрочный кредит банка в сумме 300 000 рублей 51 Расчетный счет (активный) Д + − К 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам (пассивный) 1) 300 000 1) 300 000 Д − + К Составлена бухгалтерская запись Д 51 К 66 300 000 АКТИВНО-ПАССИВНАЯ ОПЕРАЦИЯ ДЕБЕТ АКТИВНОГО СЧЕТА↑ КРЕДИТ ПАССИВНОГО СЧЕТА ↑ Пример 2: Согласно приходному кассовому ордеру в кассу оприходованы денежные средства, полученные по чеку с расчетного счета в банке – 50 000 рублей 51 Расчетный счет (активный) Д + − К 50 Касса (активный) 1) 300 000 2) 50 000 Д + - К Составлена бухгалтерская запись Д 50 К 51 50 000 АКТИВНО-АКТИВНАЯ ОПЕРАЦИЯ ДЕБЕТ АКТИВНОГО СЧЕТА↑ КРЕДИТ АКТИВНОГО СЧЕТА ↓ 2) 50 000 Пример 3: По платежной ведомости выдана из кассы заработная плата персоналу – 45 000 рублей (остаток непогашенной задолженности по зарплате – 135 000 рублей) 50 Касса (активный) Д + − К 70 Расчеты с персоналом по оплате труда (пассивный) 3) 45 000 Д - + К Составлена бухгалтерская запись Д 70 К 50 45 000 ПАССИВНО-АКТИВНАЯ ОПЕРАЦИЯ ДЕБЕТ ПАССИВНОГО СЧЕТА ↓ КРЕДИТ АКТИВНОГО СЧЕТА ↓ 2) 50 000 3) 45 000 Сн = 135 000 Пример 4: Часть нераспределенной прибыли направлена на выплату доходов учредителям – 20 000 рублей (начальный остаток нераспределенной прибыли – 100 000 рублей) 84 Нераспределенная прибыль (пассивный) Д - + К 75/2 Расчеты с учредителями. Расчеты по выплате доходов (пассивный) 4) 20 000 Д - + К Составлена бухгалтерская запись Д 84 К 75/2 20 000 ПАССИВНО-ПАССИВНАЯ ОПЕРАЦИЯ ДЕБЕТ ПАССИВНОГО СЧЕТА ↓ КРЕДИТ ПАССИВНОГО СЧЕТА ↑ 4) 20 000 Сн = 100 000 ПАССИВНО-ПАССИВНЫЕ ДЕБЕТ ПАССИВНОГО СЧЕТА ↓ КРЕДИТ ПАССИВНОГО СЧЕТА ↑ АКТИВНО-АКТИВНЫЕ ДЕБЕТ АКТИВНОГО СЧЕТА↑ КРЕДИТ АКТИВНОГО СЧЕТА ↓ АКТИВНО-ПАССИВНЫЕ ДЕБЕТ АКТИВНОГО СЧЕТА↑ КРЕДИТ ПАССИВНОГО СЧЕТА ↑ ПАССИВНО-АКТИВНЫЕ ДЕБЕТ ПАССИВНОГО СЧЕТА ↓ КРЕДИТ АКТИВНОГО СЧЕТА ↓ Виды ФХЖ в зависимости от типа изменений в балансе 1) ∑ Сн Дт = ∑ Сн Кт – т.к. активы равны пассивам. 2) ∑ О Дт = ∑ О Кт - т.к. все ФХЖ отражаются способом двойной записи. 3) ∑ Ск Дт = ∑ Ск Кт – это вытекает из равенства первых двух пар итогов и четырех типов изменений в балансе.
Форма оборотной ведомости по синтетическим счетам
Форма шахматной оборотной ведомости Форма аналитической оборотной (количественно-суммовой) ведомости по счету 10 «Материалы»
Форма контокоррентной (суммовой) аналитической ведомости по счету 60 – «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Форма аналитической (сальдовой) оборотной ведомости по счету 10 - «Материалы» Первоначальный бухгалтерский баланс МУП – хлебозавод на 1 июня: АКТИВ ПАССИВ Основные средства (01) 850 000 Материалы (10) 50 000 Расчетный счет (51) 100 000 Уставный капитал (80) 900 000 Долгосрочный кредит банка (67) Расчеты с поставщиками (60) 10 000 90 000 БАЛАНС БАЛАНС 1 000 000 1 000 000 В течение июня совершены следующие ФХЖ: С расчетного счета денежные средства поступили в кассу организации – 60 000 Из кассы выданы под отчет денежные средства на приобретение компьютера - 45 000 Полученный краткосрочный кредит банка направлен в погашение задолженности перед поставщиками – 10 000 С расчетного счета погашена часть долгосрочного кредита - 5 000. Отразить указанные ФХЖ на счетах бухгалтерского учета. Составить баланс на 1 июля 51 Расчетный счет (активный) Д + − К 50 Касса (активный) 1) 60 000 1) 60 000 Д + − К 1. Д 50 К 51 60 000 Сн = 100 000 71 Расчеты с подотчетными лицами (активно-пассивный) 2) 45 000 Д (ДЗ) К (КЗ) 2) 45 000 2. Д 71 К 50 45 000 60 Расчеты с поставщиками (пассивный) Д - + К 66 Расчеты по краткосрочному кредиту (пассивный) 3) 10 000 Д - + К 3) 10 000 Сн = 10 000 3. Д 60 К 66 10 000 67 Расчеты по долгосрочному кредиту (пассивный) 4) 5 000 Д - + К Сн = 90 000 4) 5 000 4. Д 67 К 51 5 000 Ск = 35 000 Ск = 15 000 Ск = 45 000 Ск = 10 000 Ск = 0 Ск = 85 000 Бухгалтерский баланс МУП – хлебозавод на 1 июля: АКТИВ ПАССИВ Основные средства (01) 850 000 Материалы (10) 50 000 Расчетный счет (51) 35 000 Уставный капитал (80) 900 000 Долгосрочный кредит банка (67) Расчеты с поставщиками (60) 0 85 000 БАЛАНС БАЛАНС 995 000 995 000 Расчеты с подотчетными лицами (71) 45 000 Краткосрочный кредит банка (66) 10 000 Касса (50) 15 000 1. По экономическому содержанию 3. По отношению к балансу Счета для учета имущества Счета для учета источников образования имущества Забалансовые I порядка II порядка (субсчета) Балансовые КЛАССИФИКАЦИЯ СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА Активные Пассивные Счета для учета хозяйственных процессов и их результатов 2. По структуре Основные Регулирующие Операционные Финансово-результатные Классификация счетов по экономическому содержанию 1. Счета для учета имущества 2. Счета для учета источников образования имущества 3. Счета для учета хозяйственных процессов и их результатов 1.1. Счета имущества в сфере производства 1.2. Счета имущества в сфере обращения 1.1.1 1.1.2 1.2.1 1.2.2 1.2.3 Классификация счетов по экономическому содержанию 1. Счета для учета имущества 2. Счета для учета источников образования имущества 3. Счета для учета хозяйственных процессов и их результатов 2.1 Счета для учета собственных источников формирования имущества (80, 82, 83,84) 2.2.Счета для учета заемных источников 2.2.1 Счета для учета обязательств по расчетам (66, 67, 60) 2.2.2 Счета для учета обязательств по распределению (70, 68, 69, 77) Классификация счетов по экономическому содержанию 1. Счета для учета имущества 2. Счета для учета источников образования имущества 3. Счета для учета хозяйственных процессов и их результатов Ск - наличие источников формирования имущества на конец периода Обк – привлечение источников формирования имущества (+) Обд - выбытие, использование источников формирования имущества (-) Сн - наличие источников формирования имущества на начало периода ДЕБЕТ КРЕДИТ Счет источников имущества 2.1 2.2 Классификация счетов по экономическому содержанию 1. Счета для учета имущества 2. Счета для учета источников образования имущества 3. Счета для учета хозяйственных процессов и их результатов 3.1 Счета для учета процесса производства ( 20, 23, 25 и др.) 3.2 Счета для учета процесса обращения ( 90, 44) 3.3 Счета для учета результатов хозяйственных процессов ( 99 ) 2. Классификация счетов по структуре 1.Основные 2. Регулирующие 4. Операционные 3. Финансово-результатные 1.1. Инвентарные счета 1.1. Инвентарные счета (01, 04, 50, 51,43, 58, 81 и др. 1.2. Фондовые счета (80, 82, 83, 84, 86) 1.3 Счета для учета расчетов Активные (75-1); Пассивные (66, 67, 75-2 и др.) Акт-Пас. (60, 62, 68, 69, 71, 76) Ск - наличие источников формирования имущества на конец периода Обк – привлечение источников формирования имущества (+) Обд - выбытие, использование источников формирования имущества (-) Сн - наличие источников формирования имущества на начало периода ДЕБЕТ (-) КРЕДИТ (+) Строение фондового счета Ск - наличие имущества на конец периода Обк – уменьшение, выбытие, использование имущества (-) Обд – увеличение, поступление имущества (+) Сн - наличие имущества на начало периода ДЕБЕТ (+) КРЕДИТ (-) Строение инвентарного счета Ск - наличие непогашенной кредиторской задолженности на конец периода Обк – увеличение кредиторской задолженности (+) Обд – погашение кредиторской задолженности (-) Сн – наличие непогашенной кредиторской задолженности на начало периода ДЕБЕТ (-) КРЕДИТ (+) Строение пассивного счета для учета расчетов Ск - наличие непогашенной дебиторской задолженности на конец периода Обк – уменьшение, дебиторской задорлженности (-) Обд – увеличение, дебиторской задолженности (+) Сн - наличие непогашенной дебиторской задолженности на начало периода ДЕБЕТ (+) КРЕДИТ (-) Строение активного счета для учета расчетов 2. Классификация счетов по структуре 1.Основные 2. Регулирующие 4. Операционные 3. Финансово-результатные 2.1. Дополнительные счета 2.2. Контрарные счета 2.3 Контрарно-дополнительные счета в плане счетов нет 02, 05, 14, 42, 59, 63 16, 40 2. Классификация счетов по структуре 1.Основные 2. Регулирующие 3. Операционные 4. Финансово-результатные 3.1. Калькуляционные счета 3.2. Собирательно-распределительные счета 3.3 Бюджетно-распределительные счета 08, 15, 20, 23, 44 25, 26, 94 Активные - 97 Пассивные – 96, 98 Ск - остаток неиспользованного источника на конец периода Строение пассивного бюджетно-распределительного счета Обк – создание источника покрытия затрат в следующих отчетных периодах; доходы будущих отчетных периодов, полученные в данном отчетном периоде Обд – покрытие затрат за счет ранее созданного источника; списание доходов на финансовые результаты Сн – остаток неиспользованного источника на начало периода ДЕБЕТ (-) КРЕДИТ (+) Ск - сумма расходов, относящихся к следующим отчетным периодам Обк – списание расходов, относящихся к данному отчетному периоду Обд – расходы, возникшие в отчетном периоде, но относящиеся к следующим периодам Сн - сумма расходов, относящихся к следующим отчетным периодам ДЕБЕТ (+) КРЕДИТ (-) Строение активного бюджетно-распределительного счета 2. Классификация счетов по структуре 1.Основные 2. Регулирующие 3. Операционные 4. Финансово-результатные 4.1. Сопоставляющие счета 4.2. Прибыли и убытки 90, 91 84, 99 Строение счета 99 «Прибыли и убытки»
Строение счета 28 «Брак в производстве»
КЛАССИФИКАЦИЯ СЧЕТОВ ПО ОТНОШЕНИЮ К БАЛАНСУВсе рассмотренные ранее группы бухгалтерских счетов объединены одним общим признаком, они участвуют в формировании статей бухгалтерского баланса. Поэтому все рассмотренные счета по их отношению к балансу можно назвать балансовыми. По способу их участия в формировании статей баланса счета могут быть поделены на три группы:1) прямой механический перенос суммы сальдо по счету в баланс (например, счета 19, 50, 51, 80, 82 и др.); 2) предварительные арифметические действия, в результате которых балансовая статья формируется из информации, содержащейся на нескольких бухгалтерских счетах (субсчетах) (например, счета 01, 10, 43, 41 и др.); 3) предварительные арифметические действия, в результате которых балансовые статьи формируются из данных, полученных путем разложения информации одного счета на две балансовые статьи (например, счета 58, 60, 62, 75, 76 и др.). Забалансовые счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации, условных прав и обязательств, а также для контроля за отдельными ФХЖ. На забалансовых счетах ведется простая запись при отражении совершенных ФХЖ. То есть совершенный факт отражают только по дебету или только по кредиту одного счета. Строение забалансового счета
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов (утвержд. пр. МФ РФ от 31 октября 2000 г. № 94н Систематизированный перечень синтетических счетов и субсчетов. В нем все счета сгруппированы в 8 разделов и забалансовые счета. В плане счетов все счета сведены в разделы, в соответствии с группировкой счетов по экономическому содержанию. План счетов содержит двузначный номер синтетического счета, его наименование, номер субсчета и его наименование. Каждый раздел имеет свободные номера, позволяющие при необходимости дополнять план новыми счетами без изменения общей нумерации счетов. Забалансовым счетам присвоен трехзначный номер. На основе единого Плана счетов бухгалтерского учета и в соответствии с Инструкцией по его применению организация утверждает рабочий план счетов, содержащий полный перечень синтетических и аналитических (включая субсчета) счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета. |