Учет капитала. Лекция 4 Учет капитала. Лекция Учет капитала Учет уставного капитала (фонда)
 Скачать 81 Kb.
|
|
Лекция 4. Учет капитала Учет уставного капитала (фонда). 2. Учет резервного и добавочного капитала. 3. Учет нераспределенной прибыли и непокрытого убытка. Чистые активы. Учет уставного капитала (фонда). Источниками формирования имущества являются собственные средства (собственный капитал) и заемные средства (заемный капитал). Собственный капитал состоит из: - уставного капитала; - добавочного капитала; - резервного капитала; - нераспределенной прибыли; - целевого финансирования. Уставный капитал (УК) - совокупность в денежном выражении вкладов (долей, акций по номинальной стоимости) учредителей (участников) в имущество организации при ее создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными документами. Минимальный размер уставного капитала ОАО - 100 тыс. руб., а закрытого - 10 тыс. pуб. В ООО уставный капитал не может быть меньше 10 тыс. руб. Уставный фонд - совокупность выделенных организации государством или муниципальными органами основных и оборотных средств (ГУП и МУП). Учет уставного и складочного капитала, уставного и паевого фондов осуществляют на пассивном счете 80 «Уставный капитал». Сальдо этого счета должно соответствовать размеру уставного капитала (фонда), зафиксированного в учредительных документах. После госрегистрации организации, созданной на средства учредителей, уставный капитал отражают по кредиту счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями». Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 в дебет счетов: - 08 «Вложения во внеоборотные активы» - на стоимость внесенного в счет вкладов зданий, сооружений, машин и оборудования и другого имущества, относящегося к основным средствам; - 08 «Вложения во внеоборотные активы» - на стоимость внесенных в счет вкладов НМА; - 10, 11 и др. - на стоимость внесенных в счет вкладов сырья, материалов и других материальных ценностей, относящихся к оборотным средствам; - 50, 51, 52 и др. - на сумму денежных средств в отечественной и иностранной валюте, внесенных участниками; - других счетов - на стоимость внесенного в счет вкладов иного имущества. Материальные ценности и НМА, вносимые в счет вкладов в УК, оценивают по согласованной между учредителями стоимости, ориентированной на реальные рыночные цены. Ценные бумаги и другие финансовые активы такте оценивают по согласованной стоимости. Валюту и валютные ценности оценивают по официальному курсу ЦБ РФ, действующему на момент взноса указанных ценностей. Опенка валюты и другого имущества, вносимых в счет вкладов в УК, может отличаться от оценки их в учредительных документах. Возникающую при этом разницу списывают на счет 83 «Добавочный капитал». Увеличение или уменьшение УК может быть осуществлено только по решению учредителей после внесения соответствующих изменений в устав организации и другие учредительные документы. При увеличении уставного капитала кредитуют счет 80 «Уставный капитал» и дебетуют счета учета источников увеличения уставного капитала: - 83 «Добавочный капитал» - на сумму добавочного капитала, направляемого на увеличение уставного капитала; - 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - на сумму нераспределенной прибыли, направляемой на увеличение уставного капитала; - 75 «Расчеты с учредителями» - на сумму выпуска дополнительных акций; - другие счета источников увеличения уставного капитала. При уменьшении уставного капитала дебетуют счет 80 «Уставный капитал» и кредитуют счета тех объектов учета, на которые списывается соответствующая часть уставного капитала: - 75 «Расчеты с учредителями» - на сумму вкладов, возвращенных учредителям; - 81 «Собственные акции (доли)» - на номинальную стоимость аннулированных акций; - другие счета. 2. Учет резервного и добавочного капитала Резервный капитал создают в обязательном порядке акционерные общества и совместные организации в соответствии с действующим законодательством. По своему усмотрению его могут создавать и другие организации. Акционерные общества обязаны создавать резервный фонд в размере не менее 5 % уставного капитала путем ежегодных отчислений. Отчисления в резервный капитал отражаются по кредиту пассивного счета 82 «Резервный капитал» и дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль» (непокрытый убыток)». Использование резервного капитала отражается по дебету счета 82 «Резервный капитал» и кредиту счетов - потребителей резервного капитала. Резервный капитал акционерного общества предназначен для покрытия его убытков, а также погашения облигаций и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. При использовании резервного капитала на покрытие убытков дебетуют счет 82 и кредитуют счет 84 «Нераспределенная прибыль» (непокрытый убыток)». При журнально-ордерной форме учета синтетический и аналитический учет резервного капитала осуществляют в журнале-ордере № 12. В данном отчетном регистре на основании данных из других учетных регистров и документов первичного учета отражают операции по образованию, пополнению и использованию резервного капитала. На оборотной стороне журнала-ордера приведены аналитические данные по направлениям использования капитала и о его остатках на начало и конец месяца. Эти данные используют при составлении отчета о движении капитала. Учет добавочного капитала Добавочный капитал (ДК) в отличие от УК не подразделяется на доли, внесенные конкретными участниками и складывается из следующих составляющих: - эмиссионного дохода, возникающего при реализации акций по цене, которая превышает их номинальную стоимость, и дополнительной эмиссии акций; - прироста стоимости имущества по переоценке (в последней форме баланса выделен в отдельную строку); - курсовых разниц, образовавшихся при внесении учредителями вкладов в УК организации. Добавочный капитал учитывается на пассивном счете 83 «Добавочный капитал». К этому счету могут быть открыты следующие субсчета: 83.1 «Прирост стоимости имущества по переоценке»; 83.2 «Эмиссионный доход»; 83.3 «Курсовые разницы» и др. При переоценке имущества его стоимость может -увеличиваться или уменьшаться. Увеличение стоимости имущества при переоценке внеоборотных активов отражается по дебету счетов 01 «Основные средства» и кредиту счета 83 «Добавочный капитал». Уменьшение стоимости внеоборотных активов при переоценке, осуществляемой за счет добавочного капитала, отражается по дебету счета 83 и кредиту счетов по учету имущества (01). Полученный организацией эмиссионный доход отражается по дебету счетов учета имущества (счета 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет» и др.) и кредиту счета 83. Средства добавочного капитала могут быть направлены на: 1) на увеличение уставного капитала (дебетуют счет 83 и кредитуют счет 80 «Уставный капитал»); 2) погашение сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам их переоценки (дебетуют счет 83, кредитуют счета учета внеоборотных активов); 3) распределение между учредителями организации (дебет счета 83, кредит счета 75 «Расчеты с учредителями») и т.п. 3. Учет нераспределенной прибыли и непокрытого убытка. Чистые активы. Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации используют активно-пассивный счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сумму чистой прибыли отчетного года списывают заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» со счета 99 «Прибыли и убытки» (счет 99 дебетуется). Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» с кредита счета 99 «Прибыли и убытки». Распределение прибыли осуществляется на основании решения общего собрания акционеров. Она может быть направлена на выплату дивидендов, создание и пополнение резервного капитала, покрытие убытков прошлых лет. На суммы начисленных доходов учредителям дебетуют счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (работникам организации) и 75 «Расчеты с учредителями» (сторонним участникам). Решение о распределении убытков принимается на общем собрании соответствующих организаций. В акционерных обществах списание убытков может осуществляться за счет: - резервного фонда (дебетуют счет 82 и кредитуют счет 84); - добавочного капитала в части эмиссионного дохода (дебетуют счет 83 «Добавочный капитал», субсчет «Эмиссионный доход», кредитуют счет 84); - уменьшения УК (дебетуют счет 80 «Уставный капитал» и кредитуют счет 84). Уменьшение УК производится путем конвертации акций в акции с меньшей номинальной стоимостью. Чистые активы организации. Чистые активы - это величина, определяемая путем вычитания из суммы активов организации, принимаемых к расчету, суммы ее обязательств, принимаемых к расчету. Активы, участвующие в расчете, - это денежное и неденежное имущество организации, в состав которого включаются по балансовой стоимости следующие статьи: внеоборотные активы, отражаемые в первом разделе актива баланса; оборотные активы, показываемые во втором разделе баланса, за исключением задолженности участников (учредителей) по их вкладам в УК и стоимости собственных акций, выкупленных у акционеров; Пассивы, участвующие в расчете, - это обязательства организации, в состав которых включаются следующие статьи: 1) статьи 4-ого раздела пассива баланса - долгосрочные обязательства банкам и иным юр. и физлицам; 2) статьи 5-ого раздела баланса - краткосрочные обязательства банкам и иным юр. и физлицам, расчеты и прочие пассивы, кроме сумм, отраженных по статье «Доходы будущих периодов». Методика расчета стоимости чистых активов приведена в таблице 1. Если по окончании 2-ого и каждого последующего финансового года в соответствии с годовым бухгалтерским балансом, предложенным для утверждения акционерам общества, или результатами аудиторской проверки стоимость чистых активов общества оказывается меньше его уставного капитала, общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до величины, не превышающей стоимости его чистых активов. В случае когда стоимость чистых активов общества оказывается меньше величины минимального размера уставного капитала, общество обязано принять решение о своей ликвидации. При непринятии мер по уменьшению своего уставного капитала или по ликвидации кредиторы вправе потребовать от общества досрочного прекращения или исполнения обязательств и возмещения им убытков. В этих случаях орган, осуществляющий госрегистрацию юрлиц, либо госорганы или органы местного самоуправления, которым право на предъявление такого требования предоставлено федеральным законом, могут предъявить в суд требование о ликвидации общества. Таблица 1 – Расчет стоимости чистых активов акционерного общества
|