ИСТОРИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ИМУЩЕСТВЕННЫХ НАЛОГОВ. РЕФЕРАТ ИСТОРИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ИМУЩЕСТВЕННЫХ НАЛОГОВ. Налог на имущество предприятий
 Скачать 0.88 Mb.
|
|
Предприятие строит свои отношения с другими предприятиями, организациями в сфере буровых установок на основе договоров, соглашений, контрактов. Руководство предприятия для обеспечения нормальной работы широко использует современные методы управления. Работа бухгалтерии, учет клиентов, кадров полностью автоматизированы. Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета. В целях контроля над достоверностью данных бухгалтерского учета и отчетности организация проводит инвентаризацию имущества и обязательств (п.26, Положения№34н) перед составлением годовой бухгалтерской отчетности по состоянию на 1 декабря, а также в случаях, предусмотренных законодательством об учете, в том числе при смене материально ответственных лиц. Инвентаризация основных средств, проводится не реже чем 1 раз в 3 года (п.1.5 Приказа Минфина России от 13.06.1995 №49). Инвентаризация дебиторской задолженности проводится раз в квартал, осуществляется на основании приказа директора. Результаты отражаются в акте инвентаризации, подписанном членами инвентаризационной комиссии. При учете, основных средств установлен лимит стоимости – 40 тыс. руб. (п.5 ПБУ 6/01). Учет активов стоимостью менее 40 тыс. руб. ведется в порядке, предусмотренном для учета материально-производственных запасов (МПЗ). В целях обеспечения сохранности указанных объектов в производстве или при эксплуатации осуществляется их учет за балансом. Амортизация начисляется линейным способом (п18 ПБУ 6/01). Учет начисленной амортизации ведется в инвентарных карточках (N ОС-6). По основным средствам срок полезного использования определяется с учетом Классификации основных средств, утвержденных Правительством РФ (Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 N 1): - стоимостью до 100 тыс. руб. – по минимальному сроку полезного использования, установленному для объекта, отнесенного к амортизационной группе; - стоимостью свыше 100 тыс. руб. – на основании приказа директора с учетом срока полезного использования, установленного для объекта, отнесенного к амортизационной группе. Определение срока полезного использования объектов основных средств, ранее использовавшихся другой организацией, определяется с учетом срока эксплуатации у предыдущих собственников. При отсутствии копий инвентарных карточек объекта, полученных у предыдущего собственника, срок полезного использования определяется как текущий с даты изготовления объекта на основании технического паспорта или гарантийного талона. Переоценка основных средств на начало отчетного года не производится за исключением случаев, установленных законодательством РФ (п.15 ПБУ 6/01). В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств, в результате проведенной реконструкции, модернизации пересмотр срока полезного использования основных средств определяется на основании решения уполномоченной комиссии и отражается в Акте N ОС-3. При этом увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство. При выбытии основных средств их остаточная стоимость формируется на отдельном субсчете счета 01 «Основные средства» (План счетов). Нематериальными активами (НМА) признаются, приобретенные и (или) созданные в организации результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 мес.). Нематериальные активы принимаются к учету по первоначальной стоимости. Расходы на оплату пошлин в связи с оформлением патентов, заявок на изобретения и других объектов интеллектуальной собственности учитываются в составе расходов будущих периодов до момента получения патента (свидетельства на изобретение и др.). Срок полезного использования по объектам, не имеющим установленного срока использования, устанавливается на основании приказа директора с учетом срока, в течение которого ожидается получение экономических выгод от использования объекта. Определение срока полезного использования в отношении патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности устанавливается исходя из их срока действия в соответствии с законодательством (п.26 ПБУ 14/2007). Амортизация начисляется линейным способом (п.28 ПБУ 14/2007). Переоценка и проверка на обесценение нематериальных активов не проводятся (п.п.17,22 ПБУ 14/2007). Учет материально-производственных запасов ведется без применения счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и счета 16 «Отклонение в стоимости материально-производственных ценностей» (План счетов). Учет материально-производственных запасов ведется по фактической стоимости. При отпуске и ином выбытии материально- производственных запасов их оценка производится по себестоимости каждой единицы (п.16 ПБУ 5/01). При наличии транспортно-заготовительных и иных аналогичных расходов они учитываются в стоимости материально- производственных запасов пропорционально стоимости единицы запасов, принятых к учету в текущем периоде. Таким образом, по данной главе можно сделать организация работает на общем режиме налогообложения. Оно имеет имущество 2.3. АНАЛИЗ ИМУЩЕСТВЕННЫХ НАЛОГОВ ООО «БАЙКАЛГЕОРАЗВЕДКА» Имущество всегда является основным показателем для работы предприятия. Бухгалтерский баланс служит индикатором для оценки финансового состояния предприятия. Баланс носит название валюты баланса и дает ориентировочную сумму средств, находящихся в распоряжении предприятия, поскольку цена предприятия в целом, как правило, выше суммарной оценки его активов. Приведенный в данном отчете анализ налогообложения ООО «Байкалгеоразведка», выполнен за период 01.01.2010-31.12.2012 года на основании данных бухгалтерской отчетности организации за три года. ООО «Байкалгеоразведка» работает на общем режиме налогообложения. Организация, применяющая общий режим налогообложения, признаются плательщиками всех налогов, которые предусмотрены НК РФ. В частности это: - налог на прибыль организаций; - налог на добавленную стоимость; - налог на имущество организаций; - транспортный налог; Налоговые платежи предприятия является обязательными и индивидуальными, расчеты производятся бухгалтером. По данным налогам ООО «Байкалгеоразведка», уплачивает авансовые платежи, и заполняет налоговые декларации. Рассмотрим общую динамику уплаты налогов на предприятии и анализ расчетов по каждому налогу отдельно за налоговый период. Налог на добавленную стоимость, рассчитывается следующим образом. Рассмотрим показатели организации по уплате НДС в виде таблицы 2.5 – Основные показатели организации 2010-2012ггг. Таблица 2.5. – Основные показатели организации за 2010-2012 гг. № Показатели 2010 год в т.р. 2011 год в т.р. 2012 год в т.р. 1 Выручка за реализацию услуг в тыс. руб. 65932 71546 78536 2 Приобретены материалы для производственных нужд 12203 13616 14130 3 Перечислен аванс поставщикам сырья и материалов 5063 5986 6691 4 Поступление авансового платежа от покупателя 6236 8349 11562 5 Расходы на текущий ремонт 15441 17536 19123 6 Израсходованы на непроизводственные нужды ТМЦ 2950 3145 4962 7 Куплены и поставлены на учет основные средства 55964 38722 26021 Согласно статье 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 НК РФ (за исключением налоговых вычетов, установленных п. 3 ст. 172 НК РФ), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 НК РФ. Налогом на добавленную стоимость товары (работы, услуги) облагаются по ставкам 0, 10 или 18 процентов. Поскольку услуг ООО «Байкалгеоразведка» не входят в перечень услуг, облагаемых по ставкам 0% или 10%, то ставка НДС равна 18%. Рассчитаем НДС к уплате в бюджет за последующие три года. Для этого составим таблицу 2.5. - Расчет налога на добавленную стоимость. Таблица 2.5.- Расчет налога на добавленную стоимость. Таким образом, организация ООО «Байкалгеоразведка», уплатило налог в размере Таким образом, ООО «Байкалгеоразведка» уплатила по налогу на добавленную стоимость в бюджет в 2012 году 5417 тыс. руб., больше чем в № Показатели 2010 т.р. 2011 т.р. 2012 т.р. 1 Исходящий НДС Выручка от реализации ТРУ 11868 12878 14136 Авансовый платеж от покупателя 1122 1503 2097 2 Входящий НДС Приобретение материалов для производственных нужд 1961 2076 2155 Аванс поставщикам сырья и материалов 772 913 1020 Расходы на текущий ремонт 2355 2674 2916 Израсходованы на непроизводственные нужды ТМЦ 450 480 757 Куплены и поставлены на учет основные средства 8535 5905 3968 Аренда помещений 85 456 85 456 85 456 3 Итого -983 4740 5417 предыдущих годах. Из этого расчета можно сделать вывод, что организация увеличила обороты по услугам предоставляемые покупателям. Расчет налога на прибыль ООО «Байкалгеоразведка». Здесь можно наглядно проследить разницу бухгалтерского и налогового учета: если в бухгалтерском учете все затраты признаются расходами, нужно лишь их правильно классифицировать - связаны они с производственной деятельностью или это прочие расходы, то для налогового учета есть четкие правила, какие расходы уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, а какие не уменьшают ее. Налоговая ставка налога на прибыль организаций равна 20%, из них 18% зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации, а 2% - в федеральный бюджет. Налоговой базой признается по налоговому законодательству как величина дохода, извлеченного из реализации услуг, из которого нужно вычесть величину расходов, произведенных в связи с извлечением этих доходов. Подробно о составе и расчете расходов, которые организация может включить в состав расходов, признаваемых в налоговой базе, можно ознакомиться в главе 25 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ). Составим таблицу по уплате налога на прибыль таблицу 2.6 - Основные показатели деятельности ООО «Байкалгеоразведка» за 2010-2012 гг. Таблица 2. Основные показатели деятельности деятельности предприятия тыс. руб. № Показатели Годы Индекс 2010 2011 2012 1 Выручка от реализации 65932 71546 78536 1, 20 2 Себестоимость реализованных услуг 18354 23195 29452 1,26 3 Среднесписочная численность, чел 65 70 75 1,02 4 Прибыль от реализации 47578 48351 49084 0,41 5 Управленческие расходы 34 49 56 2,04 6 75 79 1,05 7 Внереализационные доходы 31 34 1,1 8 Внереализационные расходы - 545 - 9 Прибыль (убыток) до налогообложения 1502 105 0,07 10 Чистая прибыль -229 44 1, 19 11 Среднегодовая стоимость основных фондов 6522 7201 1,1 12 Среднегодовая стоимость оборотных фондов 7599 8052 1,06 13 Фонд оплаты труда 6626 8831 1,33 Из данных таблицы 2 видно, что несмотря на рост объемов реализации в 1,2 раза прибыль от реализации снизилась на 834 тыс. руб. или на 59%, за счет роста затрат на оборотные средства, на основные фонды на 1,1раза и оплату труда на 6% и 34% соответственно. Изменить таблицу Таблица 2.6. - Расчет налога на прибыль. № Показатели 2010 т.р. 2011 т.р. 2012 т.р. 1 Реализовано товаров 58 537 58 968 59 996 2 НДС 5673,66 6491,78 7355,1 3 Ставка налога на прибыль 20 20 20 4 Итого 10572,67 10495,25 10528,18 По данным таблицы, можно сделать вывод, что организация уплатило налог в 2011 году в сумме 10 495,25 тыс. руб, это меньше, чем в 2010 году на сумму 77,42 тыс. руб., из за увеличения производственных расходов и приобретения товаров для увеличения объемов работ и услуг организации, и в 2010 году было приобретено имущество. В 2012 году в сумме 10 528,18 тыс. руб., это больше чем в 2011 году в сумме 32,93 тыс. руб. Таким образом можно сделать вывод что ООО «Байкалгеоразведка» увеличивает объемы производства и является, стабильным предприятием. В данный момент организация ООО «Байкалгеоразведка», расширяет свои основные фонды для работы организации. Хотя в общей динамике имущественные налоги не занимают значительную часть по налоговым платежам, они являются также основными налогами организации. Рассмотрим имущественные налоги организации, это: - налог на имущества; - транспортный налог; - земельный налог. Расчет налога производиться на основании бухгалтерского и налогового учета на организации. Рассмотрим таблицу 2.1 – Показатели остаточной стоимости организации за 2010-2012 гг. Таблица 2.1. – Показатели остаточной стоимости организации за 2010- 2012гг Остаточная стоимость на начало месяца Налоговая база 2010 2011 2012 2010 2011 2012 01.01. 1382692 1398981 1486596 Первый квартал 01.02 1323585 1353528 1413891 1380897 1417184 1578738 01.03 1293586 1312725 1794590 01.04 1523723 1603502 1619874 01.05 1485689 1549767 1593728 Полугодие 01.06 1427850 1513793 1513566 1404378 1460716 1558743 01.07 1393523 1492721 1488953 01.08 1603729 1424721 1402360 Девять месяцев 01.09 1543241 1675694 1682589 1449414 1494916 1561969 01.10 1516525 1623727 1623544 01.11 1484322 1594720 1563211 Налоговый период 01.12 1446720 1519898 1497252 1448013 1503874 1547442 01.01. 1398984 1486591 1436596 Так как для целей налогообложения налогом на имущество принимаются суммы, исчисленные по правилам бухгалтерского учета, вероятна ситуация, когда начисление амортизации приостанавливается (например, в случае вывода объектов на консервацию или восстановление). В течение таких периодов остаточная стоимость не изменяется, следовательно, к расчету она должна приниматься в том же размере, что и до начала соответствующих периодов. Если в течение налогового или отчетного периода осуществлены вложения в основные средства, увеличившие их остаточную стоимость, эти изменения должны учитываться при определении налоговой базы по налогу на имущество. При этом, несмотря на то, что остаточная стоимость объекта после завершения реконструкции будет постепенно уменьшаться, в течение времени, оставшегося до конца налогового периода, налоговая база может несколько увеличиться. Проиллюстрируем порядок определения сумм налога, подлежащего к уплате в бюджет по окончанию каждого отчетного и налогового периода на примере. Данные о размере налоговой базы возьмем из таблицы2.1. Налоговая ставка равна 2,2%. Рассмотрим таблицу 2.2.- расчет налога на имущество. Таблица 2.2.- Расчет налог на имущество № Отчетный или налоговый период Остаточная стоимость на начало месяца Сумма налога 2010 2011 2012 2010 2011 2012 1 Первый квартал 1380897 1417184 1403738 7595 7795 8683 2 Полугодие 1404378 1460716 1458733 7724 8033 8573 3 Девять месяцев 1449414 1494916 1491979 7972 8222 8591 4 Налоговый период 1448013 1503874 1493596 7964 8271 8511 5 итого 31255 32321 34358 Таким образом, организация в 2010 году уплатила налог на имущество в размере 31255 руб., меньше чем в 2011 году на 1066 руб., увеличение налога произошло из-за покупки организацией основных средств в 2011 году. В 2012 году организация приобрела, основные средства и поставила на баланс и тем самым в 2012 году, увеличился налог на имущество организации на 6%, чем в 2011 году. Расчет транспортного налога организацией производиться следующим образом. Расчет транспортного налога производится отдельно по каждому транспортному средству по формуле: ТН = НБ * НС * КК 2.1. НБ – налоговая база; НС – налоговая ставка; КК – корректирующий коэффициент. Для определения общей суммы налога величины по всем транспортным средствам суммируются. Корректирующий коэффициент для формулы рассчитывается так: КК = ЧМР / ЧКМ 2.2. ЧМР – число полных календарных месяцев, в течение которых транспортное средство было зарегистрировано на собственника; ЧКМ – число календарных месяцев в налоговом периоде (12 месяцев). При определении ЧМР месяц, в котором транспортное средство было зарегистрировано на данного собственника или снято с учета, независимо от того, какого числа это произошло, учитывается как полный месяц. Для расчета транспортного налога рассмотрим баланс предприятия в виде таблицы 2.3. – Показатели транспортных средств организации. Таблица 2.3. - Показатели транспортных средств организации № Показатели 2010 2011 2012 НБ Коэф НБ Коэф НБ Коэф 1 КАМАЗ 210 0,67 210 1 210 1 2 Буровая установка 230 1 230 1 230 1 3 LADA - - 345 0,67 82,9 1 4 разведочная установка - - 230 0,67 230 1 5 TOYOTA LAND CRUISER 200 - - - - 288 0,58 Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу установлены ст. 382 НК РФ: в течение года вносятся авансовые платежи, по итогам налогового периода производится окончательный платеж. Следует обратить внимание на то, что конкретный порядок и сроки определяются законами субъектов Российской Федерации. При этом субъекты РФ могут не устанавливать отчетный период, однако право определять внесение налога только одним платежом – по итогам налогового периода – им не предоставлено. В случаи регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного средства с регистрации в течение налогового (отчетного) периода исчисления суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) производиться с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев налоговом (отчетном) периоде. При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимается за полный месяц. В случаи регистрации транспортного средства в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается как один полный месяц. |