ИСТОРИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ИМУЩЕСТВЕННЫХ НАЛОГОВ. РЕФЕРАТ ИСТОРИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ИМУЩЕСТВЕННЫХ НАЛОГОВ. Налог на имущество предприятий
 Скачать 0.88 Mb.
|
|
С 1 января 2010 г. вступил в силу Федеральный закон, 24 который дает право региональным властям на увеличение ставок транспортного налога в 10 раз. При этом Законы субъектов РФ относятся к законодательству о налогах и вступают в силу не ранее чем через месяц со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу. Уплата авансовых платежей по налогу производиться налогоплательщиками в бюджет по месту нахождения транспортных средств, в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ. При этом срок уплаты налога (авансовых платежей по налогу) налогоплательщиков, являющихся организациями, не может быть установлен ранее срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 363 НК РФ. Налогоплательщики, являющиеся организациями. Исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки. Чтобы рассчитать налог составим таблицу 2.4. Расчет транспортного налога. Таблица 2.4. – Расчет транспортного налога № Показатели 2010 2011 2012 1 КАМАЗ 898 1009 1120 2 Буровая установка 6787 7525 8924 24 Федеральный закон от 28.11.2009 N 282-ФЗ 3 LADA - 345 497 4 разведочная установка - 4785 5950 5 TOYOTA LAND CRUISER 200 - - 12247 6 Итого 7776 13664 28738 Как видно из данных таблицы, организация приобрела легковой и грузовой автомобиль в 2011 году, и тем самым произошло увеличение налоговых платежей, и по транспортному налогу она уплатила на 5888 руб., больше чем в 2010 году. В 2012 году организация приобрела автомобиль TOYOTA LAND CRUISER 200, налог был уплачен в сумме 28738 руб., в процентное соотношение 2012 году больше чем в 2011 году на 48%. Ставки налога изменялись ежегодно. Организация не имеет земельных участков на праве собственности (бессрочного) пользования и тем самым не уплачивает земельный налог. По договорам аренды по имуществу и транспортных средств организация не уплачивает налоги. Таким образом, из данной главы можно сделать вывод, что имущественные налоги организация уплачивает 2.3 АНАЛИЗ НАЛОГОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ ПРЕДПРИЯТИЯ «БАЙКАЛ ГЕОРАЗВЕДКА» Рассчитаем структуру и динамику всех налоговых платежей на предприятии. Таблица 2.2.4 Налоговые платежи ООО «Байкалгеоразведка» за 2010- 2012 год. № показатели 2010 т.р. 2011 т.р. 2012 т.р. 1 НДС 5673,66 6491,78 7355,1 2 Налог на прибыль 10 572,67 10 495,25 10528,18 3 Налог на имущество 4302,12 4459,26 4693,12 4 Транспортный налог 1596,23 1596,23 1752,65 5 Земельный налог 0 0 0 6 итого 71008,02 Таким образом, из данной таблицы можно сделать вывод, что предприятие уплачивает налог на прибыль больше чем остальные налоги. Рассмотрим имущественные налоги в общей динамике предприятия в виде диаграммы. НДС 26% налог на прибыль 47% имущественн ые налоги 27% НДС налог на прибыль имущественные налоги Имущественные налоги занимают незначительную часть по налоговым платежам предприятия. Так как предприятие арендует помещения и тем самым уходят, от налогообложения налога на имущества и нет земли, тем самым не платит налог на землю. На организации числиться 10 автотранспорта из них 5 грузовых и 5 легковых. Если не хватает транспортных средств, для организации работы, организация составляет договор найма транспортных средств, либо арендует транспорт. Заключение В данной работе были рассмотрены особенности налогообложения имущества организаций в соответствии с нормами действующего законодательства. Среди основных налогов Российской Федерации налог на имущество предприятий занимает далеко не последнее место, так как практически всем юридическим лицам приходится иметь с ним дело. Согласно нормам законодательства, плательщиками налога на имущество являются предприятия, учреждения (включая банки и другие кредитные организации) и организации, в том числе с иностранными инвестициями, считающиеся юридическими лицами по законодательству РФ, филиалы и другие аналогичные подразделения указанных предприятий, учреждений и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет. Максимальная ставка налога 2,2% (конкретная ставка устанавливается на региональном уровне). Объект имущественного налогообложения – основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе у плательщика, учитываемые по остаточной стоимости. Федеральным законодательством предусматривается значительное количество льгот по налогу на имущество предприятий, с помощью которых имущество предприятия можно классифицировать следующим образом: необлагаемое налогом имущество и имущество, стоимость которого уменьшает налогооблагаемую базу. Необходимо также учитывать особенности законодательства субъектов Российской Федерации, которые имеют право самостоятельно устанавливать льготы по налогу на имущество юридических лиц. Нельзя не отметить ряд существенных изменений в законодательстве об имущественном налогообложении организаций, связанных со вступлением в законную силу с 1 января 2004 года главы 30 НК РФ. Так, значительно сокращен состав имущества, подлежащего обложению налогом на имущество. Из числа объектов налогообложения, по сравнению с ранее установленными правилами, исключены, в частности, следующие виды имущества: - нематериальные активы (счет 04); - запасы и затраты (счета 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», счет 45 «Товары отгруженные»); - затраты на приобретение основных средств и строительно-монтажные работы (счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»); - расходы будущих периодов (счет 97). Таким образом, в качестве объекта налогообложения для российской организации законодатель определил только имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Изменился порядок расчета налоговой базы. Она определена как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения». Имущество, признаваемое для целей налогообложения, учитывается при расчете налоговой базы по остаточной стоимости, то есть в оценке, принятой правилами ведения бухгалтерского учета. Согласно п.1 ст.375 НК РФ, стоимость объектов, по которым не начисляется амортизация, налогоплательщики должны определять, вычитая из первоначальной стоимости сумму износа. Величину износа организация должна определять по нормам амортизационных отчислений в конце каждого налогового (отчетного) периода. Для иностранных фирм, которые не образуют на российской территории постоянных представительств, в качестве налоговой базы определена инвентаризационная стоимость объектов недвижимости. Отменен ряд федеральных льгот. Но региональным законодателям дано право устанавливать дополнительный перечень организаций-льготников. Следующее новшество связано с увеличением предельного размера налоговой ставки. Как и раньше, размер ставки фиксирован верхним пределом – теперь это 2,2%. Но теперь субъекты Российской Федерации могут устанавливать дифференцированные налоговые ставки в зависимости от категории налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения. По сравнению с действующим порядком верхний размер ставки налога увеличен на 0,2 пункта, то есть в абсолютном выражении ставка повышена в 1,1 раза (на 10 процентов). В отличие от прежнего порядка, по окончании каждого отчетного периода организации будут уплачивать не налог, а авансовые платежи по налогу. Естественно, если регион решит не устанавливать отчетные периоды, то не будут подлежать уплате и авансовые платежи. Что касается суммы авансового платежа, то порядок его расчета принципиально отличается от действующего порядка определения размера налогового обязательства по итогам каждого квартала. В отличие от действующего порядка, в главе 30 НК РФ не прописаны сроки уплаты авансовых платежей и суммы налога на имущество организаций. Они устанавливаются законами субъектов Российской Федерации. Регионы также самостоятельно определяют форму отчетности по налогу. Налоговые расчеты и налоговые декларации налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по своему местонахождению, местонахождению каждого обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, местонахождению каждого объекта недвижимого имущества, в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога. В практической части работы были рассмотрены вопросы оптимизации имущественного налогообложения и схемы минимизации налога на имущество. Как показывает практика, сегодня такие схемы достаточно популярны и пользуются успехом у юридических лиц. В то же время, налицо две проблемы применения этих схем: во-первых, некоторые из них требуют тщательной проработки с точки зрения налогового законодательства, за неимением чего зачастую оказываются бесполезными; и, во-вторых, налоговые органы, обладая определенным набором полномочий, вправе пресекать деятельность организаций в некоторых случаях попыток оптимизации налога на имущество. В перспективе ожидается, что налог на имущество предприятий, а также вкупе с ним налог на имущество физических лиц и налог на землю будут заменены единым региональным налогом – налогом на недвижимость. Однако в настоящее время для этого пока не созданы необходимые экономические и правовые условия. Как видится, введение такого налога приблизит налоговую систему Российской Федерации к более качественному процессу налогообложения, в полной мере отвечающему потребностям защиты и развития рыночной экономики и прав человека. Список источников: Нормативные акты и судебная практика: 1. Конституция Российской Федерации от 12 декабря 1993 года/Справочно-правовая система «Консультант Плюс». 2. Бюджетный кодекс РФ от 31 июля 1998 года № 145-ФЗ//Справочно- правовая система «Консультант Плюс». 3. Гражданский кодекс РФ, часть первая, от 30 ноября 1994 года № 51- ФЗ//Справочно-правовая система «Консультант Плюс». 4. Гражданский кодекс РФ, часть вторая, № 14-ФЗ от 26 января 1996 года//Справочно-правовая система «Консультант Плюс». 5. Земельный кодекс РФ от 25 октября 2001 года № 136- ФЗ//Справочно-правовая система «Консультант Плюс». 6. Налоговый кодекс РФ, часть первая, от 31 июля 1998 года № 146- ФЗ//Справочно-правовая система «Консультант Плюс». 7. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть вторая, от 5 августа 2000 года № 118-ФЗ//Справочно-правовая система «Консультант Плюс». 8. Федеральном закон РФ от 8 августа 2001 года № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»//Справочно-правовая система «Консультант Плюс». 9. Федеральный закон РФ от2 января 2000 года № 28-ФЗ «О государственном земельном кадастре»//Справочно-правовая система «Консультант Плюс». 10. Федеральный закон РФ от 6 октября 1999 года № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации»//Справочно-правовая система «Консультант Плюс». 11. Федеральный закон РФ от 29 октября 1998 года «О финансовой аренде (лизинге)»//Справочно-правовая система «Консультант Плюс». 12. Закон Российской Федерации от 13 декабря 1991 года «О налоге на имущество предприятий»//Справочно-правовая система «Консультант Плюс», архив. 13. Инструкция Госналогслужбы России от 8 июня 1995 года № 33 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий»//Справочно-правовая система «Консультант Плюс», архив. 14. Письмо МНС РФ от 11 мая 2001 года № 04-4-05/113-М905 «О налоге на имущество предприятий»//Справочно-правовая система «Консультант Плюс». 15. Письмо Минфина РФ от 6 ноября 2001 г. № 04-05- 06/85//Справочно-правовая система «Консультант Плюс». 16. Приказ МНС РФ по налогам и сборам от 23 марта 2004 года № САЭ-3-21/224 «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на имущество организаций (налогового расчета по авансовым платежам) и инструкции по ее заполнению»//Справочно-правовая система «Консультант Плюс». 17. Определение Конституционного Суда РФ от 4 ноября 2004 г. № 324-О//Справочно-правовая система «Консультант Плюс». 18. Постановление Конституционного Суда РФ от 23 мая 2003 года № 9-П//Справочно-правовая система «Консультант Плюс». 19. Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 17 декабря 2002 года №5861/02//Справочно-правовая система «Консультант Плюс». 20. Постановление Федерального арбитражного суда Московской области от 27 июля 2005 г. № КА-А40/6939-05//Справочно-правовая системы «Консультант Плюс». Книги, монографии, комментарии, статьи, публикации: 1. Алиев Б.Х. Налоги и налогообложение: Учебное пособие/Под ред.Б.Х.Алиева. – М.: Финансы и статистика, 2004. 2. Белов С. Налог на имущество. Передаточные схемы//Двойная запись. 2005. № 11. 3. Бойко Л.П. Уценка основных средств как способ минимизации налога на имущество//В курсе дела. 2005. № 8. 4. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика/Под ред. к.ю.н. А.В.Брызгалина. – Екатеринбург: Издательство «Налоги и финансовое право», 2002. 5. Гражданское право: учеб.: в 2 т. - 2-е изд., перераб. и доп./Отв.ред. проф. Е.А.Суханов. – М.: Издательство БЕК, 2002. Т.II. Полутом 2. 6. Данилин В.В. Оптимизация налога на имущество организаций через договоры//Налоговый учет для бухгалтера. 2005. № 4. 7. Ковтун Е. Минимизация налога на имущество//Директор-инфо. 2003. № 36. 8. Кучеров И.И. Налоговое право России. – М.: 2001. 9. Матузов Н.И., Малько А.В. Теория государства и права. – М.: Юристъ, 2005. 10. Меньков А. Оптимизация налога на имущество предприятий//Финансовый директор. 2003. № 6. 11. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Учебник. – 4-е изд., пепераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2004. 12. Налог на имущество организаций. Комментарий к главе 30 НК РФ (постатейный)/Зимин А.В. – М.: ТК Велби, Издательство Проспект, 2005. 13. Налоги и недвижимость//Услуги и цены. 2005. № 23. 14. Налоговое право России: Учебник/Под ред.Л.В.Сальниковой, И.Д.Еналеевой. – М.: Юстицинформ, 2005. 15. Новиков А.В. Досудебное производство по фактам налоговых и административно-налоговых правонарушений. Дисс. канд. юрид. наук. – М.: 2002. 16. Современный финансово-кредитный словарь/Под ред.М.Г.Лапусты, П.С.Никольского. – М.: ИНФРА-М, 2002. 17. Толкушкин А.В. Комментарий к главе 30 Налогового кодекса Российской Федерации «Налог на имущество организаций» - М.: Экономистъ, 2005. 18. Финансовое право: Учебник//Под ред. проф. О.Н.Горбуновой. – М.: Юристъ, 1996. 19. Худолеев В.В. Особенности исчисления и уплаты налога на имущество предприятий//Консультант бухгалтера. 2003. № 5. 20. Шилкин С.А. Анализируем схемы минимизации налога на имущество//Главхбух. 2005. № 5. Структура имущества предприятия и источников его формирования Показатели 2010 год, тыс. руб. % к валюте баланса 2011 год, тыс. руб. % к валюте баланса 2012 год, тыс. руб. Актив Долгосрочные активы 126324,17 69,2 1424848,2 65,6 161606,5 -3,6 Текущие активы – всего 56098,26 30,7 746742,5 34,3 885759,9 +3,6 в том числе: Производственные запасы 25921,88 14,2 262809,7 12,1 33590,9 -2,1 Готовая продукция 8833,97 4,8 67638,3 3,1 70701,4 -1,7 Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения 10166,79 0,09 11096,2 0,5 14428,3 +0,4 Дебиторская задолженность 18632,01 10,2 342143,3 15,7 455823,2 +5,5 Пассив Собственный капитал 118334,3 64,8 1154278,8 53,1 1229064,2 -11,7 Заемные средства, всего 53466,9 2,9 57853,8 2,6 64386,9 -0,3 в том числе: Краткосрочные кредиты банков 53455,3 2,9 57853,8 2,6 64398,5 -0,3 Кредиторская задолженность 581651,1 31,8 958006,5 44,1 1076355,4 +12,3 Прочие пассивы 5763,3 0,3 1451,6 0,07 4311,7 -0,23 БАЛАНС 1824224,3 100 2171590,7 100 +347366,4 № показатели 1 квартал 2011 2012 1 Автомобиль LADA. 213100 LADA 4*4 - 338 135 338135 2 Автомобиль TOYOTA LAND CRUISER 200 2533898 3 Автомобиль грузовой бортовой NISSAN NP300 PICK-UP 891 335 4 Буровая платформа УРБ2Ф2 в сборе (под УРАЛ-4320) - 1271186 195623 5 Буровая платформа УРБ2А2 с установкой на шасси КАМАЗ3-43105 в сборе с КСБУ- 4ВУ (2шт) и насосом НБ-4 2330508 2330508 6 Буровая установка УРБ-2А2 на шасси УРАЛ-4320 с КСБУ-4ВУ 3432203 3123426 2369139 7 Буровая установка УРБ-2А2 на шасси 3601694 УРАЛ-4320 с КСБУ-4ВУ №2 8 Гидродомкрат 2-25А-00 86737 81236 75 737 9 Двигатель Д-245.12-231 182000 10 Двигатель Д-245.12-231 №2 182000 11 Двигатель ЯМ3-238 100000 12 Двигатель ЯМ3-238 2 100000 13 КАМАЗ 4310 600000 546123 491236 14 Компрессор 4 ВУ1-5/9 б/у без электродвигателя и щита упр 116949 15 Насос НБ3-120/40 203389 16 Прицеп ГКБ-8350 250000 236 954 195 123 17 прицеп-кунг 120000 18 Ц51.000 Гидроцилиндр 72881 68453 63357 19 итого |