ИСТОРИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ИМУЩЕСТВЕННЫХ НАЛОГОВ. Налог на имущество предприятий
 Скачать 466 Kb.
|
1.3 ПРОБЛЕМЫ ИМУЩЕСТВЕННОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ОРГАНИЗАЦИИСуществует макроэкономическая закономерность, подтвержденная научными исследованиями и налоговой статистикой. Чем выше уровень налоговых изъятий, тем выше темпы экономического роста и наоборот. Эта закономерность четко прослеживается в экономике России за последние десять лет. При разработке налоговой политики нужно ясно сознавать ее целевую направленность. Или решается задача сиюминутного притока денег в бюджет посредством увеличения налогового давления, тогда замедляются темпы экономического роста. Или мы ориентируемся на систему налогообложения, стимулирующую привлечение инвестиций и рост экономики. Следует иметь в виду еще одно обстоятельство. Более высокому уровню налоговой нагрузки должна соответствовать большая социальная направленность государственной политики18.На величину налога в значительной мере влияет то, что в качестве налоговой базы по объектам недвижимого имущества принимается инвентаризационная стоимость, определяемая в настоящее время государственными органами технической инвентаризации (БТИ), которая в ряде случаев не соответствует реальной стоимости имущества. В условиях, когда налогооблагаемая база по налогам на строения, принадлежащие физическим лицам, определяется как инвентаризационная стоимость, которая гораздо ниже рыночной стоимости объектов недвижимости, оспариваемые нормы Закона Российской Федерации "О налогах на имущество физических лиц" не дают достаточных оснований считать, что в результате их применения были нарушены закрепленные Конституцией Российской Федерации права и интересы налогоплательщиков, так было указанно в Определении Конституционного суда РФ19, поскольку в условиях, когда налогооблагаемая база по налогам на строения, принадлежащие физическим лицам, определяется как инвентаризационная стоимость, которая гораздо ниже рыночной стоимости, оспариваемые нормы не дают оснований считать, что в результате их применения были нарушены права заявителя» Имущественные налоги принадлежат к числу старых, традиционных сборов, которые хорошо известны большинству современных государств. Однако за время своего существования этот вид налогообложения претерпел и продолжает претерпевать значительные трансформации. Некоторые из них обусловлены появлением новых видов имущества, другие - изменениями в самом характере имущественных отношений. Немалое влияние на эволюцию рассматриваемого вида платежа оказывает проходящая ныне глобальная налоговая реформа. Свойственная ей общая тенденция к расширению базы налогообложения и соответственно поискам новых форм и видов обложения не могла не отразиться на правовом регулировании налогообложения имущества. Изменения коснулись структуры налогов, а также выразились в расширении объектов обложения и перечня облагаемых видов имущества. Широко используемое в современном налоговом законодательстве понятие "имущественные налоги" является, по существу, собирательным. Под общей шапкой скрывается целый конгломерат налогов и сборов по отношению к различным видам имущества. Наиболее общий, объединяющий их признак состоит, во-первых, в том, что все они принадлежат к числу прямых. Во-вторых, их плательщиками являются лица, владеющие имуществом20. В-третьих, объектом обложения служит имущество само по себе, а не как источник дохода21. В остальном можно говорить об огромном разнообразии и многовариантности имущественных налогов. Различия касаются их наименования, круга субъектов и видов облагаемого имущества, способов исчисления, порядка уплаты налогов и пр. Среди них есть как регулярные (систематические, текущие), взимаемые с определенной периодичностью в течение всего времени владения имуществом (например, земельный налог), так и разовые, уплата которых связывается с каким-либо событием (переход имущества в порядке наследования и дарения, сделки купли-продажи и другие операции с имуществом)22. Налоги на имущество организации входят в число региональных и местных налогов и поступают в местный и региональный бюджеты по месту нахождения имущества. Эти налоги взимаются как в городской, так и сельской местности на основании одноимённого закона23. Таким образом, в настоящее время объём поступлений в бюджет от налогов на имущество организации незначителен. Налоги на имущество дорогостоящи в административном обслуживании, так что порою доходы от них не покрывают затрат, связанных с учётом и оценкой налогооблагаемого имущества. С развитием частной собственности и улучшением благосостояния граждан, а так же совершенствованием процедуры регистрации объектов недвижимости доля этих налогов должна увеличиться. ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ИМУЩЕСТВЕННОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ООО «БАЙКАЛГЕОРАЗВЕДКА» 2.1 ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ООО «БАЙКАЛГЕОРАЗВЕДКА» Общество с ограниченной ответственностью Байкалгеоразведка», в учреждено в соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации, ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», другими правовыми актами, регулирующими создание и деятельность обществ с ограниченной ответственностью. Общество является юридическим лицом и осуществляет свою деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации, Учредительным договором и настоящим Уставом. Полное фирменное наименование: Общество с ограниченной ответственностью «Байкалгеоразведка». Сокращенное фирменное наименование: ООО «Байкалгеоразведка». Место нахождения общества: Российская Федерация, РБ, г. Улан-Удэ, ул. Кабанская, 51. Для обеспечения деятельности общества за счет вкладов участника образуется уставной капитал в размере десяти тысяч рублей, который состоит из номинальной стоимости доля участника в размере десять тысяч рублей, что составляет 100% уставного капитала, формируется не денежным способом, а именно путем передачи в качестве вклада в виде имущества. Основными видами деятельности предприятия являются: - разведочное бурение; - бурение скважин; - и другими видами деятельности, которые прописаны в уставе организации. В порядке диверсификации осуществление и иных видов деятельности прямо не запрещенных действующим законодательством, после выполнения всех требований и условий, определенных действующим законодательством, регламентирующим то или иной вид деятельности. Для достижения целей своей деятельности Общество от своего имени может осуществлять и приобретать любые имущественные и личные неимущественные права, совершать любые сделки, не противоречащие Российскому законодательству, а так же выступать в суде, как истцом, так и ответчиком. Основной целью ООО «Байкалгеоразведка» является извлечение прибыли. Общество имеет гражданские права и несет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных законом. Общество является юридическим лицом и имеет право в собственности обособленное имущество, отражаемое на его самостоятельном балансе, включая имущество, переданное ему акционерами в счет оплаты акций. Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Предприятие строит свои отношения с другими предприятиями, организациями в сфере буровых установок на основе договоров, соглашений, контрактов. Руководство предприятия для обеспечения нормальной работы широко использует современные методы управления. Работа бухгалтерии, учет клиентов, кадров полностью автоматизированы. Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета. В целях контроля над достоверностью данных бухгалтерского учета и отчетности организация проводит инвентаризацию имущества и обязательств (п.26, Положения№34н) перед составлением годовой бухгалтерской отчетности по состоянию на 1 декабря, а также в случаях, предусмотренных законодательством об учете, в том числе при смене материально ответственных лиц. Инвентаризация основных средств, проводится не реже чем 1 раз в 3 года (п.1.5 Приказа Минфина России от 13.06.1995 №49). Инвентаризация дебиторской задолженности проводится раз в квартал, осуществляется на основании приказа директора. Результаты отражаются в акте инвентаризации, подписанном членами инвентаризационной комиссии. При учете, основных средств установлен лимит стоимости – 40 тыс. руб. (п.5 ПБУ 6/01). Учет активов стоимостью менее 40 тыс. руб. ведется в порядке, предусмотренном для учета материально-производственных запасов (МПЗ). В целях обеспечения сохранности указанных объектов в производстве или при эксплуатации осуществляется их учет за балансом. Амортизация начисляется линейным способом (п18 ПБУ 6/01). Учет начисленной амортизации ведется в инвентарных карточках (N ОС-6). По основным средствам срок полезного использования определяется с учетом Классификации основных средств, утвержденных Правительством РФ (Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 N 1): - стоимостью до 100 тыс. руб. – по минимальному сроку полезного использования, установленному для объекта, отнесенного к амортизационной группе; - стоимостью свыше 100 тыс. руб. – на основании приказа директора с учетом срока полезного использования, установленного для объекта, отнесенного к амортизационной группе. Определение срока полезного использования объектов основных средств, ранее использовавшихся другой организацией, определяется с учетом срока эксплуатации у предыдущих собственников. При отсутствии копий инвентарных карточек объекта, полученных у предыдущего собственника, срок полезного использования определяется как текущий с даты изготовления объекта на основании технического паспорта или гарантийного талона. Переоценка основных средств на начало отчетного года не производится за исключением случаев, установленных законодательством РФ (п.15 ПБУ 6/01). В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств, в результате проведенной реконструкции, модернизации пересмотр срока полезного использования основных средств определяется на основании решения уполномоченной комиссии и отражается в Акте N ОС-3. При этом увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство. При выбытии основных средств их остаточная стоимость формируется на отдельном субсчете счета 01 «Основные средства» (План счетов). Нематериальными активами (НМА) признаются, приобретенные и (или) созданные в организации результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 мес.). Нематериальные активы принимаются к учету по первоначальной стоимости. Расходы на оплату пошлин в связи с оформлением патентов, заявок на изобретения и других объектов интеллектуальной собственности учитываются в составе расходов будущих периодов до момента получения патента (свидетельства на изобретение и др.). Срок полезного использования по объектам, не имеющим установленного срока использования, устанавливается на основании приказа директора с учетом срока, в течение которого ожидается получение экономических выгод от использования объекта. Определение срока полезного использования в отношении патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности устанавливается исходя из их срока действия в соответствии с законодательством (п.26 ПБУ 14/2007). Амортизация начисляется линейным способом (п.28 ПБУ 14/2007). Переоценка и проверка на обесценение нематериальных активов не проводятся (п.п.17,22 ПБУ 14/2007). Учет материально-производственных запасов ведется без применения счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и счета 16 «Отклонение в стоимости материально-производственных ценностей» (План счетов). Учет материально-производственных запасов ведется по фактической стоимости. При отпуске и ином выбытии материально-производственных запасов их оценка производится по себестоимости каждой единицы (п.16 ПБУ 5/01). При наличии транспортно-заготовительных и иных аналогичных расходов они учитываются в стоимости материально-производственных запасов пропорционально стоимости единицы запасов, принятых к учету в текущем периоде. Таким образом, по данной главе можно сделать организация работает на общем режиме налогообложения. Оно имеет имущество 2.3. АНАЛИЗ ИМУЩЕСТВЕННЫХ НАЛОГОВ ООО «БАЙКАЛГЕОРАЗВЕДКА» Имущество всегда является основным показателем для работы предприятия. Бухгалтерский баланс служит индикатором для оценки финансового состояния предприятия. Баланс носит название валюты баланса и дает ориентировочную сумму средств, находящихся в распоряжении предприятия, поскольку цена предприятия в целом, как правило, выше суммарной оценки его активов. Приведенный в данном отчете анализ налогообложения ООО «Байкалгеоразведка», выполнен за период 01.01.2010-31.12.2012 года на основании данных бухгалтерской отчетности организации за три года. ООО «Байкалгеоразведка» работает на общем режиме налогообложения. Организация, применяющая общий режим налогообложения, признаются плательщиками всех налогов, которые предусмотрены НК РФ. В частности это: - налог на прибыль организаций; - налог на добавленную стоимость; - налог на имущество организаций; - транспортный налог; Налоговые платежи предприятия является обязательными и индивидуальными, расчеты производятся бухгалтером. По данным налогам ООО «Байкалгеоразведка», уплачивает авансовые платежи, и заполняет налоговые декларации. Рассмотрим общую динамику уплаты налогов на предприятии и анализ расчетов по каждому налогу отдельно за налоговый период. Налог на добавленную стоимость, рассчитывается следующим образом. Рассмотрим показатели организации по уплате НДС в виде таблицы 2.5 – Основные показатели организации 2010-2012ггг. Таблица 2.5. – Основные показатели организации за 2010-2012 гг.
Согласно статье 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 НК РФ (за исключением налоговых вычетов, установленных п. 3 ст. 172 НК РФ), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 НК РФ. Налогом на добавленную стоимость товары (работы, услуги) облагаются по ставкам 0, 10 или 18 процентов. Поскольку услуг ООО «Байкалгеоразведка» не входят в перечень услуг, облагаемых по ставкам 0% или 10%, то ставка НДС равна 18%. Рассчитаем НДС к уплате в бюджет за последующие три года. Для этого составим таблицу 2.5. - Расчет налога на добавленную стоимость. Таблица 2.5.- Расчет налога на добавленную стоимость.
Таким образом, организация ООО «Байкалгеоразведка», уплатило налог в размере Таким образом, ООО «Байкалгеоразведка» уплатила по налогу на добавленную стоимость в бюджет в 2012 году 5417 тыс. руб., больше чем в предыдущих годах. Из этого расчета можно сделать вывод, что организация увеличила обороты по услугам предоставляемые покупателям. Расчет налога на прибыль ООО «Байкалгеоразведка». Здесь можно наглядно проследить разницу бухгалтерского и налогового учета: если в бухгалтерском учете все затраты признаются расходами, нужно лишь их правильно классифицировать - связаны они с производственной деятельностью или это прочие расходы, то для налогового учета есть четкие правила, какие расходы уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, а какие не уменьшают ее. Налоговая ставка налога на прибыль организаций равна 20%, из них 18% зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации, а 2% - в федеральный бюджет. Налоговой базой признается по налоговому законодательству как величина дохода, извлеченного из реализации услуг, из которого нужно вычесть величину расходов, произведенных в связи с извлечением этих доходов. Подробно о составе и расчете расходов, которые организация может включить в состав расходов, признаваемых в налоговой базе, можно ознакомиться в главе 25 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ). Составим таблицу по уплате налога на прибыль таблицу 2.6 - Основные показатели деятельности ООО «Байкалгеоразведка» за 2010-2012 гг. Таблица 2. Основные показатели деятельности деятельности предприятия тыс. руб.
Из данных таблицы 2 видно, что несмотря на рост объемов реализации в 1,2 раза прибыль от реализации снизилась на 834 тыс. руб. или на 59%, за счет роста затрат на оборотные средства, на основные фонды на 1,1раза и оплату труда на 6% и 34% соответственно. Изменить таблицу Таблица 2.6. - Расчет налога на прибыль.
По данным таблицы, можно сделать вывод, что организация уплатило налог в 2011 году в сумме 10 495,25 тыс. руб, это меньше, чем в 2010 году на сумму 77,42 тыс. руб., из за увеличения производственных расходов и приобретения товаров для увеличения объемов работ и услуг организации, и в 2010 году было приобретено имущество. В 2012 году в сумме 10 528,18 тыс. руб., это больше чем в 2011 году в сумме 32,93 тыс. руб. Таким образом можно сделать вывод что ООО «Байкалгеоразведка» увеличивает объемы производства и является, стабильным предприятием. В данный момент организация ООО «Байкалгеоразведка», расширяет свои основные фонды для работы организации. Хотя в общей динамике имущественные налоги не занимают значительную часть по налоговым платежам, они являются также основными налогами организации. Рассмотрим имущественные налоги организации, это: - налог на имущества; - транспортный налог; - земельный налог. Расчет налога производиться на основании бухгалтерского и налогового учета на организации. Рассмотрим таблицу 2.1 – Показатели остаточной стоимости организации за 2010-2012 гг. Таблица 2.1. – Показатели остаточной стоимости организации за 2010-2012гг
Так как для целей налогообложения налогом на имущество принимаются суммы, исчисленные по правилам бухгалтерского учета, вероятна ситуация, когда начисление амортизации приостанавливается (например, в случае вывода объектов на консервацию или восстановление). В течение таких периодов остаточная стоимость не изменяется, следовательно, к расчету она должна приниматься в том же размере, что и до начала соответствующих периодов. Если в течение налогового или отчетного периода осуществлены вложения в основные средства, увеличившие их остаточную стоимость, эти изменения должны учитываться при определении налоговой базы по налогу на имущество. При этом, несмотря на то, что остаточная стоимость объекта после завершения реконструкции будет постепенно уменьшаться, в течение времени, оставшегося до конца налогового периода, налоговая база может несколько увеличиться. Проиллюстрируем порядок определения сумм налога, подлежащего к уплате в бюджет по окончанию каждого отчетного и налогового периода на примере. Данные о размере налоговой базы возьмем из таблицы2.1. Налоговая ставка равна 2,2%. Рассмотрим таблицу 2.2.- расчет налога на имущество. Таблица 2.2.- Расчет налог на имущество
Таким образом, организация в 2010 году уплатила налог на имущество в размере 31255 руб., меньше чем в 2011 году на 1066 руб., увеличение налога произошло из-за покупки организацией основных средств в 2011 году. В 2012 году организация приобрела, основные средства и поставила на баланс и тем самым в 2012 году, увеличился налог на имущество организации на 6%, чем в 2011 году. Расчет транспортного налога организацией производиться следующим образом. Расчет транспортного налога производится отдельно по каждому транспортному средству по формуле: ТН = НБ * НС * КК 2.1. НБ – налоговая база; НС – налоговая ставка; КК – корректирующий коэффициент. Для определения общей суммы налога величины по всем транспортным средствам суммируются. Корректирующий коэффициент для формулы рассчитывается так: КК = ЧМР / ЧКМ 2.2. ЧМР – число полных календарных месяцев, в течение которых транспортное средство было зарегистрировано на собственника; ЧКМ – число календарных месяцев в налоговом периоде (12 месяцев). При определении ЧМР месяц, в котором транспортное средство было зарегистрировано на данного собственника или снято с учета, независимо от того, какого числа это произошло, учитывается как полный месяц. Для расчета транспортного налога рассмотрим баланс предприятия в виде таблицы 2.3. – Показатели транспортных средств организации. Таблица 2.3. - Показатели транспортных средств организации
Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу установлены ст. 382 НК РФ: в течение года вносятся авансовые платежи, по итогам налогового периода производится окончательный платеж. Следует обратить внимание на то, что конкретный порядок и сроки определяются законами субъектов Российской Федерации. При этом субъекты РФ могут не устанавливать отчетный период, однако право определять внесение налога только одним платежом – по итогам налогового периода – им не предоставлено. В случаи регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного средства с регистрации в течение налогового (отчетного) периода исчисления суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) производиться с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев налоговом (отчетном) периоде. При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимается за полный месяц. В случаи регистрации транспортного средства в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается как один полный месяц. С 1 января 2010 г. вступил в силу Федеральный закон,24 который дает право региональным властям на увеличение ставок транспортного налога в 10 раз. При этом Законы субъектов РФ относятся к законодательству о налогах и вступают в силу не ранее чем через месяц со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу. Уплата авансовых платежей по налогу производиться налогоплательщиками в бюджет по месту нахождения транспортных средств, в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ. При этом срок уплаты налога (авансовых платежей по налогу) налогоплательщиков, являющихся организациями, не может быть установлен ранее срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 363 НК РФ. Налогоплательщики, являющиеся организациями. Исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки. Чтобы рассчитать налог составим таблицу 2.4. Расчет транспортного налога. Таблица 2.4. – Расчет транспортного налога
Как видно из данных таблицы, организация приобрела легковой и грузовой автомобиль в 2011 году, и тем самым произошло увеличение налоговых платежей, и по транспортному налогу она уплатила на 5888 руб., больше чем в 2010 году. В 2012 году организация приобрела автомобиль TOYOTA LAND CRUISER 200, налог был уплачен в сумме 28738 руб., в процентное соотношение 2012 году больше чем в 2011 году на 48%. Ставки налога изменялись ежегодно. Организация не имеет земельных участков на праве собственности (бессрочного) пользования и тем самым не уплачивает земельный налог. По договорам аренды по имуществу и транспортных средств организация не уплачивает налоги. Таким образом, из данной главы можно сделать вывод, что имущественные налоги организация уплачивает 2.3 АНАЛИЗ НАЛОГОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ ПРЕДПРИЯТИЯ «БАЙКАЛ ГЕОРАЗВЕДКА» Рассчитаем структуру и динамику всех налоговых платежей на предприятии. Таблица 2.2.4 Налоговые платежи ООО «Байкалгеоразведка» за 2010-2012 год.
Таким образом, из данной таблицы можно сделать вывод, что предприятие уплачивает налог на прибыль больше чем остальные налоги. Рассмотрим имущественные налоги в общей динамике предприятия в виде диаграммы.  Имущественные налоги занимают незначительную часть по налоговым платежам предприятия. Так как предприятие арендует помещения и тем самым уходят, от налогообложения налога на имущества и нет земли, тем самым не платит налог на землю. На организации числиться 10 автотранспорта из них 5 грузовых и 5 легковых. Если не хватает транспортных средств, для организации работы, организация составляет договор найма транспортных средств, либо арендует транспорт. | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||