Шпаргалка. Налоговые-правоотношения-понятие-признаки-виды-структура. Налоговые правоотношения понятие, признаки, виды, структура
 Скачать 482.56 Kb.
|
|
НЕГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИЯ ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ «РОССИЙСКАЯ АКАДЕМИЯ АДВОКАТУРЫ И НОТАРИАТА» Реферат на тему: «Налоговые правоотношения: понятие, признаки, виды, структура» Выполнил: Магистрант 1 курса Коноплин Сергей Юрьевич Проверил: к.ю.н. Косаренко Н.Н. Москва, 2017 2 Содержание Введение ................................................................................................................. 3 1. Понятие и признаки налоговых правоотношений .................................... 4 2. Структура и классификация налоговых правоотношений .................. 17 Заключение .......................................................................................................... 27 Список использованной литературы ............................................................. 30 3 Введение Институт налогов всегда вызывал большой интерес представителей эко- номической науки. Еще в начале 20-го века известный правовед И.И. Янжул писал: «Ни одна ветвь финансового законодательства не имеет такого важного значения, как законы, относящиеся к определению и взиманию податей, и ни одна часть финансовой науки не обладает таким выдающимся практическим интересом, как та, которая имеет своим предметом исследование оснований рациональной податной системы». Данное утверждение не потеряло своей ак- туальности и в настоящее время, поскольку в России правовая сфера налого- вой деятельности претерпевает постоянные изменения, обусловленные разви- тием рыночных отношений и федеративной природы государства. Процесс реформирования экономики, возросшая роль налогов при осу- ществлении государством и муниципальными образованиями их финансовой деятельности, развитие финансового законодательства приводят к необхо- димости изучения многих правовых институтов и категорий, в том числе налоговых правоотношений. Углублению наших представлений о сущности налоговых правоотношений способствует проведение классифика- ции видов налоговых правоотношений по различным основаниям, а также от- граничение налоговых правоотношений от иных видов правоотношений (в том числе финансовых), что позволит наиболее полно реализовать на практике права и обязанности сторон отношения и, следовательно, соблюсти баланс прав и обязанностей субъектов налогового правоотношения в целях достиже- ния наиболее эффективного налогообложения. Важными элементами, опреде- ляющим специфику любого правового отношения, являются субъекты отно- шения, потому необходимо четко различать субъекты налогового правоотно- шения от иных лиц, участвующих в правоотношениях. В настоящей работе, посвященной изучению налоговых правоотношений, были рассмотрены сле- дующие их аспекты: 4 1. основные понятия и признаки налоговых правоотношений; 2. классификация налоговых правоотношений; 3. характеристика структуры налоговых правоотношений; 1. Понятие, признаки и структура налоговых правоотношений Для уяснения понятия и сущности налоговых правоотношений в Рос- сийской Федерации в первую очередь необходимо рассмотреть основные при- знаки налоговых правоотношений, дать их определение, что поможет глубже изучить данную правовую категорию, затем классифицировать эти отношения по различным основаниям и соотнести их с иными видами правовых отноше- ний. Налоговое правоотношение является одной из центральных категорий налогового права, отражающей его своеобразие и место в правовой системе Российской Федерации. Налоговые правоотношения - это, прежде всего, об- щественные отношения. Общественные отношения представляют собой ре- альное взаимодействие людей в социальном пространстве, основанное на их воле и сознании, преследующее определенные цели. Правовые отношения - один из видов общественных отношений. Под правоотношением понимается возникающая на основе норм права индивиду- ализированная общественная связь между лицами, характеризуемая наличием субъективных юридических прав и обязанностей и поддерживаемая (гаранти- руемая) принудительной силой государства. Необходимым условием возникновения правоотношения является наличие воли у сторон, вступающих в него (или воли одного властного субъекта - гос- ударства или его органов, что справедливо именно для налогового правоотно- шения как вида публичного правоотношения), что проявляется в юридически значимых поступках, актах, выражается в сознательном поведении участни- 5 ков. Правовые отношения становятся в результате не только условием разви- тия общественных отношений, которые они регулируют, но и способом их за- крепления и средством конкретизации. Специфика правоотношений выражается в том, что с их образованием для управомоченных лиц открывается возможность, обеспеченная государ- ством - использовать в своих целях и интересах поведение других лиц, для которых это поведение становится общественно-необходимым. Правоотноше- ния не только возникают в связи с наличием в реальности определенных об- щественных отношений - их прообразов (по общему правилу сначала возни- кают общественные отношения - прототипы, а затем государство, убеждаясь в их важности, принимает меры к их нормативному регулированию), но и сами оказывают обратное воздействие на жизнь общества. На примере налоговых отношений это видно наиболее четко - они на практике возникают только при наличии их предварительного урегулирования нормами права, правовое отношение в этом случае возникает не после, а одновременно с общественным отношением. В нормах права при этом будут отражены те положения, которые отвечают интересам государства, необходимы ему для осуществления своих функций и реализации своих задач на благо всего обще- ства. При этом воздействие принятой государством нормы права осуществля- ется через конкретное правоотношение, в результате чего на субъектов, участ- вующих в нем, возлагаются права и обязанности. Налоговое отношение представляет собой один из видов финансового право- отношения, поэтому ему присущи все признаки любого финансового отноше- ния. Финансовые правоотношения - это урегулированные нормами финансо- вого права общественные отношения, участники которых выступают как но- сители юридических прав и обязанностей, реализующие содержащиеся в этих нормах предписания по образованию, распределению и использованию госу- дарственных и муниципальных денежных фондов и доходов. 6 Общими признаками финансовых правоотношений и налоговых право- отношений как их подвида являются следующие: - возникают в сфере финансовой деятельности государства; - являются публичными правоотношениями; - имеют властно-имущественный характер; - отражают объективно существующие экономические отношения, что обу- славливает единство экономического содержания и правовой формы налого- вых отношений. Налоговые правоотношения - это общественные отношения, урегулиро- ванные нормами налогового права, носящие властно-имущественный харак- тер и выражающие публичные интересы. Будучи урегулированными нормами права, налоговые отношения си- стематизируются, приобретают устойчивость и начинают развиваться в век- торе, заданном государством. Опосредуя процесс налогообложения нормами права, государство получает возможность контролировать финансово-хозяй- ственную деятельность частных собственников и при необходимости управ- лять ею. Под воздействием правовых норм участники налоговых правоотно- шений наделяются правосубъектностью, юридическими правами и обязанно- стями в налоговой сфере. С целью достижения баланса между публичными и частными финансо- выми интересами в сфере налогообложения государство максимально реали- зует все правовые регуляторы. В налоговом законодательстве содержатся ре- гулирующие, запрещающие, обязывающие, поощрительные нормы, посред- ством которых налоговое право очерчивает необходимые, общественно значи- мые или полезные варианты поведения налогоплательщиков и государства, ограничивает в должной мере частные финансовые интересы и одновременно 7 не позволяет публичному фискальному интересу преобладать в предпринима- тельской деятельности. Нормы налогового законодательства устанавливают и меры юридической ответственности за противоправное поведение субъектов. Таким образом, налоговые правоотношения - это центральное звено ме- ханизма налогово-правового регулирования, основной канал реализации нало- гового права. Налоговые правоотношения возникают только как правовые и в другом каче- стве существовать не могут, они наряду с уголовными, процессуальными, ад- министративными представляют собой классический пример общественных отношений, вызванных к жизни нормой права.. Статья 2 НК РФ устанавливает следующие группы налоговых правоот- ношений: 1) отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Рос- сийской Федерации; 2) отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля; 3) отношения, возникающие в процессе обжалования актов налоговых орга- нов, действий (бездействия) их должностных лиц; 4) отношения, возникающие в процессе привлечения к ответственности за со- вершение налогового правонарушения. К налоговым правоотношениям не относятся отношения по установле- нию, введению и взиманию таможенных платежей, отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за уплатой таможенных платежей, обжа- лования актов таможенных органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности виновных лиц. 8 Вместе с тем, как отмечает Д.В. Винницкий, в рамках данных групп от- ношений необходимо определить границы налогового правового регулирова- ния. По сути это означает, что в рамках перечисленных в ст. 2 НК РФ отноше- ний отдельные виды отношений не регулируются нормами налогового права, а входят в предмет других подотраслей финансового права и даже других юри- дических образований. Так, например, в рамках группы отношений по взима- нию налогов и сборов отношения, обеспечивающие принудительное взимание налогов, сборов и пени с физического лица и организации, осуществляемые в судебном порядке, регламентируются гражданским процессуальным или ар- битражным процессуальным правом. Кроме того, если исполнение решения о принудительном взыскании сумм налога, сбора и (или) пени требует обраще- ния взыскания на имущество налогоплательщика-организации или налогового агента - организации, то возникают процедурные отношения, регулируемые Федеральным законом от 10 октября 2007г. N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве". В силу того, что налоговые правоотношения как явление общественной жизни подчинены всеобщим закономерностям существования и развития яв- лений, то в них отражаются всеобщие, особенные и индивидуальные признаки правоотношений. Налоговым правоотношениям свойственны следующие об- щеправовые признаки: 1. Формальная определенность. Налоговые правоотношения регулируют четко определенные связи, возникающие между определенными субъектами. Они возникают, прекращаются или изменяются только на основе правовых норм, которые непосредственно моделируют налоговые правоотношения и ре- ализуются через них. 2. Связь участников налоговых правоотношений юридическими правами и обязанностями. В рамках налогового правоотношения праву одной стороны 9 соответствует обязанность другой, и наоборот. Участники налоговых право- отношений выступают по отношению друг к другу как управомоченные и пра- вообязанные лица, интересы одного могут быть реализованы лишь через дея- ния другого. Например, п. 1 ст. 21 НК РФ предоставляет налогоплательщику право получать от налоговых органов бесплатную информацию о действую- щих налогах и сборах, о налоговом законодательстве и принятых в соответ- ствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты нало- гов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях нало- говых органов и их должностных лиц, а также получать формы налоговой от- четности и разъяснения о порядке их заполнения. Названному праву корре- спондирует установленная абз. 4 п. 2 ст. 32 НК РФ обязанность налоговых ор- ганов бесплатно предоставлять такую информацию и документы налогопла- тельщику. 3. Волевой характер налоговых правоотношений. Он проявляется в двух ас- пектах. Во-первых: налоговые правоотношения возникают только на основе нормы налогового права, которая устанавливается по воле государства; во- вторых, налоговое правоотношение возникает и реализуется не автоматиче- ски, а только при наличии к тому воли хотя бы одной из его сторон. Например, на основании абз. 3 п. 1 ст. 21 НК налогоплательщик имеет право использовать налоговые льготы при наличии «оснований и в порядке, установленном зако- нодательством. Вместе с тем п. 2 ст. 56 НК предоставляет налогоплательщику в отдельных случаях право отказаться от использования льгот или приостано- вить их использование. Таким образом, при существовании норм права, разре- шающих льготное налогообложение, правоотношение по использованию налоговых отношений может возникнуть и быть реализовано только при нали- чии воли налогоплательщика и совершении им активных действий по исклю- чению имущества из налогооблагаемой базы, ведению отдельного учета опе- раций по производству и реализации подакцизных товаров и т.д.). Наличие налоговой нормы еще не означает, что на ее основе обязательно возникнет 10 налоговое правоотношение. Без заинтересованности в ее реализации и без осу- ществления действий со стороны хотя бы одного из субъектов налоговое пра- воотношение не возникнет, тем более, не будет развиваться. Только в процессе взаимодействия участники налоговых правоотношений смогут реализовать предоставленные им права и выполнить возложенные на них обязанности. Ка- чество юридического взаимодействия сторон, а также полнота достигнутого ими в результате такого взаимодействия результата взывают прямое влияние на эффективность налогового правоотношения. 4. Индивидуализация субъектов. Налоговые правоотношения отличаются определенностью прав и обязанностей субъектов, координацией их взаимного поведения. Поскольку налоговые отношения имеют властный характер, одной стороной всегда будет выступать государство - самостоятельно или в лице компетентного органа. При постановке на налоговый учет каждый налогопла- тельщик получает индивидуальный номер, прикрепляется к определенной налоговой инспекции. В результате налоговые правоотношения являются не абстрактной связью, а упорядоченным правовыми нормами взаимодействием известных лиц. Степень конкретизации налоговых правоотношений может быть различной. Минимально конкретизированы налоговые правоотношения, возникаю- щие непосредственно из законодательства. Например, согласно ст. 57 Консти- туции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы, со- гласно ст. 31 НК налоговые органы вправе контролировать соответствие круп- ных расходов физических лиц их доходам. Средняя степень конкретизации присуща налоговым правоотношениям, в которых индивидуализирован не только субъект, но и объект правоотноше- ния. Так, организации обязаны уплачивать налог на прибыль по ставке 24%, физические лица - налог на доходы по ставке 13%, налоговые органы обязаны осуществлять возврат излишне уплаченных налогов и т.д. 11 Максимальная степень конкретизации присуща тем налоговым право- отношениям, в которых точно известно, какие именно действия должно совер- шить обязанное лицо в интересах управомоченного. Здесь индивидуально определены объект, субъекты и содержание их прав и обязанностей. Напри- мер, в правоотношении по производству камеральной налоговой проверки из- вестны субъекты - налоговый орган определенного территориального уровня и индивидуально определенный налогоплательщик, объект - налоговые декла- рации за отчетный период, а также права и обязанности сторон, установленные ст. 88 НК. 5. Охрана налоговых правоотношений государством. Каждая налоговая норма и, как следствие, возникающее на ее основе налоговое правоотношение, имеют санкции за нарушение установленного порядка поведения. В идеальном вари- анте реализация налоговых правоотношений должна иметь место без приме- нения мер государственного принуждения. В случае же нарушения налогового законодательства возникает ответная реакция государственного охранитель- ного механизма: НК РФ установлена ответственность за нарушения законода- тельства о налогах и сборах (гл. 16 и 18), другие федеральные законы устанав- ливают меры ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обеспечению прав налогоплательщиков, за неправомерные действия или бездействия должностных лиц и иных работников органов внут- ренних дел, допущенные ими при реализации налоговых полномочий. Государственная защита налоговых правоотношений показывает заин- тересованность властного субъекта в наличии и поддержании установленного порядка в налоговой сфере. Даже деликтные налоговые правоотношения (воз- никающие из совершения налогового правонарушения) имеют государствен- ную охрану. Это не свидетельствует о том, что государство заинтересовано в совершении налоговых правонарушений. Публичный интерес при обнаруже- нии таких деликтов заключается в обеспечении законности и сохранении пра- вопорядка в процессе привлечения виновных к ответственности. Поэтому при 12 производстве дела о налоговом правонарушении государство устанавливает и гарантирует соблюдение необходимых процедурных и процессуальных дей- ствий, направленных на пресечение, выявление правонарушения, компенса- цию государству причиненного имущественного вреда и убытков, наказание виновного с одновременным соблюдением прав человека (ст. 100-105 НК). Поскольку сфера возникновения всех налоговых правоотношений - фи- нансовая деятельность государства по аккумулированию публичных доходов, то специфика этой области общественной жизни обуславливает следующие характерные черты налоговых правоотношений: а) Возникновение и функционирование. Налоговые правоотношения возни- кают и функционируют в процессе налоговой деятельности государства, т.е. деятельности по образованию за счет налоговых поступлений государствен- ных и муниципальных фондов денежных средств в публичных целях. б) Имущественный характер. Налоговые правоотношения являются разновид- ностью финансовых отношений, в основе которых лежат имущественные и связанные с ними неимущественные отношения, носящие публичный харак- тер. в) Направленность. Они направлены на образование государственных и муни- ципальных фондов денежных средств. г) Обязательное участие государственных органов. Налоговые правоотноше- ния возникают только на основе правовых норм, установленных или санкцио- нированных государством или (в пределах компетенции) муниципальным об- разованием. д) Наличие третьей стороны при исполнении налоговой обязанности. Со- гласно ст. 45 НК налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязан- 13 ность по уплате налогов, если иное не предусмотрено налоговым законода- тельством. Тем самым НК допускает возможность участия в налоговых право- отношениях лиц, не являющихся налогоплательщиками, но обязанными ис- числить налог, удержать его из дохода налогоплательщика и перечислить в соответствующий бюджет. Такие лица согласно ст. 24 НК называются налого- выми агентами, и их наличие в качестве участников налоговых правоотноше- ний обуславливает особенность последних. Вышеперечисленные признаки не являются исчерпывающими, но они позволяют отграничить налоговые правоотношения от иных общественных отношений, более четко определить их место и роль в финансовой деятельно- сти государства и правовой системе общества. При этом следует иметь в виду, что существуют разнообразные типы налоговых правоотношений, каждый из которых обладает не только общими, но и специфическими признаками, эле- ментами структуры, содержания, формы, составом участников и т.д. 2. Структура и классификация налоговых правоотношений Налоговое правоотношение имеет свою структуру (состав), т.е. сово- купность составляющих его взаимосвязанных элементов: субъект, объект, со- держание (субъективное право и юридическая обязанность). Все элементы структуры налогового правоотношения направлены на достижение целей налоговой деятельности государства - своевременное и полное поступление обязательных платежей в казну при одновременном соблюдении права нало- гоплательщиков. Вместе с тем каждый элемент выполняет и самостоятельные, только ему присущие функции, обусловленные спецификой конкретного налогового правоотношения, в рамках которого этот элемент функционирует. В налоговом правоотношении все элементы тесно взаимосвязаны и только в совокупности они способны вызывать к жизни и обеспечивать функциониро- 14 вание налоговых правоотношений. Наличие такого состава позволяет налого- вому правоотношению выполнить все функции, возложенные на него в меха- низме налогово-правового регулирования. Налоговое правоотношение, как отмечалось, выступает способом реа- лизации нормы налогового права и в этом качестве выполняет следующие функции: - детализирует круг лиц, на которых распространяет свое действие норма нало- гового права, что придает налоговому правоотношению индивидуальную определенность; - переводит налоговые права и обязанности в плоскость налогово-правового статуса конкретных субъектов; особенностью налоговых правоотношений здесь может выступать необходимость или возможность изменения состава налогового правоотношения с учетом определенных условий его осуществле- ния (например, особенности имеют правоотношения с участием налоговых агентов, правоотношения по ведению налогового учета бюджетными учре- ждениями); - создает конкретные ситуации для реализации мер государственного принуж- дения и реализации налогово-правовых санкций в случаях нарушения налого- вого законодательства. Объектом налоговых правоотношений является все то, по поводу чего между субъектами налоговых отношений формируется определенная право- вая связь. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый с учетом положений ст. 38 части первой НК РФ и в соответ- ствии с частью второй НК РФ. Согласно названной норме объектами налого- обложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количе- 15 ственную или физическую характеристики, с наличием которого у налогопла- тельщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение нало- говой обязанности. Закрепленный ст. 38 НК перечень объектов налогообложения не явля- ется исчерпывающим, поскольку в каждом определенном налоговом правоот- ношении объект детализируется на основании положений соответствующих глав части второй НК. Таким образом, положения ст. 38 НК являются общими, а нормы части второй НК, устанавливающие объект налогообложения по каж- дому отдельному налогу - специальными. В качестве основания налоговых правоотношений может выступать практически любой объект, имеющий де- нежную (стоимостную) оценку, обозначенный (выраженный) в каких-либо единицах измерения и закрепленный нормой налогового законодательства. Ст. 3 НК устанавливает, что каждый налог должен иметь самостоятель- ный объект налогообложения. Необходимость правового закрепления объекта налогообложения подчеркивается в п. 1 ст. 53 НК, согласно которому налого- вая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характери- стику объекта налогообложения. Следовательно, обязанность исчислить нало- говую базу возникает лишь в случае, если объект налогообложения прямо ука- зан в качестве такового в налоговом законодательстве применительно к кон- кретному налогу. Наличие объекта налогообложения является предпосылкой и необхо- димым условием возникновения налогового правоотношения. Обязанность по уплате налога может возникнуть только при наличии объекта, подлежащего налогообложению. Следует различать ситуации, в которых налоговая обязан- ность не возникает в виду отсутствия объекта налогообложения, и ситуации, когда налоговая обязанность не возникает ввиду предоставления налогопла- тельщику налоговых льгот. Например, неполучение прибыли предприятием в 16 отчетном налоговом периоде не влечет правоотношений по уплате этим субъ- ектом налога на прибыль; наследование пережившим супругом имущества по- сле смерти другого супруга не порождает налоговых последствий. Поскольку налоговые правоотношения могут быть не только матери- альными, но и процессуальными, то объектом налоговых правоотношений мо- жет выступать поведение участников данного правоотношения, урегулирован- ное в целях реализации фискальной функции государства. Субъекты налогового права можно классифицировать по следующим основаниям: 1. По способу нормативной определенности: а) зафиксированные налоговым законодательством в качестве субъектов налоговых отношений; б) не зафик- сированные налоговым законодательством в качестве субъектов налоговых отношений. 2. По характеру фискального интереса: частные субъекты, публичные субъ- екты. 3. По степени имущественной заинтересованности в возникновении налого- вых отношений: а) имеющие непосредственный собственный имущественный интерес в налоговых отношениях; б) не имеющие непосредственного соб- ственного имущественного интереса в налоговых отношениях. Налоговый кодекс РФ фиксирует понятие «участники отношений, ре- гулируемых законодательством о налогах и сборах» (ст. 9), к числу которых относятся: - налогоплательщики - организации и физические лица; - налоговые агенты; 17 - налоговые органы - Федеральная налоговая служба в ведении Министерства финансов РФ и ее территориальные подразделения в Российской Федерации; - таможенные органы - Федеральная таможенная служба в ведении Министер- ства экономического развития и торговли РФ и ее территориальные подразде- ления; - сборщики налогов и сборов - государственные органы исполнительной вла- сти и исполнительные органы местного самоуправления, другие уполномо- ченные ими органы и должностные лица, осуществляющие в установленном порядке помимо налоговых и таможенных органов прием и взимание налогов и (или) сборов, а также контроль за их уплатой налогоплательщиками и пла- тельщиками сборов; - финансовые органы - Министерство финансов РФ, министерства финансов республик, финансовые управления (департаменты, отделы) администраций субъектов РФ; - органы государственных внебюджетных фондов, - Федеральная служба по экономическим и налоговым преступлениям МВД России; - иные уполномоченные органы - органы, наделенные компетенцией относи- тельно решения вопросов об отсрочке и о рассрочке уплаты налогов и сборов и других вопросов, предусмотренных НК РФ. Определенный ст. 9 НК РФ круг участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, не охватывает всех потенциальных и реальных субъектов налогового права. Фактически налоговые отношения за- трагивают большее количество субъектов, поскольку установление, введение и взимание налогов в доход государства (муниципального образования), осу- 18 ществление налогового контроля и привлечение к ответственности за совер- шение налогового правонарушения требуют также привлечения иных физиче- ских и юридических лиц, органов власти и местного самоуправления, которые прямо не обозначены в качестве участников налоговых отношений, но наде- лены налоговым законодательством соответствующими правами и обязанно- стями и в определенных случаях несут налоговую ответственность.К числу подобных субъектов относятся эксперты, свидетели, специалисты, понятые и переводчики, принимающие участие в процессе налоговой проверки (ст. 90, 95-98 НК РФ). Налоговые отношения, складывающиеся по поводу учета нало- гоплательщиков, требуют присутствия регистрационных органов, выполняю- щих определенные функции (ст. 85, 86 НК РФ). Отношения, возникающие от- носительно расчетных операций по перечислению налогов и сборов, реализу- ются посредством участия банков (ст. 60 НК РФ). Налогоплательщик имеет право вступать в налоговые отношения через законного или уполномоченного представителя (ст. 27, 29 НК РФ). Правовой статус названных субъектов имеет две особенности: во-первых, факультативный (вспомогательный) характер, поскольку помогает реализовывать налогоплательщикам или государству фискальные права или выполнять обязанности; во-вторых, отсутствие соб- ственного имущественного интереса в налоговых отношениях. Следова- тельно, к субъектам налогового права относятся физические лица и организа- ции, прямо не обозначенные в ст. 9 НК РФ, но являющиеся таковыми в силу наличия прав и обязанностей в налоговых отношениях. Данную группу состав- ляют субъекты, не имеющие собственного имущественного интереса в нало- говых отношениях. Налоговые правоотношения классифицируются по различным основа- ниям. В зависимости от служебной роли налоговых правоотношений в меха- низме налогово-правового регулирования все они подразделяются на матери- альные и процессуальные. 19 Материальные налоговые правоотношения связаны с реализацией в практике финансовой деятельности материальных (имущественных) норма- тивно-правовых предписаний и выражают налогово-правовой статус субъек- тов налогового права. Таковыми, например, следует считать правоотношения по исчислению налоговых ставок (ст. 346.31 НК). В материальных правоотно- шениях субъективные права и обязанности направлены на получение конкрет- ных имущественных благ (для государства - аккумулирование доходной части бюджетов; для налогоплательщика - формирование оптимальной налоговой базы, использование налоговых льгот и т.д.). Процессуальные налоговые правоотношения производны от материаль- ных, возникают на основе процессуальных предписаний, предусматривают процессуальные права и обязанности субъектов налогового права, определен- ные процедуры проведения налогового контроля, разрешения налогово-право- вых конфликтов, дел о налоговых правонарушениях и т.д. Именно с помощью налоговых процессуальных норм деятельность субъектов публичной власти переходит в упорядоченный процесс принятия решений и их исполнения. Налоговые процессуальные правоотношения закрепляют какие дей- ствия и в какой последовательности могут совершать субъекты налогового права; подведомственность дел о налоговых правонарушениях; порядок, осу- ществления налогового контроля; подведомственность производства отдель- ных контрольно-проверочных действий; порядок фиксации налогово-значи- мой информации; сроки совершения действий; виды и источники доказа- тельств по делу о налоговом правонарушении; гарантии соблюдения нало- гово-правовых норм, законности и обоснованности принимаемых актов в сфере налогообложения, в том числе процессуальные и иные санкции за нару- шение соответствующих правил; порядок восстановления нарушенных прав субъектов налогового права и т.д. 20 В зависимости от выполняемых функций налоговые правоотношения подразделяются на регулятивные и охранительные. Регулятивные налоговые правоотношения характеризуются следующими осо- бенностями: - возникают на основе регулятивных норм права; - обеспечивают функционирование правомерного поведения субъектов; - носят позитивный характер, т.е. в них устанавливаются позитивные налого- вые права и обязанности субъектов; в их рамках осуществляются позитивные функции налогового права (регулятивная и экономическая); - служат средством упорядочения, закрепления и развития общественных от- ношений имущественного характера, связанных с формированием казны гос- ударства. Примерами регулятивных налоговых правоотношений являются отно- шения по установлению и введению налогов, их исчислению и дате, получе- нию инвестиционного налогового кредита, предоставлению информации налогоплательщику, соблюдению налоговой тайны и др., т.е. все те правоот- ношения, в которых субъекты налогового права ведут себя правомерно. Регулятивные налоговые правоотношения могут быть подразделены на абсолютные и относительные. Абсолютные налоговые правоотношения индивидуализированы только по од- ной стороне - той, у которой есть право-требование. Остальные субъекты обя- заны не нарушать ее право либо исполнять возложенные обязанности. В абсо- лютных налоговых правоотношениях таким управомоченным лицом является государство или муниципальное образование. В правоотношениях такого рода управомоченному лицу в качестве обязанной стороны противостоит всякий и 21 каждый субъект. Характерными примерами являются конституционная обя- занность каждого платить законно установленные налоги и сборы, право зако- нодательного органа на введение на соответствующей территории региональ- ных или местных налогов, право налоговых органов выявлять и пресекать налоговые правонарушения. Не смотря на то, что отмеченная конституцион- ная обязанность является основой для создания всех последующих налогово- правовых норм, на ее основе конструируются остальные налоговые правоот- ношения. Следует заметить, что абсолютные правоотношения не часто складыва- ются в налоговом праве. Наиболее характерны для налогового права относи- тельные правоотношения. Такие правовые связи двусторонне индивидуализи- рованы, в них уполномоченному лицу противостоит конкретно определенный субъект с известным набором юридических обязанностей. Обычно в таких правоотношениях управомоченное лицо имеет право-требование, которому корреспондирует обязанность индивидуально определенного субъекта. К от- носительным налоговым правоотношениям относятся отношения по поста- новке на налоговый учет, уплате в бюджет или государственный внебюджет- ный фонд конкретно определенных видов налогов, возврату из бюджета из- лишне уплаченного налога, предоставлению отсрочки по уплате налога, обес- печению исполнения налоговой обязанности, осуществлению налоговой про- верки и т.д. Помимо отмеченного, регулятивные налоговые правоотношения подразделя- ются на активные и пассивные. Правоотношения активного типа выражают движение, динамику налогового права. Они складываются на основе обязыва- ющих налогово-правовых норм и характеризуются тем, что активный центр налогового правоотношения находится в юридической обязанности. Налого- вое правоотношение пассивного типа выражает статическое состояние нало- 22 гового права. Они складываются на основе управомочивающих и запрещаю- щих норм и характеризуются тем, что их активный центр находится в субъек- тивном праве. Охранительные налоговые правоотношения направлены на реализацию разнообразных средств и способов государственной защиты и принуждения в налоговом праве. В рамках таких правоотношений применяются меры право- вой защиты, предупреждения совершения налоговых правонарушений, ответ- ственности за несоблюдение налогового законодательства и т.д. Охранитель- ные налоговые правоотношения характеризуются следующими особенно- стями: - возникают на основе охранительных норма налогового права (например, гл. 11, 16, 18 НК); - возникают на основе, как налоговых правонарушений, так и определенного рода событий и правомерных актов (например, на основе решения налогового органа о приостановке операций по счету налогоплательщика в банке); - в их рамках реализуются меры налогово-правовой ответственности, преду- преждения и пресечения совершения налоговых правонарушений, восстанов- ления нарушенных фискальных прав государства иные меры правовой защиты и превенции; - в них устанавливаются юридические обязанности субъектов налогового права, реализация которых требует претерпевания налагаемых на субъектов мер правовой защиты и налогово-правовой ответственности (обязанность не пользоваться арестованным имуществом, исчислить сумму налога с учетом процентов по налоговому кредиту, погасить налоговую недоимку, выплатить сумму штрафа и начисленные пени и т.д.); 23 - возникают на основе нормы налогового права или правоприменительного акта и, как правило, по инициативе властной стороны -- государства; - в их рамках осуществляется охранительная функция налогового права во всех ее разновидностях - карательной, компенсационной, правовосстанови- тельной и т.д. Важное значение имеет классификация по юридическим основаниям, которые лежат в основе возникновения, изменения или прекращения налого- вых правоотношений. Здесь можно выделить правоотношения, складывающи- еся и функционирующие на базе норм и принципов налогового права, право- применительных актов, индивидуальных налогово-правовых актов и т.д. Кроме того, налоговые правоотношения в зависимости от оснований классификации могут быть подразделены: по структуре их юридического со- держания на простые и сложные; по своему объекту на имущественные и не- имущественные; по юридическому характеру взаимоотношений участников на вертикальные и горизонтальные; по форме проявления на двусторонние и многосторонние; в зависимости от принадлежности к какому-либо налогово- правовому институту - на отношения по поводу установления, введения, ис- числения, уплаты налогов, налогово-учетные отношения, налогово-контроль- ные, отношения по правовому регулированию конкретного налога и т.д. Заключение Особенность налоговых правоотношений состоит в тесном переплетении в них публичного и частного интересов, реализации их как управленческой функции государства, высокой доле экономико-финансовых параметров, за- висимости их от состояния всей финансово-экономической системы государ- ства и ее места в мировом хозяйстве. Подробно были рассмотрены участники налоговых правоотношений, а 24 также выявлено и определено материальное содержание налоговых правоот- ношений, однако представляется, что исследование его характерных черт (признаков) и выработка интегрированного определения рассматриваемого понятия представляется невозможным без рассмотрения несущих конструк- ций налогового правоотношения, коими выступают центральные налогово- правовые категории: налог и налогообложение. Ведь будучи комплексными экономико-правовыми явлениями, они и составляют фактическое содержа- тельное ядро налогового правоотношения. Причем налог является объектом, из-за которого стороны вступают в правоотношение налогово-правового ха- рактера, а налогообложение может быть охарактеризовано как экономиче- ский процесс и одновременно - экономическая функция государства, реали- зация которой и осуществляется в ходе налогового правоотношения. Налоговое правоотношение можно определить как урегулированное нормами законодательства о налогах и сборах имущественно-организацион- ное публичное властное общественное отношение, складывающееся в сфере налогообложения между субъектами, наделенными налоговой правосубъект- ностью, обязательным участником которого является публично-правовое об- разование. 25 Список использованной литературы 1. Конституция Российской Федерации //Российская газета №7.- 21 января. - 2009. 2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая // М: Про- спект, 2017.-1056 с. 3. Гражданский Кодекс Российской Федерации. Ч.1 // Российская газета №238- 239, 1994 4. Гражданский Кодекс Российской Федерации. Ч.2. // Российская газета, №23, 24, 27, 572с. 5. Венгеров А.Б. Теория государства и права: Учебник для юридических вузов. - М.: Новый Юрист, 2004. - 628с. 6. Винницкий Д.В. Российское налоговое право: проблемы теории и практики. СПб.: Издательство "Юридический центр Пресс", 2005. - 426с. 8. Исаев А.А. Очерк теории и практики налогов. - М.: ООО «ЮрИнфоР- Пресс», 2006. - 270с. 9. Налоговое право России: Учебник для вузов / Отв. ред. д.ю.н., проф. Ю.А. Крохина. М.: Издательство НОРМА, 2006. - 383с. 10. Налоговое право: Учебник / Под ред. С.Г. Пепеляева. М.: Юристъ, 2004. - 572с. 11. Петрова Г.В. Налоговое право. Учебник для вузов. М.: Издательская группа "ИНФРА-М-НОРМА", 2007. - 388с. 26 13. Янжул И.И. Основные начала финансовой науки. Учение о государствен- ных доходах.- СПб., 2002. – 474с. |