Курсовая работа по предмету экономика предприятия. Родионова БГП-19-01 КР. Налоговое законодательство в нефтегазовом комплексе
 Скачать 0.79 Mb.
|
|
1 Министерство науки и высшего образования Российской Федерации Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего образования «Уфимский государственный нефтяной технический университет» Кафедра экономики и управления на предприятии нефтяной и газовой промышленности КУРСОВАЯ РАБОТА по дисциплине: «ЭКОНОМИКА ПРЕДПРИЯТИЙ» на тему: «Налоговое законодательство в нефтегазовом комплексе» Выполнил: ст.гр. БГПп-19-01 В.Е. Родионова Принял: к.э.н., доцент А.Е. Тасмуханова Уфа – 2020 2 3 СОДЕРЖАНИЕ Введение…………………………………………………………………………4 1. Общая характеристика налоговой системы…………………………………5 1.1 Функции налогов…………………………………………………………….9 2. Характеристика основных видов налогов………………………………….13 3. Основные налоги предприятия нефтегазового комплекса………………..15 3.1 Особенности налогооблажения в нефтегазовом комплексе……………..22 4. Расчетное задание……………………………………………………………23 Заключение……………………………………………………………………...29 Список использованной литературы………………………………………….30 4 ВВЕДЕНИЕ Темой данной курсовой работы является налоговое законодательство в нефтегазовом комплексе. Приводится общая характеристика налоговой системы. Цель курсовой работы - провести комплексный анализ налоговой системы: дать её общую характеристику, рассмотреть механизмы налогообложения в нефтегазовой отрасли. Исходя из поставленной цели, были выделены следующие задачи: рассмотреть теоретические аспекты механизма налогообложения, касающиеся налогоплательщиков всех категорий, определить характер и способы взаимодействия налогового механизма с предприятиями нефтегазовой отрасли, сделать выводы о направлении дальнейшего развития. Знание механизма налогообложения - залог успешной деятельности любого предприятия. Стоит отметить, что в нефтегазовой отрасли к стандартному перечню налогов добавляются такие специфические, как налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ), рассматривается специальный налоговый режим - Соглашение о разделе продукции (СРП). Знание специфики налогообложения в нефтегазовом комплексе помогает минимизировать налогооблагаемую базу, сократить налоговые отчисления, и, как следствие, увеличить размер прибыли, которая остается в распоряжении предприятия. Необходимо принять во внимание важность процесса налогообложения не только с точки зрения издержек производства, но и как важной составляющей положительного социального эффекта от деятельности компании. Налоги, уплачиваемые предприятием, идут на нужды бюджетов федерального и регионального уровней. Аккумулированные денежные средства перераспределяются и расходуются по целевым направлениям. В связи с этим чрезвычайно актуальной является проблема определения эффективной системы налогообложения нефтегазового комплекса, обеспечивающей как изъятие государством части сверхприбыли, генерируемой при добыче минерального сырья, так и сохранение достаточных стимулов для инвестиций в данный сектор. 5 1. Общая характеристика налоговой системы Совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке, образуют налоговую систему государства, которая является важнейшим механизмом системы государственного регулирования экономики. Налоговая система — это совокупность налогов и сборов, взимаемых с плательщиков в порядке и на условиях, определенных Налоговым кодексом. Необходимость налоговой системы вытекает из функциональных задач государства. Исторические особенности эволюции государственности предопределяют каждый новый этап развития налоговой системы. Таким образом, структура и организация налоговой системы страны характеризуют уровень ее государственного и экономического развития. Принципы построения налоговой системы в Российской Федерации определены Конституцией и Налоговым кодексом. В России действует трехуровневая налоговая система, состоящая из федеральных, региональных и местных налогов, что соответствует мировому опыту федеративных государств. На сегодняшний день основным законодательным актом о налогах является Налоговый кодекс Российской Федерации, состоящий из двух частей (общей и специальной), регламентирующих как общие принципы построения налоговой системы, так и взаимоотношения государства и налогоплательщиков по конкретным видам налогов. Первая часть Налогового кодекса вступила в действие 1 января 1999 года, вторая — двумя годами позже. Эффективность налоговой системы обеспечивается соблюдением определенных критериев, требований и принципов налогообложения. В основе построения большинства действующих налоговых систем лежат идеи А. Смита, сформулированные в виде четырех основных принципов налогообложения: 6 принцип справедливости, который предполагает всеобщность обложения и равномерность распределения налога между гражданами соразмерно их доходам; принцип определенности, заключающийся в том, что сумма, способ и время платежа должны быть точно и заранее известны налогоплательщику; принцип удобства — налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые представляют наибольшие удобства для плательщика; принцип экономии, который подразумевает сокращение издержек взимания налогов. Критерии качества налоговой системы: сбалансированность государственного бюджета. Данный критерий подразумевает, что проводимая государством налоговая политика должна обеспечивать формирование доходов бюджетной системы Российской Федерации, необходимых для финансирования расходов государства по осуществлению им своих функций; эффективность и рост производства. Проводимая налоговая политика должна содействовать устойчивому развитию экономики, приоритетных отраслей и видов деятельности, отдельных территорий; стабильность цен. Проводимая налоговая политика должна обеспечивать оптимальное соотношение прямых и косвенных налогов с целью достижения устойчивости цен и предотвращения эффекта инфляционного ожидания; эффективность социальной политики, обеспечиваемая при соблюдении принципа всеобщности и равномерности налогообложения граждан; 7 полнота и своевременность уплаты налогов может быть обеспечена за счет улучшения информированности налогоплательщиков о подлежащих уплате налогах, правилах их исчисления и сроках уплаты. Критерии оценки налоговых систем: 1. Равенство обязательств. Данный критерий основывается на принятом в обществе понимании справедливости. Право государства на принуждение (принудительный сбор налогов) должно в равной степени применяться ко всем гражданам. Поскольку люди находятся в разном экономическом положении, то их необходимо объединить в более однородные группы. Дифференциация должна производится по четким критериям, связанным с результатами действий индивидов, а не с их врожденными качествами. Равенство обязательств рассматривают по вертикали и по горизонтали. Вертикальное равенство подразумевает, что к индивидам из различных групп предъявляются различные требования. Например, люди с низкими доходами платят меньший налог. Горизонтальное равенство предполагает, что люди в одинаковом положении выполняют одинаковые обязательства (т.е. нет дискриминации по расе, полу, религии; при одинаковом доходе уплачивается одинаковый налог). 2. Экономическая нейтральность отражает эффективность налоговой системы. С помощью этого критерия оценивается воздействие налогов на рыночное поведение потребителей и производителей, а также на эффективность распределения ограниченных ресурсов. 3. Организационная (или административная) простота связана с затратами на сбор налогов. В затраты на сбор налогов входят расходы на содержание налоговой системы, затраты времени и средств плательщиков, связанных с определением причитающихся налоговых сумм, их перечислением в бюджет и документированием правильности уплаты налогов, расходы на консультации и др. 8 4. Гибкость налогов предполагает способность системы адекватно реагировать на изменение макроэкономической ситуации, прежде всего, на смену фаз делового цикла. Примером гибкого налога может служить налог на прибыль, который сглаживает цикл деловой активности и действует как встроенный стабилизатор. В фазе подъема данный налог сдерживает предпринимательскую активность, поскольку увеличение бремени налога происходит скорее, чем рост прибыли. И наоборот, на стадии спада бремя налога сокращается быстрее, чем прибыль, что стимулирует предпринимателей увеличивать их активность. 5. Прозрачность — предполагает возможность контроля налоговой системы со стороны основной массы налогоплательщиков. Люди должны четко представлять, какие налоги они платят, по какой ставке, как осуществляется платеж и т.п. С этой точки зрения, не являются прозрачными косвенные (покупатель в магазине не может оценить НДС, таможенный сбор и т.п., включаемые в цену товара), немаркированные (так как неизвестно, на какие цели они будут использованы), организационно-сложные налоги. 9 1.1 Функции налогов Функции налогов определяют всю их сущность. Они являются производными от функций финансов и выполняют аналогичные задачи, однако, в более ограниченных рамках. Все функции налогов условно можно разделить на 2 группы: основные дополнительные Основные функции – это функции, на основ которых строится весь механизм налогообложения. Действуя слажено, эти функции представляют собой единый, целый механизм. Дополнительные же функции уточняют основные цели, которые реализует государство через основные функции налогов. К основным функциям налогов относятся: Фискальная функция вытекает из самой природы налогов. Она характерна для всех государств во все периоды их существования и развития. С помощью реализации данной функции на практике формируются государственные финансовые ресурсы и создаются материальные условия для функционирования государства. Основная задача данной функции — обеспечение устойчивой доходной базы бюджетов всех уровней. Фискальная функция, таким образом, является понятием более широким, чем функция обеспечения участия населения в формировании фонда финансирования общегосударственных потребностей. Следует отметить, что во многих развитых странах налоговое бремя на физических лиц действительно выше, чем на юридических лиц, поскольку такое построение налоговой системы — это более сильный стимул для развития экономики. Снижение налогового бремени на юридические лица способствует увеличению их количества и росту производства, что обеспечивает рост числа занятых. 10 Однако реализация фискальной функции налогов имеет объективные и субъективные ограничения. При недостаточности налоговых поступлений и невозможности сокращения государственных расходов приходится прибегать к поиску других форм доходов. Прежде всего это обращение к внутренним и внешним государственным, региональным, местным займам. Размещение займов приводит к образованию государственного долга. Регулирующая функция имеет особое значение в современных условиях антикризисного регулирования, активного воздействия государства на экономические и социальные процессы. Данная функция связана во временном аспекте с распределением налоговых платежей между юридическими и физическими лицами, сферами и отраслями экономики, государством в целом и его территориальными образованиями. Данная функция позволяет регулировать доходы разных групп населения. Налоговое регулирование реализуется через систему льгот и систему налоговых платежей и сборов. Регулирующая функция направлена на регулирование финансово- хозяйственной деятельности производителей товаров и услуг через систему налоговых платежей и сборов, аккумулируемых государством и предназначенных для восстановления израсходованных ресурсов (прежде всего природных), а также для расширения степени их вовлечения в производство в целях достижения экономического роста. Эти отчисления имеют, как правило, четкую отраслевую направленность. К такого рода налогам и сборам правомерно отнести налог на пользование недрами, налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы, сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами, лесной налог, водный налог, экологический налог, налог на имущество, дорожный налог, транспортный налог, земельный налог. 11 Регулирующая функция налогов проявляется не только в сфере производства, но и через платежеспособность физических лиц — на рынке спроса и предложения на товары и услуги, в сфере обмена и потребления. Контрольная функция создает предпосылки для соблюдения стоимостных пропорций в процессе образования и распределения доходов разных субъектов экономики. Благодаря ей оценивается эффективность каждого налогового канала и «налогового пресса» в целом, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и налоговую политику. Следует отметить, что контрольную функцию налогов было бы неверно отождествлять с налоговым контролем (ст. 82 Н К РФ), осуществляемым налоговыми и таможенными органами, органами государственных внебюджетных фондов. Задача перечисленных ведомств — контроль за соблюдением налогового законодательства посредством налоговых проверок в разных формах. Теоретическое определение функций еще не означает, что именно в заданном направлении будет действовать принятая законом налоговая система. Функциональную емкость системы налогообложения, принимаемой законом конкретной страны, задается не только теорией, но и практикой. Степень практического использования налогового потенциала определяет роль налогов в сложившейся экономической и финансовой системах. Таким образом, сущность налога едина, но практические все формы воплощения различаются в зависимости от специфики проводимой экономической политики, типа государства, его задач и целей взимания налога. Также кратко можно сказать про дополнительные функции налогов: Распределительная (социальная) – сущность этой функции состоит в распределении общественных доходов среди различных категорий населения страны - от состоятельных слоев к неимущим. Это затрагивает образование, медицину, воспитание и др. Данное перераспределение гарантирует социальную стабильность в обществе. 12 Стимулирующая – использование этой функции помогает оказать поддержку в развитии тех или иных направлений в экономике. Ее использование связано с применением льгот и освобождений. В современной российской налоговой системе содержится большое число льгот для различных физических и юридических лиц, такие как понижение налоговых ставок, целевые налоговые льготы, освобождение от уплаты налогов отдельных категорий налогоплательщиков и др. Дестимулирующая – функция, обратная стимулирующей. Ее применение связано с установлением через налоговое бремя препятствий для развития каких-либо неблагоприятных экономических процессов. Как правило, эта функция реализуется через повышение налоговых ставок. 13 2. Характеристика основных видов налогов Прямые и косвенные налоги Налоги делятся на прямые, то есть те налоги, которые взимаются с экономических агентов за доходы от факторов производства и косвенные, то есть налоги на товары и услуги, состоящие в самой цене на предметы потребления. 1) Прямыми налогами можно назвать такие, как налог на доходы физических лиц, налог на прибыль и подобные налоги. 2) К косвенным налогам относятся налог на добавленную стоимость, акцизы и другие налоги. Аккордные и подоходные налоги 1) Аккордные налоги государство устанавливает вне зависимости от уровня дохода экономического агента. 2) Под подоходными налогами же подразумевают налоги, составляющие какой-то определённый процент от дохода. Данную зависимость показывает либо предельная ставка налога, которая объясняет, насколько увеличивается налог при увеличении дохода на одну денежную единицу, либо средняя ставка налога: просто отношение суммы взимаемого налога к величине дохода. Первые государство устанавливает вне зависимости от уровня дохода экономического агента. Под последними же подразумевают налоги, составляющие какой-то определённый процент от дохода (Y). Данную зависимость показывает либо предельная ставка налога (t), которая объясняет, насколько увеличивается налог при увеличении дохода на одну денежную единицу, либо средняя ставка налога (q): просто отношение суммы взимаемого налога к величине дохода. Подоходные налоги делятся на три типа: 14 • Прогрессивные налоги — налоги, у которых средняя налоговая ставка повышается с увеличением уровня дохода. Таким образом, если доход агента увеличивается, то растёт и налоговая ставка. Если же, наоборот, падает величина дохода, то ставка так же падает; • Регрессивные налоги — налоги, чья средняя ставка налога снижается при увеличении уровня дохода. Это означает, что при увеличении доходов экономического агента, ставка падает, и, наоборот, растёт, если доход уменьшается; • Пропорциональные налоги — налоги, ставка которых не зависит от величины облагаемого дохода. 15 3. Основные налоги предприятий нефтегазового комплекса Нефтяной комплекс является ключевым доходообразующим сектором в российской экономике и будет оставаться таким еще долгие годы. Главной задачей Правительства Российской Федерации в нефтяном комплексе является обеспечение государственной политики, эффективно и продуктивно влияющей на экономику страны. Для этого в первую очередь необходимо совершенствование всех механизмов налогового контроля, в том числе новой системы налогообложения (НДД). В настоящее время можно выделить две системы налогообложения нефтяного комплекса, которые действуют в мире, – контрактную (например, Египет, Индия, Китай) и концессионную, или лицензионную (например, США, Великобритания, Канада, Норвегия). Согласно концессионной модели компании получают исключительное право разработки недр и оплачивают специализированные платежи (бонусы, роялти, налоги на прибыль и рентные налоги). Контрактная модель предусматривает раздел продукции между нефтедобывающей компанией и государством, которое является собственником природных ресурсов. Нельзя сказать, что какая-либо из представленных моделей идеальна. В связи с этим большинство стран использует смешанный тип моделей. Российская Федерация относится сразу к двум моделям налогообложения. Доминирующей моделью является концессионная, в ряде случаев встречается контрактная модель. Однако независимо от модели любая система налогообложения нефтяной отрасли значительно отличается от общих принципов взимания налогов и сборов в других секторах экономики. Согласно Налоговому кодексу Российской Федерации нефтяные компании должны выплачивать налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ), налог на имущество, экспортные пошлины и налог на прибыль. Существенную часть поступлений в государственный бюджет составляют выплаты НДПИ и экспортные пошлины. Система налогообложения добычи нефти и газа за последние два года претерпела 16 серьезные изменения в виде перехода от плоской, унифицированной ставки налога на добычу полезных ископаемых к сложной формуле. В связи с этим среди экспертов, научного сообщества, представителей бизнеса и нефтяных компаний ведутся дискуссии о совершенствовании действующего налогового режима в нефтегазовой отрасли. С одной стороны, выбранный Правительством Российской Федерации курс на снижение налоговой нагрузки для нефтяных компаний постепенно реализуется, с другой стороны, последние реформы (2014–2017 гг.) по изменению системы налогообложения противоречат данному направлению. На сегодняшний день существующая система налогообложения нефтяного комплекса исчерпала себя и требует внесения существенных государственных корректировок. Это обусловлено: –исчерпывающим потенциалом роста добычи нефти при действующей системе налогообложения; –увеличением затрат на разработку новых месторождений нефти в условиях развития технологий и рынка сервисных услуг. Важной проблемой остается отсутствие собственной технологии разработки, освоения, бурения и переработки нефти. Приобретается и используется исключительно иностранная технология; –существующими проблемами поступления природной ренты в государственный бюджет; –усложнением процесса администрирования льгот в нефтяной отрасли; –уменьшением доходов, поступающих в государственный бюджет за счет роста объема льготной добычи нефти. Начиная с 2014 года Правительством Российской Федерации был осуществлен налоговый маневр, согласно которому вступили в силу изменения, предусматривающие сокращение вывозных таможенных пошлин на нефть в 1,7 раза, на нефтепродукты – от 1,7 до 5 раз. Одновременно были увеличены ставки НДПИ на нефть в 1,7 раза и на газовый конденсат в 6,5 17 раза. Данные новации были закреплены с принятием Федерального закона от 24.11.2014 № 366-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации». В рамках налогового маневра предусмотрено одновременное поэтапное сокращение ставок акциза на нефтепродукты (в 2,2 раза за 3 года). Предоставлены налоговые вычеты из сумм акциза при получении (приобретении в собственность) отдельных нефтепродуктов (бензина и ароматических углеводородов для нужд нефтехимических производств, авиационного керосина для заправки воздушных судов) потребителями на внутреннем рынке, имеющими свидетельства на операции с соответствующими нефтепродуктами. Были введены три новых коэффициента при расчете НДПИ, что усиливает его дифференциацию для нефти. Внесение этих изменений было направлено на увеличение конкурентоспособности на мировом рынке. Однако российские нефтяные компании выступили против повышения НДПИ на нефть, обосновывая это тем, что им придется заморозить ряд новых проектов, требующих капиталовложений. Начиная с 2017 года в целях совершенствования системы налогообложения нефтяного комплекса, а также стимулирования разработки новых месторождений природных ресурсов и рационального недропользования введена новая система налогообложения (НДД). Необходимость совершенствования налоговой системы вызвана тенденцией снижения цен на нефть при существенном росте показателей ее добычи. Новая система предполагает введение налогообложения дополнительного дохода от налога, а также снижение суммарной величины НДПИ на нефть и таможенную пошлину на нефть, которые зависят от валовых показателей. Изменения планируется апробировать в рамках пилотных проектов, включающих как новые, так и уже разработанные месторождения добычи нефти. Попытки введения в Российской Федерации налогообложения прибыли от добычи нефти предпринимались в 1992 году. В соответствии с 18 действующим на тот момент Законом «О недрах» был предусмотрен акцизный сбор, который основывался на экономических показателях добычи отдельных видов минерального сырья, которые добывались из месторождений с относительно лучшими горно-геологическими и экономико-географическими характеристиками при получении пользователем недр сверхнормативной прибыли, содержащейся в цене продукции. В дальнейшем формулировка была исправлена, акцизный сбор был переименован в акциз на отдельные виды минерального сырья, а понятие «сверхнормативная прибыль» было исключено из закона. Дальнейшие попытки введения данного налога были осуществлены при разработке Налогового кодекса Российской Федерации в 2000 году, однако не были реализованы. Налоговую базу НДД предлагается определять как расчетные доходы от добычи углеводородного сырья за вычетом эксплуатационных и капитальных расходов по разработке месторождений. Налоговая ставка установлена в размере 50%. Новый налог позволяет уменьшить базу налога на прибыль нефтяных компаний, в остальном сохраняется действующий порядок исчисления налога на прибыль организаций. С целью увеличить государственный бюджет от доходов, поступающих от нефтяного комплекса, а также чтобы компании не смогли завысить свои затраты, вычитаемые расходы для зрелых месторождений ограничиваются величиной 9520 рублей на тонну добытого углеводородного сырья, индексируемой с учетом инфляции. Введение НДД может способствовать сглаживанию существующих недостатков системы налогообложения нефтяного комплекса. Однако на данном этапе НДД требует существенной доработки. В частности, новая система налогообложения может эффективно применяться только по отношению к новым нефтяным месторождениям. По сравнению с НДПИ введенный НДД является более сложным с точки зрения налогового администрирования, что может способствовать осуществлению 19 мошеннических схем или сговоров нефтяных компаний в целях снижения налоговой нагрузки. Так, основные направления налоговой политики на 2017 год и плановый период 2018 и 2019 годов задают ориентиры для нефтяного комплекса только на трехлетний период. Очевидно, этого недостаточно для отрасли, в которой цикл работ составляет от 5 до более 20 лет. При введении нового налога не учтены важные параметры, например, не определены условия компенсации отмены таможенных пошлин для нефтеперерабатывающих заводов, в какой степени будет масштабироваться НДД, сохранятся ли льготы по НДПИ и таможенной пошлине. Для решения поставленных вопросов необходима разработка дорожной карты реформирования налогообложения нефтяного комплекса. Для подготовки результативного проекта дорожной карты следует привлечь к участию всех заинтересованных сторон, в том числе государственные органы, нефтяные компании, экспертное и научное сообщество. Основной целью государственного регулирования нефтяного комплекса является изъятие природной ренты в бюджет страны без нанесения ущерба финансовой и экономической устойчивости предприятиям, работающим в данной отрасли. Однако изменения, которые произошли в настоящее время в налоговой системе, могут негативно сказаться на работе нефтяных компаний, что требует незамедлительной организации их проработки и последующей апробации в рамках пилотных проектов. Ежегодно в Налоговый кодекс Российской Федерации вносятся изменения по вопросам налогообложения нефтяных компаний. Однако данные изменения не соответствуют современным тенденциям развития нефтяного комплекса. Налоговые льготы носят индивидуальный характер и направлены на нефтяные компании, работающие в определенных районах страны. Совершенствованию процесса предоставления налоговых льгот может способствовать создание единой системы учета и мониторинга затрат в нефтегазовом комплексе. Государство, обладая точной информацией об 20 уровнях издержек, может предоставить точные адресные льготы. Помимо введения изменений в налоговую систему, со стороны государства необходимо поддерживать инициативы по разработке и внедрению российских технологий освоения, бурения, добычи и переработки нефти. Также одной из проблем в нефтяном комплексе можно отметить отсутствие реальной конкуренции, присутствие монополии практически во всех видах деятельности отрасли, начиная от бурения скважин и заканчивая переработкой нефти. Целесообразна организация государственной поддержки малых и средних нефтяных предприятий. Выходом из сложившейся ситуации может стать изменение подхода нефтегазовых компаний к осуществлению нерисковых операций. Например, к таким операциям можно отнести слияния и поглощения, купля-продажа активов в направление освоения новых месторождений с большим количеством рисков и затрат, в том числе на разработку и покупку инновационных технологий. Требуется совершенствование лицензионной деятельности. Государственные нефтяные компании-монополисты получают права пользования участками недр без проведения конкурсов и аукционов, что также способствует отсутствию конкуренции на нефтяном рынке. Система лицензирования в нефтегазовом комплексе представляет собой сложную взаимосвязанную структуру, за которую отвечает большое количество государственных органов. Отсутствие единого контрольного органа по вопросам предоставления лицензий на пользование участками недр создает определенную сложность при осуществлении контрольных мероприятий за качеством выполняемых требований. Необходимо создание определенных условий, при которых для малых и средних нефтяных компаний будут упрощены требования по получению лицензии на пользование участками недр. Важной задачей для государственных органов остается создание стимулов для разработки и освоения новых месторождений природных ресурсов нефтяными компаниями. Новые разработки сопряжены высокими 21 капитальными и операционными затратами, применением дорогостоящих технологий и созданием новой инфраструктуры, что является главным препятствием по осуществлению таких работ. В связи с этим государство должно стимулировать нефтяные компании к финансированию и развитию научно-технических, поисковых и исследовательских работ, что будет способствовать разработке новых современных технологий. Таким образом, для устойчивого развития нефтяного комплекса Российской Федерации необходим комплексный подход по совершенствованию всей государственной политики в данной отрасли, где налоговая система является всего лишь одним из компонентов. Все это будет содействовать благотворной работе нефтяного комплекса, а также созданию эффективной государственной контрольной системы. 22 3.1 Особенности налогообложения в нефтегазовом комплексе Российская система налогообложения нефте- и газодобывающих компаний имеет ряд отличительных особенностей по сравнению с системами других ресурсодобывающих стран. Во-первых, она основана на использовании роялти в виде НДПИ, взимаемого в зависимости от количества добытой нефти с учетом уровня мировой цены нефти «Юралс» и курса доллара США. При этом НДПИ не зависит от рентабельности разработки каждого отдельного месторождения. В отличие от России большинство стран используют роялти, размер которого определяется стоимостью добытых нефти и газа (например, Канада, США) или финансовым результатом деятельности предприятия по добыче углеводородов (Норвегия, Великобритания). Вторая особенность российской налоговой системы — экспортная пошлина на нефть (хотя она и не является налогом), начисляемая по прогрессивной шкале в зависимости от уровня мировой цены нефти «Юралс» с предельной ставкой в 65 %. В большинстве стран экспорт нефти и газа не облагается пошлиной. В России же она не только выполняет фискальные функции, но и ограничивает объем экспорта сырой нефти в целях удовлетворения внутреннего спроса. Более того, экспортная пошлина в нашей стране является механизмом поддержания уровня внутренних цен на нефтепродукты, а также стимулирования технического перевооружения нефтеперерабатывающей отрасли. Еще одна особенность — предоставление адресных льгот по экспортной пошлине и НДПИ на начальной стадии разработки месторождения. В большинстве стран налоговая нагрузка на этапе освоения углеводородных активов также более низкая, чем на этапе активной добычи нефти и газа. Однако в этих странах подобный механизм реализован не путем предоставления адресных льгот, а через налогообложение финансового результата. 23 3. Расчетное задание ЛАБОРАТОРНАЯ РАБОТА №7 «Экономическое обоснование изменения технологических режимов работы скважин, оборудованных насосами» Вариант 7 Цель работы: освоить методику расчета экономической эффективности работ по изменению режима работы скважин, оборудованных насосами. Методика расчета экономического эффекта от изменения режимов работы скважин, оборудованных насосами Изменение режима работы скважин, оборудованных насосами, как правило, заключается: - в замене приводов для СШН со станков-качалок на цепные с соответствующим подбором режима работы для них; - в замене подземного оборудования для ЭЦН с соответствующим подбором режима работы для них. Экономический эффект от данных мероприятий предполагается получить за счет прироста добычи нефти и экономии удельных затрат на электроэнергию на подъём продукции скважин (для ШСН) Расчет экономической эффективности от изменения технологического режима работы скважин, оборудованных УЭЦН На 5 скважинах насос УЭЦН 125 сменяется на УЭЦН 200, на 4 скважинах УЭЦН 200 – на УЭЦН 250, на 5 скважинах УЭЦН 125 – на УЭЦН 250. Кроме того, ПЭД 22 сменяется на ПЭД 63 на 10 скважинах, а на 4 скважинах ПЭД 63 заменяется ПЭД 45. Таблица 1 – Исходные данные для расчета Показатель Вариант 7 Количество оптимизируемых скважин, скв. 14 24 Годовая добыча нефти до мероприятия, тыс. т 900,5 Цена 1 тонны нефти, руб./т 1830 Себестоимость добычи нефти, руб./т в т.ч. условно-переменные затраты, руб./т 965,5 530,6 Среднесуточный прирост добычи нефти на одной скважине, т/сут. 13,6 Темп снижения среднего дебита по нефти, % 1,6 Стоимость НКТ, руб./м 210 Стоимость кабеля, руб./м 53 Стоимость штанги, руб./м - Потребляемая мощность после оптимизации всех скважин, кВт - Потребляемая мощность до оптимизации всех скважин, кВт - Стоимость установленной мощности за 1 кВт, руб. - Длина НКТ всех скважин после оптимизации, м 18795 Длина НКТ всех скважин до оптимизации, м 19782 Длина штанг всех скважин после оптимизации, м - Длина штанг всех скважин до оптимизации, м - Длина кабеля всех скважин после оптимизации, м 16032 Длина кабеля всех скважин до оптимизации, м 16874 Средняя стоимость одного ремонта, руб. 69900 Коэффициент эксплуатации скважин, д. ед. 0,977 Таблица 2 – Исходные данные для расчета экономического эффекта Показатель Значение 3 Стоимость УЭЦН, руб.: УЭЦН 50 УЭЦН 125 УЭЦН 200 УЭЦН 250 201030 219320 230940 250765 4 Стоимость ПЭД, руб.: ПЭД 22 ПЭД 45 ПЭД 63 33600 49500 142500 25 7 Норма амортизации, %: насоса НКТ кабеля ПЭД 11,0 12,0 13,6 12,0 11 Налог на прибыль, % 20 12 Налог на имущество. % 2 1 Годовой прирост добычи нефти в результате мероприятия по формуле (68): Q = 13,6 т/сут. 30,4 сут. 0,977 11,808 = 4 769,616 т. К кр = 12 (1 – 0,016) = 11,808. 2 Стоимостная оценка результатов мероприятия рассчитывается по формуле (70): Р мер = 4 769,616* 1 830= 8 728 397,3 руб. 3 Капитальные затраты складываются из цены на НКТ, кабель, насос, ПЭД по формуле (72.2): К = 16 032*53+18 795*210-16 874*53-19 782*210+5*(230 940-219 320)+4*(250 765-230 940)+5*(250 765-219 320)-10*(142 500-33 600)- 4*(33 600-142 500)= -674 271 4 Затраты, связанные с дополнительной добычей нефти, определяются по формуле (73): З доп = 4 769,616*530,6 = 2 530 758,2 руб. 5 Затраты на проведение ремонта по смене скважинного оборудования находятся по формуле (74): З рем = 69 900 руб. * 14 скв. = 978 600 руб. 26 6 Затраты на мероприятие определяются по формуле (71): З мер = 978 600+2 530 758,2-674 271= 2 835 087,2 руб. 7 Экономический эффект мероприятия находится по формуле (67): Э мер = 8 728 397,3 – 2 835 087,2 = 5 893 310,1 руб. 8 Изменение ежегодных амортизационных отчислений рассчитывается по формуле (77.2): А = (18 795−19 782)∗210∗0,12+(16 032−16 874)∗53∗0,136+ 0,11∗(5∗(230 940−219 320)+4∗(250 765−230 940)+5∗(250 765−219 320))+ +0,12∗(10∗(142 500−33 600)+4∗(33 600−142 500)) 100 = =79 875,214 9 Себестоимость добычи одной тонны нефти после проведения мероприятия находится по формуле (75): С 2 = 965,5∗900 500+2 530 758,2+978 600+79 875,214 900 500+4 769,616 = 964,378 руб т 10 Прирост прибыли от реализации мероприятия определяется по формуле (77): ΔВП=(1 830-964,378)*(900 500+4 769,616)- -(1 830-965,5)*900 500=5 839 045,5 руб. 11 Налог на имущество определим по формуле (78): 27 ∆Н им = 2% 100% ∗ −674 271 = −134 854 руб 12 Налог на дополнительную прибыль найдем по формуле (79): Н пр = 20% 100% ∗ (5 839 045,5 + 134 854) = 1 194 779,9 руб 13 Прирост прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, определим по формуле (80): ∆П = 5 839 045,5 + 134 854 − 1 194 779,9 = 4 779 115,6 руб Результаты расчета экономической эффективности от изменения технологического режима работы скважин, оборудованных УЭЦН, приведены в таблице 3. Таблица 3 – Результаты расчета экономического эффекта от изменения технологического режима работы скважин, оборудованных УЭЦН, тыс. руб. Показатель Значение 1 Дополнительная добыча нефти, т. 4 769,616 2 Количество оптимизируемых скважин, скв 14 3 Изменение капитальных затрат (уменьшение) 134 854 4 Затраты на дополнительную добычу нефти 2 530 758, 2 5 Затраты на проведение ремонта 978 600 6 Затраты на проведение мероприятия 2 835 087, 2 7 Себестоимость до мероприятия, руб./т 965,5 8 Себестоимость после мероприятия, руб./т 964,4 9 Экономический эффект 5 893 310,1 10 Прирост прибыли, остающейся в распоряжении предприятия 4 779 115,6 28 Вывод: После изменения режима работы восьми скважин, оборудованных установками погружных электроцентробежных насосов, себестоимость одной тонны нефти уменьшилась на 1 рубль 10 копеек за тонну добываемой нефти; прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, увеличилась на 4,8 млн. руб. Показатель экономического эффекта составил около 5,9 млн. руб. при капиталовложениях на 134 854 тыс. руб. меньше. На основании вышеизложенного, проведение замены оборудования по добывающему фонду скважин нефтегазового месторождения предприятия, оборудованных УЭЦН, считается целесообразным. 29 Заключение Нефтегазовая отрасль в Российской Федерации является на сегодняшний день одной из основных отраслей. Она играет исключительно важную роль и в обеспечении развития национальной экономики, отличающейся большой энергоемкостью, и во внешнеэкономической деятельности государства. Анализ бюджетной и общеэкономической роли нефтегазовой отрасли России показывает довольно сильную зависимость бюджета и валового внутреннего продукта от доходов отрасли. Резкое снижение доходов бюджета вследствие резкого ухудшения экономической ситуации и изменения мировой ценовой конъюнктуры на нефтяных рынках уже привело к необходимости сократить расходную часть федерального бюджета страны. Одной из важных экономических особенностей нефтегазового комплекса является то, что его доходы имеют в основном характер природной ренты. Стратегическое положение нефтегазовой отрасли в систем национальной экономики, а также ее важное внешнеэкономическое положение приводят к выводу о необходимости более тщательной разработки экономической политики государства в отношении отрасли, в частности, к необходимости разработки продуманной налоговой политики. Исследование современного состояния налогообложения в отрасли позволило выделить несколько эволюционных периодов в его развитии, при этом развитие системы платежей за пользование природными ресурсами шло одновременно по двум основным направлениям: - приближение системы платежей (как системы неналоговых платежей, установленных Законом «О недрах», так и системы налогообложения, установленной налоговым законодательством РФ) к общепринятой мировой практике изъятия рентных доходов в нефтегазодобыче; совершенствование механизма изъятия природной ренты в нефтегазовом комплексе России. 30 Список использованной литературы 1. https://www.dissercat.com/content/vozdeistvie-nalogovoi-nagruzki-na- investitsionnye-resursy-neftyanogo-kompleksa 2. https://cyberleninka.ru/article/n/nalogovaya-politika-v-neftyanoy-otrasli-rossii- ot-nalogovyh-manevrov-k-reforme-nalogooblozheniya-otrasli/viewer 3. https://www.eg-online.ru/article/352573/ 4. https://www.nifi.ru/images/FILES/Journal/Archive/2012/1/statii/2012_01_09.pdf 5. https://econ.wikireading.ru/695 6. https://www.audit-it.ru/terms/taxation/nalog.html 7. http://www.grandars.ru/student/nalogi/funkcii-nalogov.html 8. https://spravochnick.ru/nalogi/funkcii_nalogov/ |