курсовая НМА. Объект исследования
 Скачать 46.64 Kb.
|
|
ВВЕДЕНИЕ В современных условиях формирования полной информации об экономических процессах практически невозможно без информации о нематериальных активах. Данный вид внеоборотных активов уже широко используется, и поэтому для ведении бухгалтерского учёта в организации в соответствии с законодательными и нормативными актами необходимо рассмотреть вопросы учёта нематериальных активов. В этом и заключается цель данной курсовой работы. Объект исследования:является нематериальные активы. В ней подробно представлена классификация и структура нематериальных активов, представлена оценка нематериальных активов, а также рассмотрены особенности организации аналитического и синтетического учёта нематериальных активов. Вопросы приобретения, амортизации и выбытия нематериальных активов рассматриваются в тесной связи с действующим законодательством Внимание также уделяется бухгалтерской отчетности общества, связанной с учётом нематериальных активов. В статье также содержаться бухгалтерские проводки, отражающие основной набор хозяйственных операций. Приложение содержит форму одного из документов, необходимых для учёта и отчётности нематериальных активов. В конце работы приводится список литературы . Актуальность: выбранной темы не вызывает сомнений, так как в ней рассматривается вопрос о нематериальных активах, которыми являются во многом аналогично учёту основных средств. Порядок формирования первоначальной стоимости основных средств и нематериальных активов и списания их на расходы во многом совпадает. Однако существует ряд различий в их учёте, а следовательно и в применении ПБУ 18/02. В статье рассматриваются различия в налоговом и бухгалтерском учёте нематериальных активов, характерные для данной категории объектов. Задачи: 1. Определить сущности классификации и оценки нематериальных активов 2. Изучение бухгалтерского учёта наличия, поступления и использования нематериальных активов 3. Учёт амортизации нематериальных активов 4. Анализ учёта выбытия нематериальных активов В рамках курсовой работы нематериальных активы также будут рассматриваться как объект информации в бухгалтерской отчётности. Из всего вышесказанного можно сделать вывод, что данная работа будет носить описательный характер с элементами анализа моего понимания материала. 1. ДОКУМЕНТИРОВАНИЕ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ И ВЕДЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ 1.1 Понятие нематериальных активов и их классификация Нематериальные активы, наряду с основными средствами, являются объектами долгосрочных инвестиций, и их учет во многом совпадает с учетом основных средств. Для целей бухгалтерского учета понятие «нематериальные активы» раскрывается через конкретный перечень разовых условий, установленных Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007 (далее — ПБУ 14/2007). Согласно пункту 3 ПБУ 14/2007, к учету в качестве нематериальных активов может быть принято имущество, удовлетворяющее одновременно следующим условиям: Не имеет материальной (физической) структуры; Может быть идентифицирован (выделен или отделен от другого имущества организации); Используется при производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг или для управленческих нужд организации; Используется в течение длительного периода времени, т. Е. срок полезного использования более 12 месяцев или нормальный рабочий цикл, если он превышает 12 месяцев; Не предназначен для последующей перепродажи; Способен приносить организации экономическую выгоду (доход) в будущем; Обеспечивается необходимыми документами, подтверждающими наличие как самого актива, так и исключительного права организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, иные охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и др.). Срок полезного использования- период, в течение которого использование объекта нематериальных активов предназначено для получения дохода организацией или служит для выполнения целей деятельности организации. ПБУ 14/2007 устанавливает исчерпывающий перечень объектов интеллектуальной собственности, которые могут быть отнесены к нематериальным активам: Исключительное право патенто обладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель; Исключительные авторские права на программы для ЭВМ, базы данных; Право собственности автора или иного правообладателя на топологию интегральных микросхем; Исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товара; Исключительное право патенто обладателя на селекционные достижения. ПБУ 14/2007 не включает в состав нематериальных активов исключительные авторские права на произведения науки, литературы и искусства, а также исключительные права на объекты смежных прав. Перечень объектов, которые не могут быть отнесены к нематериальным активам, изложен в пункте 2 ПБУ 14/2007. Нематериальные активы не включают: Научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, не давшие положительного результата; Научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, которые не завершены и не выполнены в установленном законом порядке ; Материальные объекты (материальные носители), в которых выражены произведения науки, литературы, искусства, компьютерные программы и базы данных. В состав нематериальных активов также не входят интеллектуальные и деловые качества персонала организации, его квалификация и трудоспособность, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них, Таким образом, объектами нематериальных активов являются не сами патенты, промышленные образцы, полезные модели, товарные знаки, программы для ЭВМ и т. Д., а права на них и на их использование. Нематериальные активы можно разделить на следующие три группы. Права интеллектуальной собственности: Права на принадлежащие им программы для ЭВМ и базы данных, а также права, вытекающие из заключенных авторских и иных договоров на использование программ для ЭВМ и баз данных; Права, вытекающие из принадлежащих им патентов на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, селекционные достижения или лицензионных договоров на их использование; Права, вытекающие из собственных сертификатов на товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных соглашений на их использование; Права на собственные топологии интегральных схем, а также права, вытекающие из заключенных договоров на использование топологий интегральных схем. Организационные расходы; Деловая репутация организации. Объекты НМА, входящие в первую группу, объединены общим понятием «интеллектуальная собственность». Интеллектуальная собственность — обобщающее понятие исключительных прав гражданина или юридического лица на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридического лица. В соответствии со статьей 128 Гражданского кодекса Российской Федерации охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальная собственность) являются объектами гражданских прав. Обладателем исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности Российской Федерации может быть гражданин или юридическое лицо (правообладатель). Использование результатов интеллектуальной деятельности, на которые распространяются исключительные права, может осуществляться третьими лицами только с согласия правообладателя. Правообладателем является автор, его наследник, а также любое физическое или юридическое лицо, обладающее исключительными правами на объекты интеллектуальной собственности, полученные по закону или договору. Компьютерная программа — это объективная форма представления совокупности данных и команд, предназначенных для работы электронных вычислительных машин (ЭВМ) и других вычислительных устройств с целью получения определенного результата. База данных -это объективная форма представления и организации совокупности данных, систематизированных таким образом, что эти данные могут быть найдены и обработаны с помощью компьютера, Копия произведения — это копия произведения, выполненная в любой материальной форме. Топология интегральной схемы — это пространственно-геометрическое расположение совокупности элементов интегральной схемы и связей между ними, закрепленных на материальном носителе. Интегральная схема (Далее-ИС) — микроэлектронное изделие конечной или промежуточной формы, предназначенное для выполнения функций электронной схемы, элементы и соединения которой неразрывно образованы в объеме и/или на поверхности материала, на основе которого изготовлено изделие. В качестве изобретения защищается техническое решение в любой области, относящейся к продукту (в частности, устройству, веществу, штамму микроорганизма, культуре клеток растений или животных) или способу (процессу выполнения действий на материальном объекте с помощью материальных средств). 1.2 Нормативно-правовое регулирование учёта нематериальных активов В 2007 году правовое регулирование объектов нематериальных активов осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации, действующим до 1 января 2008 года. С 1 января 2008 года правовое регулирование объектов нематериальных активов осуществляется в соответствии с частью четвертой Гражданского кодекса Российской Федерации, принятой Федеральным законом от 18.12.2006 № 230-ФЗ. Рассмотрим правовое регулирование объектов нематериальных активов, действующее на период до 1 января 2008 года. Основные нормативные документы Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов»ПБУ 14/2008; утверждено. На основании приказа Министерства финансов РФ от 27.12. 2007 № 153н. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02; утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 19.11.2002 № 115н. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений»ПБУ 19/02: утверждено. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 10.12.2002 № 126н. Положение по учету долгосрочных инвестиций: утверждено. Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 30.12.1993 г. № 160. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению: утверждены. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 № 94н. Утверждены Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.06. 1995 г. № 49. Унифицированные формы первичной учетной документации для учета результатов инвентаризации: утверждены Постановлением Госкомстата России от 18.08. 1999 г. № 88. Унифицированные формы первичной учетной документации по учету нематериальных активов: утверждены Постановлением Госкомстата России от 30.10. 1997 г. № 71а. Налоговый кодекс Российской Федерации. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть четвертая от 18.12.2006 № 230-ФЗ. Закон Российской Федерации от 23.09. 1992 г. № 3523-1 «о правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных». Закон Российской Федерации от 23.09. 1992 г. № 3526-1 «о правовой охране топологий интегральных микросхем». Патентный закон Российской Федерации от 23.09. 1992 г. № 3517-1. Закон Российской Федерации от 23.09. 1992 г. № 3520-1 «о товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров». Закон Российской Федерации от 06.08. 1993 г. № 5605-1″о селекционных достижениях». Компьютерные программы и базы данных. Отношения, возникающие в связи с правовой охраной и использованием программ для ЭВМ и баз данных, регулируются Законом Российской Федерации от 23.09. 1992 г. № 3523-1 «о правовой охране программ для ЭВМ и баз данных». Программы для ЭВМ и базы данных относятся к объектам авторского права. Программам для ЭВМ предоставляется правовая охрана как произведениям литературы, а базам данных — как сборникам. Автору программы для ЭВМ или базы данных или иному правообладателю принадлежит исключительное право осуществлять и/или разрешать осуществление следующих действий: Воспроизведение программы для ЭВМ или базы данных (полное или частичное) в любой форме, любыми способами; Распространение программы для ЭВМ или базы данных; Модификацию программы для ЭВМ или базы данных, в том числе перевод программы для ЭВМ или базы данных с одного языка на другой; Иное использование программы для ЭВМ или базы данных. Автором программы для ЭВМ или базы данных признается физическое лицо, в результате творческой деятельности которого они созданы. Исключительное право на программу для ЭВМ или базу данных, созданные работником (автором) в связи с выполнением трудовых обязанностей или по заданию работодателя, принадлежит работодателю, если договором между ним и работником (автором) не предусмотрено иное. Под правообладателем понимается автор, его наследник, а также любое физическое или юридическое лицо, которое обладает исключительным правом на программу для ЭВМ или базу данных в силу закона или договора. Авторское право распространяется на любые программы для ЭВМ и базы данных, как выпущенные, так и не выпущенные в свет, представленнью в объективной форме, независимо от их материального носителя, назначения и достоинства. Авторское право на программу для ЭВМ или базу данных возникает в силу их создания. Для признания и осуществления авторского права на программу для ЭВМ или базу данных не требуется депонирования, регистрации или соблюдения иных формальностей. Авторское право действует с момента создания программы для ЭВМ или базы данных в течение всей жизни автора и 50 лет после его смерти, считая с 1 января года, следующего за годом смерти автора. Срок окончания действия авторского права на программу для ЭВМ и базу данных, созданные в соавторстве, исчисляется со времени смерти последнего автора, пережившего других соавторов. Для надежной защиты авторских прав предусматривается официальная регистрация программ для ЭВМ и баз данных. Правообладатель непосредственно или через своего представителя в течение срока действия авторского права может по своему желанию зарегистрировать программу для ЭВМ или базу данных в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности, за исключением программ для ЭВМ и баз данных, содержащих сведения, составляющие государственную тайну. Регистрация программы для ЭВМ или баз данных осуществляется на основании заявки на официальную регистрацию программы для ЭВМ или баз данных. Заявка на регистрацию должна относиться к одной программе для ЭВМ или одной базе данных и должна содержать: Заявление на официальную регистрацию программы для ЭВМ или базы данных с указанием правообладателя, а также автора, если он не отказался быть упомянутым в качестве такового, и их местонахождения (местожительства); Депонируемые материалы, идентифицирующие программу для ЭВМ или базу данных, включая реферат; Документ, подтверждающий уплату государственной пошлины в установленном размере или основания для освобождения от уплаты государственной пошлины. Авторское право на программы для ЭВМ и базы данных не связано с правом собственности на их материальный носитель. Любая передача прав на материальный носитель не влечет за собой передачи каких-либо прав на программы для ЭВМ и базы данных. К нематериальным активам может быть отнесено только исключительное право на программу для ЭВМ или базу данных. При приобретении единичного экземпляра программы для ЭВМ или базы данных на материальном носителе (при сохранении авторского права на них за правообладателем) такие расходы не могут быть отнесены к нематериальным активам. От того, что именно, права или вещь приобретает организация, зависит отражение в бухгалтерском учете приобретенной программы для ЭВМ или базы данных. Осуществление государственной политики в сфере правовой охраны изобретений, полезных моделей и промышленных образцов возлагается на федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности (Роспатент). Права на изобретение, полезную модель, промышленный образец охраняются законом и подтверждаются соответственно патентом на изобретение, патентом на полезную модель и патентом на промышленный образец. Патент удостоверяет приоритет, авторство изобретения, полезной модели или промышленного образца и исключительное право на изобретение, полезную модель или промышленный образец. С 1 января 2008 г. Срок действия исключительного права на изобретение, полезную модель, промышленный образец и удостоверяющего это право патента будет исчисляться со дня подачи первоначальной заявки на выдачу патента в федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности и при условии соблюдения требований, установленных настоящим Кодексом, и будет составлять: 20 лет — для изобретений; 10 лет — для полезных моделей; 15 лет — для промышленных образцов. Защита исключительного права, удостоверенного патентом, может быть осуществлена лишь после государственной регистрации изобретения, полезной модели или промышленного образца и выдачи патента. С 1 января 2008 г. Устанавливается, что срок действия патента на изобретение не может быть продлен более чем на пять лет. Заявление о продлении срока патента подается патенто обладателем в период действия патента до истечения шести месяцев с даты получения разрешения на применение изобретения или даты выдачи патента в зависимости от того, какой из этих сроков истекает позднее. Срок действия исключительного права на полезную модель и удостоверяющего это право патента продлевается по заявлению патенто обладателя на срок, указанный в заявлении, но не более чем на три года, а исключительного права на промышленный образец и удостоверяющего это право патента — на срок, указанный в заявлении, но не более чем на 10 лет. Права, возникающие из принадлежащих свидетельств на товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование, будут регулироваться § 2 «Право на товарный знак и право на знак обслуживания» гл.76 части четвертой ГК РФ, Предусматривается, что исключительное право на наименование места происхождения товара будет действовать в течение 10 лет со дня подачи заявки на наименование места происхождения товара в федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности. Срок действия свидетельства об исключительном праве на наименование места происхождения может быть продлен на 10 лет по заявлению обладателя свидетельства, поданному в течение последнего года действия этого права. Срок действия свидетельства продлевается каждый раз на 10 лет. С 1 января 2008 г., как и ранее распоряжение исключительным правом на наименование места происхождения товара, в том числе путем его отчуждения или предоставления другому лицу права использования этого наименования, не допускается. Движение нематериальных активов и основные задачи их бухгалтерского учета; Процесс движения нематериальных активов (далее НМА) в организации состоит из трех основных стадий: Стадии поступления НМА в организацию; Стадии использования НМА в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации; Стадии выбытия НМА из организации. На первой стадии производится принятие нематериальных активов к бухгалтерскому учету на основе первичных учетных документов и их стоимостная оценка. Основными способами поступления объектов НМА в организацию являются: Приобретение объектов НМА за плату у других организаций; Создание объектов НМА силами самой организации; Поступление объектов НМА в счет вклада в уставный капитал организации; Безвозмездное получение объектов НМА от других организаций и лиц. На второй стадии в процессе использования объектов НМА в производстве продукции (работ, услуг) либо для управленческих нужд организации они постепенно переносят свою стоимость на себестоимость изготовленной продукции (работ, услуг) и тем самым амортизируются. На стадии выбытия стоимость объектов НМА, использование которых прекращено для целей производства продукции (работ, услуг) либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию. Выбытие НМА из организации может происходить по различным причинам, основными из которых являются: Списание объектов НМА в связи с прекращением срока действия патента, свидетельства, других охранных документов; Продажа (уступка) объектов НМА; Передача объектов НМА в счет вклада в уставный капитал других организаций; Безвозмездная передача объектов НМА средств другим организациям и лицам. Бухгалтерский учет нематериальных активов должен обеспечивать выполнение следующих задач: Правильное оформление документов и своевременное отражение в учете всех случаев движения НМА; Достоверное определение результатов от списания и прочего выбытия НМА; Контроль за сохранностью нематериальных активов, принятых к бухгалтерскому учету. В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация: О методах оценки нематериальных активов, приобретенных не за наличные деньги; Сроки полезного использования нематериальных активов, принятых Организацией (по отдельным группам); Методы расчета амортизационных отчислений по отдельным группам нематериальных активов; Методы учета амортизационных отчислений по нематериальным активам 1.3 Документальное оформление движения нематериальных активов Документирование движения нематериальных активов Для документирования хозяйственных операций, отражающих процесс движения нематериальных активов, и выполнения задач учета НМА в организации должна быть разработана рациональная система документооборота в соответствии с утвержденным графиком. Приказом или распоряжением по организации необходимо определить круг лиц, ответственных за сохранность документов, удостоверяющих право организации на нематериальные активы, и определить должностных лиц, которым предоставлено право подписи документов на приобретение, передачу и списание объектов НМА. Учет нематериальных активов осуществляется по их видам и отдельным объектам. Единицей учета НМА является товарно-материальная единица. Объектом инвентаризации нематериальных активов считается совокупность прав, вытекающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и др.Основным признаком, по которому один объект инвентаризации выделяется из другого, является выполнение самостоятельной функции при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг или использовании для управленческих нужд организации. Помимо документа, подтверждающего наличие самого нематериального актива, Бухгалтерский учет по каждой товарно-материальной позиции НМА должен включать соответствующую первичную документацию. Для учета операций по движению нематериальных активов используется только одна унифицированная форма первичной учетной документации-карточка учета нематериальных активов (форма № НМА-1). В соответствии с Положением по учету долгосрочных инвестиций, по мере создания или получения организацией нематериальных активов и завершения работ по приведению их в состояние, в котором они пригодны для использования по планируемым целям, нематериальные активы зачисляются на основании акта приемки в состав нематериальных активов. Один из экземпляров указанного акта, утвержденный руководителем организации, вместе с сопроводительной документацией передается в бухгалтерскую службу организации, которая в соответствии с этими документами открывает карточку учета нематериальных активов. Карточка учета нематериальных активов используется для учета всех видов нематериальных активов, полученных организацией. Данная карточка содержит все основные показатели и характеристики объекта нематериальных активов, подлежащих учету. Карточка хранится в бухгалтерии по каждому товарно-материальному объекту. Форма заполняется в одном экземпляре на основании документа о регистрации, принятии-передаче (передаче) нематериальных активов и иной документации. Другие утвержденные формы первичной учетной документации для учета движения нематериальных активов (например, Акт о списании НМА, аналогичный акту о списании основных средств) пока не предусмотрены. В связи с этим организация может самостоятельно разрабатывать иные формы документов для учета движения НМА и отражать их в учетной политике организации. 1.4 Оценка нематериальных активов Оценка нематериальных активов — это денежное выражение стоимости нематериальных активов, в котором они отражаются в бухгалтерском учете. Оценка стоимости объектов интеллектуальной собственности осуществляется с использованием методов, основанных на прибыльном или затратном подходе. Применение сравнительного подхода здесь очень затруднительно, так как эти объекты оригинальны и часто не имеют аналогов. Выгодный подход. Доходный подход основан на двух наиболее распространенных методах: методе дисконтированного дохода и методе прямой капитализации. Это наиболее универсальные методы, применимые ко всем видам имущественных комплексов. Метод дисконтированного дохода предполагает преобразование в соответствии с определенными правилами ожидаемого инвестором будущего дохода в текущую стоимость оцениваемых нематериальных активов. Будущие доходы включают: Периодический денежный поток доходов от эксплуатации нематериальных активов в течение периода владения; этот чистый доход инвестор получает от принадлежащего ему имущества (за вычетом налога на прибыль) в виде дивидендов, арендной платы и т. Д.; Приток денежных средств от реализации нематериальных основных средств на конец периода владения, то есть будущие доходы от перепродажи нематериальных активов (за вычетом затрат на обработку сделки). Чтобы понять суть метода дисконтированного дохода, мы коснемся таких понятий, как сложный процент, накопление, дисконтирование и аннуитет. Инвестированный капитал, по-видимому, растет сам по себе в соответствии с правилом сложных процентов. В этом случае можно указать определенную норму дохода, которая указывает на рост единицы капитала по истечении определенного периода (года, квартала, месяца). В методе дисконтированного дохода норма прибыли называется ставкой дисконтирования. Метод прямой капитализации достаточно прост, и в этом его главное и единственное преимущество. Однако она статична, будучи привязанной к данным одного из наиболее характерных лет, и поэтому требует особого внимания к правильному выбору показателей чистой прибыли и коэффициентов капитализации. Текущая стоимость нематериальных активов рассчитывается по этому методу в три последовательных этапа: Расчет годового чистого дохода. Выбор ставки капитализации. Коэффициент капитализации должен быть привязан к ранее выбранному показателю капитализированного дохода. Расчет текущей стоимости нематериальных активов. Сравнительный подход. Сравнительный подход используется для оценки рыночной стоимости нематериальных активов на основе данных о последних сделках с аналогичными нематериальными активами. Метод основан на принципе замещения, согласно которому рациональный инвестор не будет платить за данный объект больше, чем стоимость аналогичного объекта, доступного для покупки, который имеет ту же полезность, что и этот объект. Поэтому цены продажи аналогичных объектов служат исходной информацией для расчета стоимости этого объекта. Расчеты методами, использующими сравнительный подход, проводятся в следующие этапы. Этап 1. Изучите соответствующий рынок и соберите информацию о последних сделках с аналогичными объектами на этом рынке. Точность расчетов во многом зависит от количества и качества собираемой информации. При наличии достаточной информации необходимо убедиться в том, что продаваемые объекты действительно сопоставимы с оцениваемыми нематериальными активами по своим функциям и параметрам. Этап 2. Проверки информации. Необходимо, прежде всего, убедиться в том, что цены не искажены какими-либо чрезвычайными обстоятельствами, сопровождавшими сделки, которые имели место. Он также проверяет достоверность информации о дате совершения сделки, физических и других характеристиках аналогичных объектов. Этап 3. Сравнение оцениваемого объекта с каждым из аналогичных объектов и выявление различий по дате продажи, потребительским характеристикам, местоположению, характеристикам исполнения, наличию дополнительных элементов и др. Все различия должны быть зафиксированы и приняты во внимание. Этап 4. Расчет стоимости этих нематериальных активов путем корректировки цен на аналогичные нематериальные активы. В той мере, в какой оцениваемый объект отличается от аналогичного, цена последнего корректируется для того, чтобы определить, по какой цене объект мог бы быть продан, если бы он имел те же характеристики, что и оцениваемый объект. При анализе цен на аналогичные объекты могут быть использованы следующие расчетные процедуры: Определение стоимости дополнительных элементов путем парных сравнений; Определение поправочных коэффициентов, учитывающих различия между объектами по отдельным параметрам; Расчет себестоимости на основе конкретных стоимостных показателей, общих для определения группы однотипных объектов; Расчет величины мультипликатора дохода; Расчет затрат с использованием корреляционных моделей. Стоимость дополнительных элементов определяется путем сравнения цен двух групп объектов: имеющих и не имеющих эти элементы. Например, таким способом можно определить стоимость вспомогательных устройств для машин, вспомогательных конструкций для зданий и т. Д. Определение поправочных коэффициентов применяется в тех случаях, когда сравниваемые нематериальные активы различаются по определенным техническим и размерным параметрам. Качество и уровень эксплуатации, комфорт, удобство обслуживания — все эти характеристики могут быть учтены при введении соответствующих повышающих или понижающих коэффициентов. Расчет стоимости по конкретным показателям- это метод, используемый в тех случаях, когда сравниваемые объекты функционально однородны, но существенно различаются по размерам и мощности. В этом случае отображаются цены единицы измерения для выбранной единицы измерения. Например, для расчета стоимости земельного участка заранее определяется рыночная стоимость 1 м2, для расчета стоимости здания- цена 1 м3 конструкции, для расчета стоимости оборудования- цена 1 кг конструкционной массы и т. Д. Метод расчета стоимости с использованием мультипликатора дохода, представляющего собой отношение цены аналогичного объекта к годовому доходу его владельца; применим к тем нематериальным активам, эксплуатация которых приносит доход. Если вы оцениваете нематериальные активы предприятия в целом, то используете мультипликатор Р/Е (цена к доходу на акцию), если вы оцениваете нематериальные активы, включающие только недвижимость предприятия, то расчет осуществляется с использованием мультипликатора валового рентного дохода GRM, который представляет собой отношение цены аналогичного объекта к валовой арендной плате его владельца. Процедура расчета выглядит следующим образом. Для каждого аналогичного объекта вычисляется мультипликатор дохода, затем выводится среднее значение мультипликатора для всей группы объектов. Стоимость этого объекта получается путем умножения среднего мультипликатора на прогнозируемую сумму дохода от этого объекта. Расчет стоимости нематериальных активов с использованием корреляционной модели возможен при наличии достаточно большого количества однотипных объектов и возможности построения корреляционной модели путем статистической обработки информации, описывающей зависимость вероятной цены объекта от 2-2 его основных параметров. Затратный подход. Хотя при затратном подходе оценочная стоимость может существенно отличаться от рыночной, так как нет прямой связи между затратами и полезностью, тем не менее существует множество случаев, когда затратный подход оправдан (например: Для исчисления налога на имущество, В целях страхования отдельных составляющих имущества, При судебном разделе имущества между собственниками, При продаже имущества на публичных торгах, Для учета основных средств; В условиях России, где фондовый рынок только формируется, а рыночная информация практически отсутствует, затратный подход зачастую является единственно возможным. Основной особенностью затратного подхода является поэтапная оценка, то есть оцениваемые нематериальные активы делятся на составные части, каждая часть оценивается, а затем стоимость всех нематериальных активов получается путем суммирования значений ее частей. При этом предполагается, что инвестор в принципе имеет возможность не только приобрести эти нематериальные активы, но и создать их из отдельно приобретенных элементов. 1.5 Учёт поступления нематериальных активов Учет поступления нематериальных активов Учет нематериальных активов, приобретенных за плату. По нематериальным активам, полученным организацией, необходимо получить расчетные документы (платежные поручения, счета-фактуры и др.), которые служат основанием для их принятия к бухгалтерскому учету. Первичными документами, подтверждающими приобретение нематериальных активов за плату, являются: Акт приемки приобретенного объекта в составе НМА; Счет-фактура и счет-фактура на приобретенный объект НМА; Документы (счета-фактуры, счета-фактуры), подтверждающие затраты, связанные с приобретением объектов НМА и приведением их в состояние, пригодное для использования; Платежные и расчетные документы, подтверждающие оплату объекта НМА и всех расходов, связанных с их приобретением. Форма карточки учета нематериальных активов № НМА-1. Учет наличия и движения нематериальных активов ведется на активном счете 04 «Нематериальные активы». Любое поступление нематериальных активов в организацию предварительно отражается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» является расчетным счетом и предназначен для накопления и суммирования затрат по входящим нематериальным активам. Затраты, связанные с приобретением нематериальных активов за плату, отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08-5 «приобретение нематериальных активов») в корреспонденции со счетами учета расчетов. При включении нематериального актива в бухгалтерский учет фактические расходы, отраженные на счете 08″ Вложения во внеоборотные активы «(субсчет 08-5″ нематериальные активы»), отражаются по дебету счета 04″Нематериальные активы». Аналитический учет по счету 04 «Нематериальные активы» ведется по отдельным объектам нематериальных активов. В то же время построение аналитического учета должно предусматривать возможность получения данных о наличии и движении нематериальных активов, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (по видам и др.). Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, представляет собой сумму всех фактических затрат на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и других возмещаемых налогов (за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Учет и вычет НДС будут отражаться по-разному в ситуациях, когда имеет место хотя бы один из следующих случаев: Объекты НМА предназначены для использования при производстве продукции, освобожденной от уплаты НДС; Объекты НМА приобретаются организацией, не являющейся налогоплательщиком НДС в соответствии с налоговым законодательством; Объекты НМА предназначены для передачи в уставный капитал другой организации и др. (предназначены для операций, не признаваемых реализацией объекта НМА в соответствии с пунктом 1.6 Учет амортизации нематериальных активов Амортизация-это постепенный перенос стоимости НМА на себестоимость продукции (работ, услуг). Компания может рассчитать амортизацию по НМА в соответствии с учетной политикой одним из следующих способов: Линейный метод; Метод уменьшения баланса; Метод списания себестоимости пропорционально объему продукции (работ). Линейный метод заключается в определении годовой суммы амортизационных отчислений исходя из первоначальной стоимости актива и нормы амортизации, рассчитанной исходя из срока полезного использования объекта. Метод уменьшенного остатка годовая сумма амортизационных отчислений по нематериальному активу (группе активов) определяется исходя из остаточной стоимости актива на начало отчетного года и нормы амортизации, рассчитанной исходя из срока его полезного использования. Амортизация рассчитывается путем списания себестоимости пропорционально объему продукции (работ) на основе натурального показателя объема производства в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости НМА и расчетного объема производства за весь срок полезного использования НМА. Компания определяет срок полезного использования НМА на основе следующих критериев: Расчетный срок службы объектов, который обычно равен времени, в течение которого они должны приносить доход; Срок действия патента, свидетельства и иных ограничений на Условия использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации ; Количество продукции или иной натуральный Показатель объема работ, ожидаемых к получению в результате использования объекта; Исходя из 20 лет (но не более срока деятельности Организации) — по нематериальным активам, срок полезного использования которых документально не подтвержден, а также по организационным расходам и деловой репутации. Обязательным условием амортизации нематериальных активов с отнесением сумм амортизации на себестоимость продукции (работ, услуг) является их использование в этом процессе. Приостановление амортизации допускается только в случае приостановления деятельности всего предприятия в связи с его консервацией. Амортизационные отчисления по объекту нематериальных активов начинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем его принятия к бухгалтерскому учету. При применении метода накопления актив и его начисленная амортизация отражаются по первоначальной стоимости: ДТ 20, 26-КТ 05 — на сумму начисленной амортизации. При начислении амортизации путем уменьшения первоначальной стоимости объекта она отражается по остаточной стоимости, которая определяется как разница между первоначальной стоимостью актива и списанной его частью, определяемая методом начисления амортизации, применяемым за соответствующий период эксплуатации объекта. Данный метод амортизации применяется к объектам НМА в виде организационных расходов и положительной деловой репутации При этом организационные расходы и положительная деловая репутация переносят свою стоимость (амортизируются) на расходы регулярно ежемесячно в размере, определяемом выбранным методом амортизации, в течение 20 лет (но не более срока существования предприятия). Отрицательная деловая репутация списывается: ДТ 98-КТ 91-1-на сумму скидки. Амортизационные отчисления прекращаются 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости нематериального актива или его списания с баланса. 1.7 Учёт выбытия нематериальных активов Стоимость нематериальных активов, использование которых прекращено для целей производства, выполнения работ и оказания услуг или для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета. Нематериальные активы выбывают из предприятия: В результате продажи (экономический смысл продажи -продажа, юридический смысл-утрата определенных прав); В связи со списанием по причинам нецелесообразности дальнейшего использования; В качестве финансовых вложений в уставный капитал других организаций; В результате перевода бесплатно; В качестве вклада в совместную деятельность (простое партнерство). Для обобщения информации об этих процессах, а также для выявления финансовых результатов от продажи и иного выбытия нематериальных активов в старом плане счетов был предназначен счет 48 “операционный результат” «продажа прочих активов». После утверждения приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 года № 94н нового Плана счетов и инструкции по его применению для этих целей применяется счет 91 “Прочие доходы и расходы». Дебет счета 91 отражает первоначальную (балансовую) стоимость нематериальных активов в корреспонденции с кредитом счета 04 «Нематериальные активы”, а также возможные расходы, понесенные предприятием в связи с конкретным процессом выбытия, в корреспонденции со счетами 70» Расчеты с персоналом по оплате труда”, 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 76 » Расчеты с различными дебиторами и кредиторами” и др. По дебету счета 91 в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты с бюджетом» субсчета” расчеты по налогу на добавленную стоимость » отражаются также суммы налога на добавленную стоимость, включенные в выручку от реализации нематериальных активов. Дебет счета 91 в корреспонденции с кредитом счета 05 «Амортизация нематериальных активов» отражает амортизацию, начисленную на момент выбытия. По кредиту счета 91 различные виды доходов (выручки) от выбытия нематериальных активов также отражаются в корреспонденции с кассовым или расчетным счетами, счетами 06 “долгосрочные финансовые вложения”, 58 “Краткосрочные финансовые вложения” и другими возможными счетами. Счет 91 не является балансовым счетом. В конце отчетного периода он закрывается. В результате сравнения дебетового и кредитного оборота по данному счету выявляется финансовый результат. Финансовый результат всех операций по выбытию нематериальных активов, за исключением безвозмездной передачи, отраженный на счете 91 «Прочие доходы и расходы“, переносится на счет учета финансовых результатов- счет 99”Прибыли и убытки». Кредит (прибыль) остаток, перенесенный со счета 91 кредит на счет 99 дебет (убыток) остаток вычитается из кредита счета 91 Дебет 99; особо следует отметить, что отрицательный финансовый результат от реализации и безвозмездной передачи для целей налогообложения прибыли не Учет операций, связанных с передачей НМА в качестве вклада в уставный капитал дочерних или зависимых обществ, осуществляется в следующем порядке. По дебету счета 58 «Финансовые вложения “(в зависимости от срока действия договора) отражается стоимость переданных нематериальных активов в договоре оценки, в корреспонденции с кредитом счета 91”Прочие доходы и расходы». По дебету счета 91 в корреспонденции с кредитом счета 04 «Нематериальные активы» отражается их первоначальная (балансовая) стоимость. Одновременно с дебетом счета 05 » Амортизация нематериальных активов” начисленная сумма амортизации списывается в кредит счета 91. Остаточная стоимость нематериальных активов, передаваемых на отдельный баланс в целях осуществления совместной деятельности или в качестве вклада в уставный капитал, может не совпадать с оценкой нематериальных активов, предусмотренной учредительным договором или договором о совместной деятельности. В этом случае на счете 91 имеется остаток (дебет или кредит), в зависимости от характера разницы. Для взносов в уставный капитал счет 91 закрывается по финансовым результатам и облагается налогом на прибыль в составе прочих доходов и расходов. 1.8 Инвентаризация нематериальных активов Инвентаризация объектов НМА проводится в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, которые должны применяться с учетом постановления Госкомстата России от 18.08.1998 г. № 88. Инвентаризация нематериальных активов проводится инвентаризационными комиссиями с обязательным участием лиц, ответственных за сохранность документов, удостоверяющих право организации на нематериальные активы. При проведении инвентаризации нематериальных активов необходимо проверить: Наличие документов, подтверждающих права организации на их использование; Правильность и своевременность учета нематериальных активов. Для регистрации данных инвентаризации нематериальных активов используется инвентарная опись нематериальных активов (форма № ИНВ-1А). Инвентаризационная опись составляется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами комиссии и лицом, ответственным за сохранность документов, удостоверяющих права организации на нематериальные активы. Один экземпляр передается в бухгалтерию, а второй остается у лица, ответственного за сохранность документов. Перед началом инвентаризации у каждого лица или группы лиц, ответственных за сохранность документов, удостоверяющих право организации на нематериальные активы, берется расписка. Квитанция включается в заголовочную часть формы. При выявлении нематериальных активов, не отраженных в бухгалтерском учете, комиссия должна включить их в инвентаризационную опись. Данные инвентаризации используются для составления отчетов сравнения, в которых фактические данные инвентаризации сравниваются с данными бухгалтерского учета. При выявлении расхождений между показателями по данным бухгалтерского учета и данным инвентаризационных описей составляются сравнительные Ведомости. Для отражения результатов инвентаризации нематериальных активов, являющихся отклонениями от учетных данных, используется «контрольный лист результатов инвентаризации основных средств, нематериальных активов» (форма ИНВ-18). Сравнительный лист составляется бухгалтером в двух экземплярах, один из которых хранится в бухгалтерии, второй передается лицу, ответственному за сохранность документов, удостоверяющих права организации на нематериальные активы. Результаты инвентаризации должны быть отражены в бухгалтерском учете и отчетности за месяц, в котором инвентаризация была завершена, а для годовой инвентаризации — в годовом бухгалтерском отчете. ЗАКЛЮЧЕНИЕ В условиях перехода компании на рынок значительно возрастает роль бухгалтерского учёта как важнейшего средства получения полной и достоверной информации об имуществе компании и её обязательствах и своевременно доведения этой информации до пользователей. В связи с расширением прав предприятий в области постановки и ведения бухгалтерского учёта бухгалтерские службы сталкиваются с проблемой оптимальной организации учёта различных объектов: основных средств, нематериальных активов, производственных и сбытовых процессов, расчётов, капитальных и финансовых вложений и др. В данной моей курсовой работе рассматривается комплекс вопросов, связанных с организацией учёта нематериальных активов. В результате этой работы можно сделать следующие выводы: К учету нематериальных активов в силу их разнообразия по составу и назначению относится величина их классификации, на основании которой и отчетность о наличии и движении нематериальных активов и учет средств осуществляется в бухгалтерии по их видам независимо от организационно-правовой формы собственности предприятия ; Аналитический учет, организованный с использованием компьютерных технологий, позволяет снизить трудоемкость, временные затраты, повысить качество контроля, обеспечивает быстрый доступ к информации; Особенностью учета нематериальных активов, в частности выбытия, является определение финансового результата по данной операции с последующим отнесением его либо на прибыль, либо на убыток. Наконец, следует отметить, что нематериальные активы как объекты бухгалтерского учета еще недостаточно изучены и должным образом регламентированы. В качестве примера можно привести лицензии на право осуществления любой деятельности. Подходя к завершению своей работы, хотелось бы отметить, что ее основные задачи выполнены, и в частности рассмотрены актуальные для этой работы темы учета нематериальных активов. Из этой работы стало ясно, что такое нематериальные активы, а также их классификация и оценка, учет наличия, поступления и использования нематериальных активов, внимание уделяется амортизации и выбытию нематериальных активов. Основной целью курсовой работы было выявление и раскрытие основных особенностей учета нематериальных активов в России и выявление проблем, связанных с этим. Из всего вышесказанного можно сделать вывод, что понятие » нематериальные активы” используется во всех случаях, когда возникают трудности с отнесением определенных объектов и расходов к определенным активам предприятия. СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть четвертая от 18.12.2007 № 230-ФЗ. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31.07. 1999 г. № 146-ФЗ. Федеральный закон от 21 ноября 1997 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007; утверждено Приказом Минфина России от 27.12.2008 № 153н. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению: утв. Приказом Минфина России от 31.10.2001 № 94н. Унифицированные формы первичной учетной документации по учету нематериальных активов: утверждены Постановлением Госкомстата России от 30.10. 1996 г. № 71а. Астахов В. П. Бухгалтерский (финансовый) учет. — Ростов-на-Дону: издательский центр «март», 2009. — 832 С. Бабаев Ю. А. Теория бухгалтерского учета: учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по специальности 060500 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит». Ю. А. Бабаев, В. А. Бородин. Под ред. Проф. Ю. А. Бабаева. — 4-е изд., переизд. И добавить. — М.: Юнити-дана, 2009. — 304 С. Бабаев Ю. А. Бухгалтерский финансовый учет. — М.: Университетский учебник, 2006. — 525 С. Бухгалтерский финансовый учет: учеб. Пособие для вузов / Под ред. Проф. Н.н. Гончарова. Ю. А. Бабаев. — М.: Университетский учебник, 2004. — 525 С. Бухгалтерский Учет: Учебник. Учебное пособие для вузов / Под ред. Проф. Л. Т. Гиляровской. — М.: Юнити-дана, 2003. — 382с. Каморджанова Н.А., Карташова И. В. Бухгалтерский и финансовый учет.2-е изд. — СПб.: Питер, 2006. — 464 С. Камышанов П. И., Камышанов А. П. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник: — М.: Омега-Л, 2003 — 640 С. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учебник. — 4-е изд., перераб.доп. — / Н. П.Кондраков М.: ИНФРА-М, 2003. — 640с. Самохвалова Ю. Н. Бухгалтерский учет: практикум: Учебник. — М.: форум: ИНФРА-М, 2002. — 224С. — (серия «профессиональное образование»). ПРИЛОЖЕНИЯ Приложения 1: Универсальный передаточный документ.xls Приложения 2: Счет фактура НМА.xls Приложения 3: Учетная политика НМА.xls |