контрольная работа. Образовательное учреждение высшего образования пермский государственный
 Скачать 57.68 Kb.
|
|
МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ «ПЕРМСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АГРАРНО-ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ ИМЕНИ АКАДЕМИКА Д.Н. ПРЯНИШНИКОВА» Кафедра бухгалтерского учета и финансов КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА по дисциплине «Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности» Исполнитель: студентка Факультета заочного обучения направления подготовки 38.03.01 Экономика, направленность (профиль) «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», гр. Эб-2019 Иванова Мария Сергеевна, номер зачетной книжки Эб- 2345 Научный руководитель: Пермь, 2022 Содержание1. Учет операций при покупке валюты 3 2. Практическое задание 15 3.Тестовое задание 19 Список использованных источников 23 1. Учет операций при покупке валютыУчет валютных операций осуществляется в порядке, предусмотренном положением по бухучету 3/2006 (приказ Минфина от 27.11.2006 № 154н), и в соответствии с принципами, установленными федеральным законодательством. Это достаточно сложный участок учета даже для хорошо подготовленного бухгалтера. Нужно уметь не только правильно пересчитать валюту в рубли, посчитать курсовую разницу и отразить все это в бухучете и отчетности, но и знать специфику валютных операций. Валютные операции в бухгалтерском учете в 2022 году В соответствии с вышеуказанным ПБУ в 2022 году, как и в предыдущие периоды, валютные операции в бухгалтерском учете отражаются исключительно в рублях. Данное положение по бухучету не распространяется на ведение учета валютных операций, связанных: с произведением пересчета показателей финансовой отчетности, которая подается в рублях, в иностранную валюту по требованиям иностранных кредиторов; при составлении сводной бухгалтерской отчетности, когда головное предприятие обрабатывает бухгалтерскую отчетность зависимых учреждений, находящихся за границей. Для конвертации используется курс Центробанка России на ту дату, которая соответствует характеру операции. Как производится перевод валюты в рубли Для учета операций в иностранной валюте очень важна дата, на которую следует взять курс Центробанка и пересчитать валюту в рубли. Как уже было сказано, в России учет валютных операций осуществляется исключительно в рублях, и поскольку курсы валют постоянно изменяются, то важно знать «правильный» момент пересчета валютных показателей в рублевые. Так, для отражения в учете и отчетности стоимостные значения обязательств и активов юридического лица, выраженные в иностранной валюте, а также величина запасов в иностранной валюте должны быть пересчитаны в рубли. В учете валютных операций для пересчета стоимостных показателей в российские рубли используется лишь официальный курс Центробанка данной валюты к рублю. Исключение составляют случаи, когда для пересчета в рубли стоимости денежного обязательства или материального актива специальным законом или договором установлен иной курс, по которому надлежит пересчитать сумму к уплате. Дата произведения пересчета валютных показателей в рубли для каждой операции своя. Чаще всего датой пересчета по официальному курсу является тот момент, когда проводится хозяйственная операция. В том случае, когда на протяжении месяца (или более короткого временного периода) предприятие проводит большое число однотипных операций в валюте, а официальный курс не претерпевал значительных изменений, представляется возможным вести учет операций в иностранной валюте такого типа по усредненному за данный промежуток времени курсу. В ПБУ 3/2006 четко определены все моменты, когда валютные суммы следует переводить в рубли: На дату проведения хозяйственной операции (при движении денежных средств), а также на отчетную дату (остатки в кассе / на счете) необходимо пересчитать в рубли всю наличную/безналичную валюту в кассе/на валютном счете. Также в ряде ситуаций стоимость денежных средств может пересчитываться по мере изменения валютного курса. По существующему на отчетную дату курсу пересчитывается наличная/безналичная валюта в целях отражения данных в бухгалтерской отчетности. На дату совершения хозяйственной операции пересчитывается стоимость принятых к учету основных средств, нематериальных и прочих внеоборотных активов, а также стоимость запасов и других активов, за исключением денежных средств. На дату признания валютных доходов или расходов они пересчитываются в рубли. Что касается даты признания командировочных расходов, то она совпадает с моментом утверждения авансового отчета командировочного лица. На дату признания затрат, которые образуют стоимость основных средств, нематериальных и прочих внеоборотных активов, пересчитывается в российские рубли сумма вложений в иностранной валюте в эти внеоборотные активы. Если предприятие получило предоплату в виде задатка или авансового платежа, то данные денежные средства учитываются в бухгалтерском учете в российских рублях по курсу на момент получения указанных сумм. Если предоплата была уплачена компанией (в виде передачи задатка или уплаты аванса в счет поставки активов или при ожидаемых расходах), то данный платеж будет отражен в бухгалтерском учете в рублях по курсу, действовавшему на дату платежа. После того как внеоборотные активы, перечисленные или полученные авансы были отражены в бухгалтерском учете, при изменении курса пересчет их стоимости не производится. Что такое курсовая разница Разница в рублях, возникающая при пересчете валютной стоимости активов и обязательств на разные даты, называется курсовой. Курсовая разница по итогам отчетного периода относится к финансовому результату компании, за исключением той разницы, которая рассчитывается по учредительным вкладам. В последнем случае разница в рублях возникает при временном промежутке между принятием решения учредителями о внесении взноса в валюте и самим моментом уплаты взноса учредителем. Такие курсовые разницы не влияют на финансовый результат компании, а изменяют величину добавочного капитала. Также к добавочному капиталу компании относится та курсовая разница, которая возникает при пересчете в рубли материальных активов и денежных обязательств юридического лица, использующихся для осуществления хозяйственной деятельности за границей. Курсовые разницы в указанном случае могут быть отнесены к финансовому результату в виде присоединения части добавочного капитала в случае прекращения деятельности за рубежом. Во всех других случаях курсовая разница зачисляется к финансовому результату, уменьшая или увеличивая его итоговое значение. Курсовые разницы возникают по таким операциям: При частичном или полном погашении долгов дебиторами или кредиторами в валюте. При этом пересчет производится на момент платежа, в том случае, если ранее в учете была отражена задолженность по иному курсу (стоимость в рублях была рассчитана на день совершения операции либо пересчитана на последнюю отчетную дату). При пересчете в рубли активов в виде безналичных или наличных денежных средств. Расчеты в валюте и отчетность В отчетности указывается исключительно рублевый эквивалент стоимости активов, существующих обязательств и запасов компании (в том числе и используемых/находящихся за рубежом). В случае если в стране, где российская компания осуществляет свою деятельность, требуется составлять отчетность в валюте этого государства, то отчетность также составляется и в иностранной валюте. В бухгалтерской отчетности отражаются те стоимостные значения, которые указаны в бухгалтерском учете. В большинстве случаев пересчет валютной стоимости в рубли производится на момент совершения операции, но бывают ситуации, когда требуется произвести пересчет на отчетную дату. В бухгалтерской отчетности раскрываются величины курсовых разниц: образовавшиеся при пересчете в рубли валютной стоимости активов и обязательств, за которые требуется уплатить средства в иностранной валюте; при пересчете валютной стоимости активов и обязательств, за которые будет производиться оплата в рублях; зачисленные на счета бухгалтерского учета, на которых не учитываются финансовые результаты. Отражение в бухгалтерской отчетности находит также официальный курс в рублях, установленный Центробанком на отчетную дату. Если же установлен (договором или законом) иной курс, кроме официального курса ЦБ РФ, то эта информация также отражается в отчетности. Валютные операции в случае ведения деятельности за границей Если предприятие ведет деятельность за границей, то при составлении бухгалтерской отчетности все используемые активы и имеющиеся обязательства пересчитываются в рубли. Это касается и денежных средств, находящихся на счетах в иностранных банках, осуществляющих деятельность за границей. Пересчет в рубли для отражения валютных операций в бухгалтерском учете производится по официальному курсу, установленному Центробанком для валюты, в которой учитываются активы, обязательства и запасы. Исключение составляют случаи, когда пересчет производится по усредненному курсу. Денежные средства в валюте, в том числе и в расчетах по заемным обязательствам, которые используются организацией для ведения деятельности за рубежом, пересчитываются в рубли по курсу Центробанка, действующему на отчетную дату. Заграничные внеоборотные активы компании, а также полученные и отправленные в связи с деятельностью за рубежом авансы пересчитываются в рубли по курсу Центробанка на день совершения операции в иностранной валюте. В случае если компания пересчитала стоимость своих заграничных активов и обязательств по требованию норм иностранного законодательства, то в рубли данная пересчитанная стоимость переводится по курсу, который действовал на дату произведения пересчета. Разница, возникающая при пересчете в рубли стоимости активов и обязательств, которые используются для ведения зарубежной деятельности компании, в учете валютных операций отражается на счете 83 как добавочный капитал. При выставлении счета-фактуры в валюте налогоплательщику следует учитывать 2 фактора: п. 7 ст. 169 НК РФ допускает, что организация вправе в счете-фактуре указывать сумму в иностранной валюте, если средством платежа является именно она; п. 1 разд. II постановления Правительства «О заполнении документов при расчетах по НДС» от 26.12.2011 № 1137 содержит положение, согласно которому при указании в договоре платежей в рублевом эквиваленте при общей цене контракта в валюте, счет-фактура должна оформляться в рублях. Возникшая несогласованность служит источником неприятностей для организаций, слишком буквально понимающих нормы Налогового кодекса. При проверках налоговики довольно часто оформляют на этой почве претензии. Однако судебная практика свидетельствует, что в подобных спорах выигрывает налогоплательщик. Судьи считают, что НК РФ имеет преимущество перед решением Правительства РФ. Записи в бухгалтерских регистрах Бухгалтерский учет валютных операций ведется при помощи специальных регистров. Записи в таких регистрах производятся рублях по бухгалтерским счетам учета имеющихся активов и обязательств в иностранной валюте. При этом неважно, где именно осуществляет деятельность компания — за границей или на территории России. Записи по учету расчетов и денежных средств одновременно производятся также в валюте, в которой были произведены расчеты (начисления обязательств) или поступила оплата. В учете операций с иностранной валютой курсовые разницы отражаются раздельно от других доходов/расходов, в том числе и отдельно от финансовых результатов, полученных от ведения хозяйственных операций в иностранной валюте. Валютный счет: как вести учет операций Для ведения учета валютных операций по валютным расчетам в плане счетов имеется отдельный синтетический счет 52. Главным основанием для занесения информации в бухгалтерский учет по данному счету являются банковские выписки. По кредиту счета отражаются операции по перечислению и списанию валютных средств со счета. По дебету данного активного счета отражаются: на начало месяца — остаток безналичной валюты; на протяжении месяца — все валютные поступления. Если при проверке банковских выписок компания обнаруживает ошибки при оприходовании или списании денег с валютного счета, то их отражают на субсчете «Претензии», открытом к счету 76. К счету 52 для удобства ведения аналитического учета принято открывать субсчета 1-го и 2-го порядков. Субсчета 1-го порядка: 52-1 «Счета в валюте внутри государства» и 52-2 «Счета в валюте за рубежом». Субсчета 2-го порядка помогают вести раздельный учет по счетам, открытым в разной валюте. Но чаще всего субсчета 2-го порядка создаются для отражения операций на текущем, транзитном и специальном транзитном счетах. Транзитный счет в валюте использовался ранее для обязательной продажи валютной выручки, которая была перечислена нерезидентами в оплату услуг или продукции. После осуществления продажи необходимой суммы инвалюты оставшаяся на транзитном счете сумма переводилась банком на текущий счет клиента, открытый в валюте. Сейчас транзитный счет служит для учета на нем сумм, в отношении которых в банк еще не подана информация, подтверждающая принадлежность валютных поступлений к определенному договору. На обычный (текущий) счет компании, открытый в валюте, зачисляется ее валютная выручка, проценты банка за пользование свободными средствами и прочие поступления в валюте, связанные с ведением хозяйственной деятельности. Валютные счета за границей в соответствии с федеральным законодательством могут открываться для операций, связанных с движением капитальных вложений. Транзитный специальный счет в валюте открывается уполномоченным банком самостоятельно без участия клиента. Такой счет нужен для учета валютных операций, связанных с приобретением/продажей валюты. Все свободные денежные средства в инвалюте компании обычно хранят на валютных счетах тех банков, которые имеют соответствующие лицензии на право проведения валютных операций, выданные Центробанком. Для открытия валютного счета за рубежом потребуется получить соответствующее разрешение от Центробанка России. Каждый банковский валютный счет обычно ведется в той валюте, которую при его открытии указал клиент банка. В случае поступления другой валюты на этот счет банк самостоятельно ее конвертирует на условиях, прописанных в договоре об обслуживании счета. Валюта конвертируется по действующему на день перевода курсу международного валютного рынка. Для учета валютных операций может быть также использован активный счет 55. На нем обобщаются сведения о наличии/движении денег на территории России и за границей, как в российских рублях, так и в инвалюте: в чековых книжках, аккредитивах, на депозитах и в иных платежных формах (за исключением векселей). По каждой из платежных форм к счету 55 открываются субсчета 1-го порядка. Аналитический учет ведется по каждому аккредитиву, депозиту, чековой книжке и т. д. Также для учета валютных операций (при покупке валюты) организациями может использоваться счет 57, называемый «Переводы в пути». Для счета 57 могут быть открыты субсчета 1-го порядка: Валюта, перечисленная для продажи. Валюта на продажу, депонированная банковским учреждением. Деньги в рублях, перечисленные для приобретения валюты (здесь учитываются средства до наступления дня приобретения). На субсчете 52-2 отражаются денежные операции в валюте, осуществляемые на зарубежных счетах компании. По дебету данного субсчета отражаются: операции по получению средств, переводимых с текущих счетов компании, открытых в уполномоченных российских банках; неиспользованная валюта; начисленные банком проценты за пользование остатком средств на счете; ранее ошибочно списанные и затем возвращенные средства. По кредиту счета отражаются: операции по оплате за содержание зарубежного представительства компании; снятые для выплаты зарплаты средства и компенсации командировочных расходов, а также для оплаты других утвержденных сметой расходов; расходы по обслуживанию счета; переводы на текущий счет компании, открытый в российском уполномоченном банке. Клиенты банков могут снимать валюту со счетов для оплаты командировочных расходов своих сотрудников и по спецразрешению Банка России. Также на предприятии может функционировать касса в инвалюте; операции в ней отражаются на субсчете 50-4 (в случае наличия внешнеэкономических операций и загранкомандировок). Все валютные движения по кассе отражаются в единой на предприятии кассовой книге. Естественно, все записи осуществляются в рублях. Курсовые разницы, связанные с изменением курса рубля на различные дни оценивания валютных активов и обязательств, которые возникают на счетах 52 и 57, отражаются при помощи счета 91. Положительные курсовые разницы видны на субсчете «Прочие доходы» (по кредиту), а отрицательные — на субсчете «Прочие расходы» (по дебету). Основанием для отражения курсовых разниц является бухгалтерская справка. Аналитический учет курсовых разниц ведется отдельно от прочих внереализационных доходов/расходов предприятия. Для этого создается отдельный бухгалтерский регистр. Покупка иностранной валюты: проводки При ведении бухгалтерского учета проводки по валютным операциям отражаются в соответствии с планом счетов и положениями о ведении бухучета. Согласно этому документу счет 52 «Валютные счета» может корреспондировать со счетами 50, 51, 55, 57, 58, 60, 62, 66–69, 71, 73, 75, 76, 79, 80 — по дебету и со счетами 04, 50, 51, 52, 55, 57, 58, 60, 62, 66, 67–71, 73, 75, 76 — по кредиту. Наиболее часто встречающиеся проводки по валютным операциям — это проводки: по получению валюты: Дт 52 Кт 62 — поступление валютной выручки на банковский счет; Дт 52 Кт 66, 67 — поступление заемных средств в валюте; Дт 52 Кт 75, 76, 79 — поступления в валюте от учредителей, прочих контрагентов, обособленных подразделений; покупке валюты: Дт 57 Кт 51 — перечисление рублевого эквивалента для приобретения инвалюты; Дт 52 Кт 57 — отражение суммы приобретенной иностранной валюты; Дт 91 Кт 57 или Дт 57 Кт 91 —отражение финрезультата от покупки валюты; оплате в валюте: Дт 60 Кт 52 — списание валютных средств на оплату поставки; Дт 66, 67 Кт 52 — возврат заемных средств, оплата процентов в валюте; Дт 75, 76, 79 Кт 52 — перечисление валютных средств учредителям, прочим контрагентам, обособленным подразделениям; действиям с наличной валютой: Дт 50 Кт 52 — получение валюты из банка в кассу; Дт 71 Кт 50 — выдача валюты подотчетному лицу, выезжающему в загранкомандировку; Дт 50 Кт 71 — возврат неиспользованной валюты подотчетным лицом в кассу; Дт 52 Кт 50 — возврат валюты из кассы в банк. Курсовая разница в бухгалтерском учете отражается корреспонденцией счета 91 «Прочие доходы и расходы» и счетов, на которых отражены имущество или обязательства в валюте. Для отражения положительной курсовой разницы в бухгалтерском учете проводки в 2022 году делаются следующие: Дт 50, 52, 55, 57, 60, 62, 66, 67, 76 Кт 91 (субсчет «Прочие доходы»). Для отражения отрицательной курсовой разницы проводки будут следующими: Дт 91 (субсчет «Прочие расходы») Кт 50, 52, 55, 57, 60, 62, 66, 67, 76. При учете курсовых разниц проводки по ценным бумагам, номинированным в валюте (кроме акций), оформляются по счетам 58 и 91. При этом такие проводки делаются только в бухгалтерском учете, а в налоговом ценные бумаги, номинированные в валюте, не переоцениваются. В последние годы (начиная с 2015 года) пересчет активов и обязательств осуществляется по курсу Центробанка, если нет иного указания в другом законе или договоре между сторонами. В другом случае — по иному курсу. Пересчет обязательств при этом должен производиться на последнюю дату месяца. До указанного года существовало 2 вида курсовых разниц: собственно курсовые, возникающие при проведении переоценки активов и обязательств по договорам с уплатой в инвалюте, и суммовые, возникающие при проведении оплаты в рублях по курсу, оговоренному сторонами сделки. Итоги Для учета валютных операций используются счета в бухучете 52, 55, 57 и субсчет 50-4. Данные счета корреспондируют с активно-пассивным счетом 91 при учете возникающих курсовых разниц от сделок. Порядок перевода валюты в рубли, расчета курсовых разниц, особенности ведения бухгалтерских регистров и составления отчетности подробно расписаны в ПБУ 3/2006. Кроме того, для организации учета валютных операций следует придерживаться исполнения норм валютного и налогового законодательства Российской Федерации, а в ряде случаев и законодательства тех стран, где функционируют иностранные представительства российских компаний. Практическое задание Исходные данные Организация «Альфа» занимается поставками на экспорт и торговлей на внутреннем рынке ценными породами древесины. 03.06.2019 организация передала поручение уполномоченному банку приобрести 120 000 долл. США. Для этого был составлен расчетный документ и переведено 8 000 000 рублей. 11.06.2019 банк купил валюту по коммерческому курсу №1 и зачислил еѐ на валютный счет организации. Остаток неизрасходованных средств банк возвратил на расчетный счет организации за минусом комиссионного вознаграждения в сумме 2000 руб. 17.06.2019 организация заключила контракт с иностранным поставщиком на покупку пилорамы стоимостью 100 000 долл. США и в тот же день перечислила поставщику аванс 50%. 01.10.2019 поставщик поставил на таможенную границу пилораму, в этот момент право собственности на пилораму перешло к покупателю. В этот же день организация уплатила таможенную пошлину 5% и НДС. 21.10.2019 организация уплатила поставщику остаток стоимости по договору (50%). 25.10.2019 организация вывезла в таможенной процедуре экспорта в Болгарию 10 000 м.куб. необработанных лесоматериалов из ясеня. Таможенная стоимость товара определена по цене сделки в размере 200 000 долл. (12 772 000 руб.). Дата декларирования –25.10.2019. Право собственности перешло к покупателю 25.10.19. Себестоимость лесоматериалов – 8 500 000 руб. (без НДС). Согласно ТН ВЭД ЕАЭС для лесоматериалов из ясеня установлен код 4403 10 000 3. Ставка вывозной таможенной пошлины определена в размере 100 долл. за 1 м.куб. Сбор за таможенное оформление составил 10 000 рублей. 11.11.2019 покупатель произвел полную оплату. 12.11.2019 организация передала поручение банку на продажу всей валюты с валютного счета. Банк продал валюту на следующий день (13.11.2019) по коммерческому курсу №2. Комиссия банка в сумме 2000 руб. удержана с расчетного счета организации. Организация пересчитывает остатки на валютных счетах и вкладах, а также средства в расчетах ежемесячно (на отчетную дату). Операции по продаже валюты отражаются с использованием счета 57, свёрнуто. Требуется: Сделать необходимые расчеты и бухгалтерские проводки (приложение 1), определить финансовый результат (прибыль или убыток) по счетам 90 и 91 Курс 1: 65,7830 Курс 2: 62,0044 Решение задачи ФИО: Номер варианта: 16 Коммерческий курс №1: 65,7830 Коммерческий курс №2: 62,0044
Тестовое задание Определите, какие из перечисленных физических и юридических лиц являются резидентами, а какие нерезидентами, в соответствии с Федеральным законом от 10.12.2003 N 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»: а) физические лица, являющиеся гражданами Российской Федерации; б) постоянно проживающие в Российской Федерации на основании вида на жительство, предусмотренного законодательством Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства; в) Российская Федерация, субъекты Российской Федерации, муниципальные образования; г) юридические лица, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств и имеющие местонахождение за пределами территории Российской Федерации; д) межгосударственные и межправительственные организации, их филиалы и постоянные представительства в Российской Федерации. Ответ представить в таблице:
С учетом положений Федерального закона от 08.12.2003 N 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» соотнесите термины и определения: Термины: а) внешняя торговля услугами; б) международный транзит; в) импорт товара; г) экспорт товара. Определения: а) оказание услуг (выполнение работ), включающее в себя производство, распределение, маркетинг, доставку услуг (работ); б) ввоз товара в Российскую Федерацию без обязательства об обратном вывозе; в) вывоз товара из Российской Федерации без обязательства об обратном ввозе; г) перемещение через территорию Российской Федерации товаров, транспортных средств, если такое перемещение является лишь частью пути, начинающегося и заканчивающегося за пределами территории Российской Федерации. Ответ представить в таблице:
Соотнесите причину возникновения курсовой разницы и ее последствия в виде признания доходов или расходов в налоговом учете:
Список использованных источниковСысоева, Г. Ф. Бухгалтерский учет, налогообложение и анализ внешнеэкономической деятельности [Электронный ресурс] : учебник для вузов / Г. Ф. Сысоева, И. П. Малецкая, Е. Б. Абдалова ; под редакцией Г. Ф. Сысоевой. — 2-е изд., перераб. и доп. — Москва : Издательство Юрайт, 2020. — 308 с. — (Высшее образование). — Режим доступа : http://biblio-online.ru/bcode/449977 – Загл. с экрана. Учет и аудит внешнеэкономической деятельности [Электронный ресурс] : учебник и практикум для бакалавриата и магистратуры / Т. М. Рогуленко [и др.] ; под общ.ред. Т. М. Рогуленко, С. В. Пономаревой, А. В. Бодяко. – Москва : Юрайт, 2019. – 316 с. – Режим доступа : https://biblio-online.ru/bcode/432804 - Загл. с экрана. Приказ Минфина России от 27.11.2006 N 154н (ред. от 09.11.2017) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006)» // Российская газета. 2007. № 25. Постановление Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость". Федеральный закон от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" |
