К.р. по Аудиту. оренбургский государственный университет
 Скачать 96.5 Kb.
|
|
Министерство образования Российской Федерации ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ высшего профессионального образования «ОРЕНБУРГСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ» Финансово - экономический факультет Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита КОНТРОЛЬНая работа по дисциплине «Аудит» Аудит выпуска готовой продукции Руководитель работы _____________ Терентьева Т.А. «___» ______________ 2015г. Исполнитель Студент гр. 02БУА _____________ Малышева О.А. «___» ______________ 2015г. Оренбург 2015 Содержание
Введение Как правило, полнота оприходования произведенной продукции может быть проверена путем составления альтернативного баланса расхода сырья и материалов, выхода готовой продукции исходя из нормативных затрат. Для проверки объема производства продукции используются данные первичных документов и производственных отчетов, актов инвентаризации незавершенного производства, регистров аналитического и синтетического учета. Аудитор должен выяснить, как оценивается на предприятии готовая продукция: по фактической (полной) производственной себестоимости (для индивидуального производства), по фактической (сокращенной) производственной себестоимости, исчисляемой по фактическим прямым затратам без общехозяйственных расходов или по плановой (нормативной) производственной себестоимости. При этом отклонения учитываются на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Выбранный вариант оценки готовой продукции должен быть зафиксирован в качестве элемента учетной политики предприятия, а в рабочем плане счетов установлены соответствующие счета для ее учета (40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 43 «Готовая продукция»). Соблюдение конкретного варианта оценки готовой продукции и соответствующего ему порядка отражения операций по выпуску в учете устанавливается путем анализа применяемых схем корреспонденции счетов. С увеличением объемов производства особую актуальность представляют вопросы правильности ведения бухгалтерского учета отгрузки и реализации готовой продукции, поскольку от правильного ведения выбранного организацией или предприятием метода признания выручки от выхода готовой продукции зависят многие показатели деятельности предприятия или организации. Одним из таких показателей, который наиболее значим, на мой взгляд, является величина налогооблагаемой выручки, а, следовательно, и величина чистой прибыли, которую получит организация после уплаты всех налогов и сборов. 1. Сущность, оценка, и учет выпуска готовой продукции Готовой продукцией считаются изделия, полученные в результате производственной деятельности организации и являющиеся конечным результатом производственного процесса. Для того чтобы изделие можно было отнести к готовой продукции, необходимо одновременное соблюдение нескольких условий: – полное окончание производственного процесса изготовления изделий (в том числе обработки, сборки, комплектации); – проверка изделий на соответствие утверждённым стандартам, техническим условиям или условиям договора; – оформление приёмо-сдаточной документации, подтверждающей завершение производственного процесса изготовления и проверки. К готовой продукции могут быть отнесены полуфабрикаты собственного производства в том случае, если они предназначены для реализации на сторону. В настоящее время применяют следующие виды оценки готовой продукции: 1) По фактической производственной себестоимости. Этот способ оценки готовой продукции используется сравнительно редко, в основном на крупных предприятиях индивидуального производства, выпускающих оборудование и транспортные средства. Может применяться на предприятиях с ограниченной номенклатурой массовой продукции. 2) По сокращенной (неполной) производственной себестоимости, исчисляемой по фактическим затратам без общехозяйственных расходов; может применяться в тех же производствах, где применяется первый способ оценки продукции. 3) По оптовым ценам реализации. Оптовые цены используются в качестве твердых учетных цен. Отклонения фактической себестоимости продукции учитывают на отдельном аналитическом счете. При устойчивых оптовых ценах этот вариант оценки продукции был самым распространенным, поскольку позволял сопоставлять оценки продукции в текущем учете и отчетности, что важно для контроля за правильным определением товарного выпуска. При значительном колебании уровня оптовых цен данный способ теряет свои преимущества. 4) По плановой (нормативной) производственной себестоимости, также выступающей в качестве твердой учетной цены. Обусловливается необходимость отдельного учета отклонений фактической производственной себестоимости продукции от плановой или нормативной. Достоинство данного способа оценки готовой продукции заключается в обеспечении единства оценки в планировании и учете. Однако если плановая или нормативная себестоимость продукции изменяется часто, то усложняется переоценка остатков готовой продукции. Если же оценивать продукцию по среднегодовой себестоимости, то она не соответствует оценке в месячных и квартальных планах. Вариантом данного способа оценки готовой продукции является оценка по сокращенной плановой производственной себестоимости. 5) По свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму налога на добавленную стоимость. Используется при выполнении единичных заказов и работ. 6) По свободным рыночным ценам – при учете товаров, реализуемых через розничную сеть. Вместе с тем, при использовании в учете оптовых цен, плановой себестоимости и рыночных цен необходимо по окончании месяца исчислять отклонение фактической производственной себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам для распределения этого отклонения на отгруженную (реализованную) продукцию и готовую продукцию на складах. С этой целью составляют специальный расчет-таблицу с использованием средневзвешенного процента отклонений фактической себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам. Подобный расчет составляют и при использовании сокращенной производственной себестоимости. В этом расчете нет необходимости, если предприятие использует для учета выпуска продукции счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». На практике расчеты составляют по ОДНОРОДНЫМ группам товаров (примерно с одинаковой рентабельностью), что обеспечивает большую точность в расчетах отклонений. Основные задачи бухгалтерского учета готовой продукции это: 1) правильный и своевременный учет наличия и движения готовой продукции на складах, холодильниках и других местах хранения продукции; 2) контроль за выполнением планов по объему, ассортименту, качеству выпущенной продукции и обязательств по ее поставкам; 3) контроль за сохранностью готовой продукции и соблюдением установленных лимитов; 4) контроль за выполнением плана по реализации продукции и своевременностью оплаты за реализованную продукцию. Планирование и учет готовой продукции ведут в натуральных, условно-натуральных и стоимостных показателях. Условно-натуральные показатели используют для получения обобщенных данных об однородной продукции. Например, количество выработанной каустической соды выражается в тоннах условного веса, консервов – в условных банках и т.д. Поступление из производства готовой продукции оформляется накладными, спецификациями, приемными актами и другими первичными и сводными документами. Количественный учет готовой продукции по ее видам и местам хранения обычно осуществляется аналогично учету материальных запасов. В последнее время ГОК применяет бескарточный метод учета готовой продукции. При данном методе с помощью ПК ежедневно составляют оборотные ведомости учета выпуска из производства и движения готовой продукции относительно складов и других мест хранения. Остатки готовой продукции периодически инвентаризируют. На автоматизированных складах вместо карточек складского учета используют, как правило, оперативные машинограммы и видеограммы остатков и движения готовой продукции по каждому наименованию и виду. Как и по материальным запасам, по готовой продукции составляют номенклатуру – ценник. Помимо ценника разрабатываются и другие учетные идентификаторы, в которых содержатся сведения об облагаемой и необлагаемой различными видами налогов продукции, о плательщиках и грузополучателях, среднеквартальной и среднегодовой стоимости и т.д. Бухгалтерия ведет учет готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости. Используя рассчитанный коэффициент отклонения, бухгалтерия выводит остатки готовой продукции на конец отчетного периода по фактической себестоимости. В бухгалтерском учете делаются следующие проводки: Дт 20 – Кт 10, 60, 70 и др. – сформированы прямые расходы в производственном процессе; Дт 26 – Кт 02, 10, 60, 70 и др. – сформированы общехозяйственные (накладные) расходы; Дт 90 – Кт 26 – списаны общехозяйственные (накладные) расходы; Дт 43 – Кт 20 – произведено готовой продукции по фактической себестоимости; Дт 90 – Кт 43 – отгружено готовой продукции по фактической себестоимости; Дт 40 – Кт 20 – произведено готовой продукции, но нормативной (плановой) себестоимости; Дт 43 – Кт 40 – произведено готовой продукции по фактической себестоимости (если ее учет в течение отчетного периода велся по нормативной себестоимости); Дт 40 – Кт 90 – списано отклонение между нормативной (шиповой) и фактической себестоимостью. При использовании для учета затрат на производство продукции счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» синтетический учет готовой продукции осуществляют на счете 43 по нормативной или плановой себестоимости. По дебету счета 40 отражают фактическую себестоимость продукции (работ, услуг), а по кредиту – нормативную или плановую себестоимость. Фактическую производственную себестоимость продукции (работ, услуг) списывают с кредита счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» в дебет счета 40. Нормативную или плановую себестоимость продукции (работ, услуг) списывают с кредита счета 40 в дебет счетов 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи» (субсчет 2 «Себестоимость продаж») и других счетов (10, 20, 21, 23, 28, 79). Сопоставлением дебетовых и кредитовых оборотов по счету 40 на 1-е число месяца определяют отклонение фактической себестоимости продукции от нормативной или плановой и списывают с кредита счета 40 в дебет счета 90 «Продажи» (субсчет 2 «Себестоимость продаж»). При этом превышение фактической себестоимости продукции над нормативной или плановой списывают дополнительной проводкой, а экономию – способом «красное сторно». Счет 40 закрывают ежемесячно, и сальдо на отчетную дату он не имеет. При использовании счета 40 отпадает необходимость в составлении отдельных расчетов отклонений фактической себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам по готовой, отгруженной и реализованной продукции, поскольку выявленное отклонение по готовой продукции сразу списывают на счет 90 «Продажи». В бухгалтерском балансе готовую продукцию отражают: – по фактической производственной себестоимости (если не используется счет 40); – по учетной или плановой себестоимости (при использовании счета 40). 2. Формирование процедур аудита готовой продукции и возможные типовые нарушения Безусловно, предметом проверки является отражение в учете готовой продукции в соответствии с учетной политикой; правильность оценки, учета в полном объеме и реальность существования готовой продукции. Основные нормативные документы в области проверки готовой продукции: Гражданский кодекс РФ; ФЗ №402 «О бухгалтерском учете»; Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ; План счетов бухгалтерского учета; Общероссийский классификатор продукции; бухгалтерская отчётность – форма №1 «Бухгалтерский баланс»; учётные регистры – Главная книга, журналы-ордера, ведомости, первичные документы по учёту готовой продукции – счета-фактуры, книга продаж, выписки с расчётного счёта банка с приложенными первичными документами, доверенности, акты, лимитно-заборные карты, требования-накладные, накладные на отпуск материалов на сторону, акты на списание, карточки складского учёта готовой продукции, инвентаризационные описи; первичные документы по учёту товаров – акт о приёмке товаров, акт о завесе тары, товарный ярлык, товарная накладная, акт о списании товаров, карточка количественно-стоимостного учёта, товарный отчёт, отчёт по таре, счета-фактуры, книга продаж; юридические документы – договор о полной материальной ответственности, договоры поставки. При аудите учета выпуска готовой продукции аудитор должен установить: – метод оценки готовой продукции – по фактической или нормативной (плановой) себестоимости; – обоснованность выбора метода оценки готовой продукции; – применение метода оценки по нормативной себестоимости целесообразно в отраслях с массовым и серийным характером производства и большой номенклатурой готовой продукции, а метода оценки готовой продукции по фактической себестоимости – при единичном и мелкосерийном производстве, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры; – метод учета готовой продукции при оценке ее по нормативной себестоимости – с применением или без счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»; – организацию аналитического учета готовой продукции – правильность бухгалтерских записей по счетам 20 «Основное производство», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 43 «Готовая продукция». – метод учета затрат на производство и калькулирования фактической себестоимости продукции; – метод распределения затрат вспомогательного производства по видам выпускаемой продукции; – метод распределения общепроизводственных расходов по видам впускаемой продукции; – метод распределения коммерческих расходов по видам выпускаемой продукции; – порядок оценки незавершенного производства и готовой продукции; – способ ведения бухгалтерского учета готовой продукции; – списание по счету 26 «Общехозяйственные расходы»; При аудите выпуска готовой продукции, аудитору необходимо проверить: 1) наличие приказа на материально ответственных лиц организации и договоров на полную материальную ответственность с работниками организации; 2) договора на реализацию готовой продукции; 3) правильность и своевременность оформления документов на сдачу продукции из производства на склад; 4) правильность отражения операций, связанных с выпуском готовой продукции; 5) правильность определения производственной себестоимости готовой продукции по видам и заказам; 6) правильность оценки готовой продукции; – по аналитическому учету затрат на производство, калькуляциям себестоимости продукции, ведомостям выпуска, ведомости №16 «Движение готовых изделий, реализация продукции и материальных ценностей» или соответствующим машинограммам. 7) достоверность данных о фактически выпущенной продукции; – в натуральном выражении проверяется по месячной и годовой отчетности, а также по приходным ордерам, приемо-сдаточным накладным, ведомостям – компьютерным распечаткам, карточкам складского учета, ведомостям выпуска готовой продукции. 8) правильность расчетов и списания сумм отклонений фактической себестоимости от плановой; 9) составление записей аналитического и синтетического учета по счету 43 «Готовая продукция» в Главной книге и балансе; 10) проверить наличие и отражение в бухгалтерском учете результатов инвентаризации готовой продукции и расчетов с покупателями. Аудиторские процедуры при проверке выпуска готовой продукции включают: 1) определение порядка отражения в учете готовой продукции; 2) проверка того, что готовая продукция (счет 43) полностью укомплектована, прошла испытания и приемку и сдана на склад по накладной; 3) проверка списания себестоимости готовой продукции на счет реализации в том отчетном периоде, когда она действительно была реализована и когда был определен финансовый результат; 4) проверка тождества фактических остатков готовой продукции на конец года (по данным инвентаризации) суммам, указанным в балансе; 5) проверка полноты оприходования произведенной продукции путем составления альтернативного баланса расхода сырья и материалов, выхода готовой продукции исходя из нормативных затрат. Далее рассмотрим типовые нарушения, встречающиеся в процессе аудита. Наиболее часто встречается завышение объема фактического выпуска продукции установленной номенклатуры путем включения в отчет о выпуске готовой продукции следующих изделий: – не укомплектованных полностью в соответствии со стандартами или техническими условиями; – оставленных в цехе на конец отчетного периода под сохранную расписку; – подлежащих сдаче заказчикам на месте и не оформленных актами приемки; – отпущенных покупателям без упаковки, если стандартами или техническими условиями предусмотрен отпуск в упакованном виде; – собственного производства, переработанных и потребленных на промышленно-производственные нужды. Для выявления случаев приписок объемов производства продукции можно воспользоваться приемом взаимного контроля. Так, приписки за счет не полностью обработанной, неукомплектованной, неупакованной продукции и т.п. устанавливались в результате анализа документов на расход материалов, нарядов на выполненные работы, рапортов по начисленной заработной плате, маршрутных листов движения деталей и полуфабрикатов, журналов ОТК и книг учета лабораторных анализов, регистров синтетического и аналитического учета тары. В некоторых случаях приписки выявляются путем сопоставления количества оприходованной на складе продукции с максимально возможным ее количеством, произведенным на данных производственных мощностях. При проверке необходимо тщательно анализировать результаты инвентаризаций остатков продукции, проводимых внутрихозяйственными комиссиями. При проверке готовой продукции следует сопоставить данные документов о сдаче готовой продукции с данными нарядов по учету выработки рабочих; данные сдаточных накладных с данными сортировочных документов отдела технического контроля. При выявлении расхождений между нарядами и сдаточными накладными необходимо изучить причины таких расхождений. Например, данные о количестве выработанной продукции по нарядам должны быть сопоставлены с данными по нарядам на обработку этой продукции на других основных операциях, а также с документами на поступление полуфабрикатов, с лимитными картами на отпуск мате риалов в производство и т.п. Приписки продукции могут встречаться и в сдаточных накладных, однако такие факты выявляются только путем инвентаризации готовой продукции, поступившей по отдельным сдаточным накладным, или сопоставлением количества изделий, значащихся в сдаточных накладных за последний день месяца, с данными актов инвентаризации этих изделий, проводимой в конце месяца. В случае, если продукция не оформляется приемосдаточными документами цеха или склада организации и не отражается в бухгалтерском учете, возникает неучтенная продукция. Поскольку неучтенная продукция не отражается в бухгалтерских документах, то во многих случаях ее наличие определяется на основании документации, свидетельствующей о технологических процессах производства этой продукции, а также подтверждающей вывоз продукции. В отдельных случаях неучтенная продукция может быть выявлена путем сличения документов, отражающих получение продукции: документальных данных складов и цехов – производителей продукции; данных инвентаризаций готовой продукции в цехах и на складах – с учетными данными на день проведения таких инвентаризаций и т.п. Аудитору следует иметь в виду, что производство продукции из неучтенных излишков сырья и материалов не дает достаточного основания для утверждения о наличии материального ущерба. Эта продукция может оказаться на складе. Материальный ущерб будет иметь место лишь в том случае, если неучтенной продукции в наличии не окажется, т.е. она была вывезена без отражения в учете. Для установления факта выпуска неучтенной продукции пользуются разными способами анализа и проверки документов. К ним, в частности, относятся сопоставление данных инвентаризаций складов готовой продукции организации и данных учета в местах хранения; сличение документов, подтверждающих вывоз готовой продукции (товарно-транспортные накладные, пропуска, путевые листы, железнодорожные и другие документы), с документами бухгалтерского и оперативного учета продукции на складах. В результате такого сличения могут устанавливаться случаи вывоза не оприходованной по складу продукции, которая в расход не была списана и которой не оказалось в недостаче. Однако в тех случаях, когда документально подтверждается вывоз неучтенной продукции из организации, выпускавшей такую продукцию в массовом порядке и располагавшей для этого запасами сырья и материалов, аудитор должен определить материальный ущерб в размере стоимости вывезенной неучтенной продукции. Наиболее частые искажения в оценке продукции допускаются в результате неправильного исчисления отклонений между учетной ценой и фактической себестоимостью. Такие расчеты проверяются по разделу 1 ведомости №16. Заключение Итак, цель аудита выпуска готовой продукции – контроль за правильностью, полнотой, своевременностью бухгалтерского учета выпуска и движения готовой продукции, ее оценки и исчисления выручки от реализации продукции, а также управленческих и коммерческих расходов и прибыли (убытка) от продажи. Процесс выхода продукции, изготовленной предприятием, является важнейшим в его деятельности так как, завершает оборот средств предприятия, позволяет возместить затраты и выполнить обязательства перед бюджетом по налоговым платежам, учреждениям банка по полученным кредитам, поставщиками и кредиторами, по оплате труда членов коллектива. Главным источником образования средств предприятия и возмещения затрат является выручка от реализации продукции. От величины объема выхода продукции зависят результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Конечно же, большое значение в управлении выпуском продукции имеет оценка фактического выпуска и реализации в границах «минимальный – максимальный» объем производства. Сопоставление с минимальным объемом на предприятии следует оценить степень «безопасности» предприятия и при отрицательном значении «безопасности» снять с производства отдельные виды продукции, изменить условия производства и тем самым снизить издержки. Целесообразней производить продукцию в том объеме, в котором она реально пользуется спросом. Список используемых источников Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утв. Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.2002г. 696 Андреев В.Д. Практический аудит: Справочное пособие - М.: Экономика, 2011. - 336 с. Аудит. Практикум. Учебное пособие. – М.: Юрайт, 2013. – 464 с. Ерофеева В.А. Аудит. Краткий курс лекций/В.А. Ерофеева. – М.: Юрайт, 2014. – 208 с. Лемеш В.М. Ревизия и аудит/В.М. Лемеш. – М.: Издательство Гревцова, 2013. – 272 с. | |||||||||||||||