ДорАудитВЭД072723. От уплаты ндс освобождаются ввозимые товары
 Скачать 60.5 Kb.
|
|
1. Процедуры по существу при аудите импортных операций В соответствии с «Положением о порядке и условиях заявления таможенной стоимости товаров, ввозимых на территорию РФ», таможенная стоимость товара представляет из себя цену сделки, фактически уплаченную или подлежащую уплате за ввозимый товар на момент пересечения таможенной границы, увеличенную на сумму расходов в иностранной валюте по доставке товаров до места ввоза на таможенную территорию РФ. После проверки правильности определения таможней стоимости и таможенных платежей аудитор должен проверить правильность уплаты акцизов и НДС на товары, ввозимые за рубеж. Проверяя правильность уплаты акцизов, аудитор должен руководствоваться: Методические указания о порядке применения таможенных пошлин в отношении товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации. Инструкция о порядке применения таможенными органами РФ НДС в отношении товаров, ввозимых на территорию РФ. Утв. Приказом ГТК РФ OT07.02.01 №131. Акцизы на ввозимые товары исчисляются исходя с таможенной стоимости товара (за исключением тех, по которым ставки акцизов установлены в абсолютных величинах). Кроме акцизов на ввозимый товар, уплачивают налог на добавленную стоимость (НДС). НДС по товарам, ввозимым на территорию России, взимается на основании Закона РФ «О налоге на добавленную стоимость» с изменениями и дополнениями. Порядок исчисления и уплаты налога определяется совместной инструкцией о порядке применения таможенными органами РФ НДС в отношении товаров, ввозимых на территорию РФ. Утв. Приказом ГТК РФ OT07.02.01 №131. От уплаты НДС освобождаются ввозимые товары: предназначенные для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами, а также для личного пользования дипломатического и административно-техническим персоналом этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними; товары в качестве гуманитарной помощи; продовольственные товары (кроме подакцизных) и сырье для их производства.; товары для детей по перечню, утвержденному Правительством РФ, на которые применяется ставка внутреннего НДС в размере 10% и др. При дальнейшей реализации импортных товаров на территории РФ суммы НДС, уплаченные таможенным органом при их ввозе, засчитываются в счет расчетов с бюджетом по НДС в обычном порядке, то есть подлежащая внесению в бюджет сумма НДС определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей, и суммами налога, относящимися к расходам по приобретению реализованного товара, включая суммы НДС, уплаченные таможенным органам при ввозе его на территорию России. При реализации на территории РФ товаров, ввезенных с освобождением от уплаты НДС при таможенном оформлении, сумма НДС с покупателей взимается по установленной ставке с отпускной цены, уменьшенной на величину таможенной стоимости, таможенной пошлины и сбора за таможенное оформление. Важным моментом аудита импорта товаров является проверка реальности кредиторской, дебиторской задолженности по операциям, обусловленным импортом товаров, работ и услуг. Рассматривая возможность сбора данных о реальности, числящейся кредиторской задолженности иностранным поставщикам, аудиторы должны уделить внимание полноте отражения в учете документов по оприходованию товаров, выполненным услугам, работам. Это обусловлено тем, что обычно предприятия больше уделяют внимания учету доходов от реализации импортных товаров, а меньше — учету обязательств. Следовательно, аудиторы должны стремиться выявить неучетные счета поставщиков. Для выявления неучетных обязательств аудиторы используют прием прослеживания, сущность которого заключается в том, что аудитор сверяет записи в регистрах бухгалтерского учета с данными предъявленных счетов, контрактов, денежных оправдательных документов, свидетельствующих об оплате поставщикам за полученные товары, работы, услуги. Многие счета не отражены в регистрах бухгалтерского учета случайно, из-за допущенных ошибок во время учета. Такие ошибки легко выявляются. При проверке документов поставщика могут быть выявлены случаи, когда товар отправлен и получен проверяемым предприятием в декабре аудируемого года (2004г.), а отражены в учете в январе — феврале 2003 г. На практике бывают случаи, что такие документы могут совсем не найти своего отражения в учете. Такая путаница может создаваться в тех случаях, когда товар получает одно предприятие, а оплату за него осуществляет другое. Выявить такие случаи возможно, сочетая приемы прослеживания и документального подтверждения учетных записей. Если предприятие торгует товарами за инвалюту, то оно должно соблюдать порядок ведения кассовых операций применительно к работе с наличной иностранной валютой и платежными документами в инвалюте. Сумма валютной выручки предыдущего торгового дня сдается предприятием в полном объеме для инкассации в уполномоченный банк в течение текущего банковского дня. Аудиторы, проверяя реализацию импортных товаров, обязаны проверить своевременность и полноту сдачи валютной выручки в уполномоченный банк. Порядок осуществления валютного контроля за обоснованностью оплаты резидентами импортируемых товаров определен совместной Инструкцией Центрального банка РФ и Государственного таможенного комитета РФ от 04.10.2000 г. Эта Инструкция введена в действие с 1 января 2001 г. В ней указаны основные документы, по которым осуществляется валютный контроль (паспорт импортной сделки, досье по импортной сделке, карточка платежа, учетная карточка импортируемых товаров, ведомость банковского контроля и отчет об операциях по импортным контрактам), приведены формы этих документов, указан порядок осуществления валютного контроля. Паспорт импортной сделки содержит сведения из контракта (договора, соглашения) между резидентом и нерезидентом, предусматривающего оплату иностранной валютой, валютой РФ, векселями в иностранной валюте или в валюте РФ товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации. Досье по импортной сделке — это формируемая по каждому паспорту импортной сделки подборка документов. Карточка платежа содержит сведения об осуществляемых в соответствии с контрактом платежах в счет обязательств импортера по контракту. В учетной карточке импортируемых товаров приведены сведения из грузовой таможенной декларации об общей фактической стоимости импортируемых по контракту товаров. Ведомость банковского контроля содержит данные об операциях по контракту, а отчет об операциях по импортным контрактам - сведения об оплате, о товарах, структуре платежей за отчетный период и о количественном составе информационной базы данных. Синтетический учет расчетов с поставщиками по оплате импортных товаров осуществляется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Аналитический учет этих расчетов ведется отдельно по каждой поставке и каждому выданному авансу. Числовые и процентные сравнения; Коэффициентный анализ; Анализ, основанный на статистических методах; Корреляционный анализ; Другие. Применяя данные методы, аудитор проводит: Сравнение фактических показателей с плановыми (сметными). Исследование наиболее важных сфер (в которых есть резкие отклонения фактических показателей от плановых) может выявить свидетельства потенциальных ошибок (их отсутствие может говорить о том, что ошибки маловероятны). Аналитические процедуры этого типа широко практикуются, например, при аудите государственных предприятий. Здесь необходимо учитывать два момента: насколько можно доверять прогнозам клиента (для этого аудитор беседует о процедурах составления прогнозов с персоналом клиента) и какова вероятность того, что текущая финансовая информация была изменена персоналом клиента в соответствии с прогнозными расчетами (для сведения этой вероятности к минимуму аудитор оценивает риск контроля и проводит детальное тестирование фактических данных). Сравнение показателей отчетного периода с показателями предыдущих периодов (резкие колебания должны привлечь внимание аудитора, они могут быть связаны с изменением экономических условий или с погрешностями финансовой отчетности). Сравнение фактических финансовых показателей с определенными аудитором прогнозными показателями (аудитор строит предполагаемый баланс для сопоставления его с фактическим; суть этой процедуры состоит в том, что аудитор сравнивает сальдо счета с другими остатками или счетом прибылей и убытков либо строит свои предположения на основе сложившихся тенденций). Вычисление коэффициентов финансового состояния организации и анализ их динамики (на основе анализа аудитор делает важные выводы о жизнеспособности клиента); Сравнение показателей проверяемого экономического субъекта со среднеотраслевыми данными (значительные отклонения должны быть изучены аудитором, однако необходимо учитывать различия в учетной политике предприятий, экономических условиях и возможной специфичности продукции, выпускаемой отдельными предприятиями); в некоторых случаях целесообразно произвести сравнение с показателями предприятия-аналога; Сравнение данных о клиенте с ожидаемыми результатами при помощи нефинансовых данных (количество реализованной продукции, отработанные часы и т.д.). Здесь важна уверенность в точности этих нефинансовых данных. Соотношения, используемые в аналитической процедуре, должны быть правдоподобны и предсказуемы. Правдоподобность предполагает существование явной причинно-следственной связи. 2. Задача Предприятие отгрузило продукцию на экспорт за 12000 долл. США, производственная себестоимость этой продукции составляет 217 тыс. руб. В момент выпуска продукции курс ЦБ РФ составлял 29,55 руб./USD, а в момент передачи права собственности на отгруженную продукцию иностранному покупателю - 30,98 руб./ USD. Определить, как изменился финансовый результат от экспорта продукции за счет изменения курса рубля к иностранной валюте.
Список литературыСтандарты аудиторской деятельности: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2006. - 240 с. |