Бухгалтерский учет. Тема 2.pdf. Отражения. Хозяйственные операции и процессы движение и результаты. 2
 Скачать 5.64 Mb.
|
|
Тема 2 Хозяйственные операции и процессы: результаты и система отражения. 1. Хозяйственные операции и процессы: движение и результаты. 2. Счета бухгалтерского учета и их строение. 3. Синтетические и аналитические счета. Субсчет. 4. Обобщение данных бухгалтерского учета. 1. Хозяйственные операции и процессы: движение и результаты. Имущество организации и источники его образования находятся в непрерывном движении, во взаимосвязи. Между отдельными видами имущества и источниками его образования взаимосвязь осуществляется посредством хозяйственных операций. Хозяйственные операции характеризуют отдельные хозяйственные действия, вызывающие изменения в составе, размещении имущества и источниках образования имущества. Хозяйственные операции могут затрагивать только имущество (активы), только источники его образования (пассивы) или одновременно имущество (активы) и источники его формирования (пассивы). В ходе работы экономического субъекта происходит кругооборот хозяйственных средств. Бухгалтерский учет выделяет 4 типа хозяйственных операций в зависимости от их влияния на бухгалтерский баланс (табл. 1). Таблица 1 Типы хозяйственных операций Тип Характер проводки Пример Влияние на баланс I Уменьшают одну статью актива «за счет» другой Дт 10 Кт 43 - приход на склад готовой продукции; Дт 50 Кт 51 - поступление денежных средств с расчетного счета в кассу Происходит изменение состава имущества организации, но не его итоговая сумма АКТИВ баланса + Оборот по Дт счет1 - Оборот по Кт счет2 = ПАССИВ баланса II Затрагивают Дт 84 Кт 82 - Такие АКТИВ баланса = только статьи пассива увеличен резервный капитал за счет прибыли хозяйственные операции в бухучете приводят к изменениям состава обязательств и источников средств, не отражаясь на их совокупной оценке ПАССИВ баланса + Оборот по Кт счет1 - Оборот по Дт счет2 III Увеличивают стоимость имущества, и при этом увеличиваются обязательства Дт 08 Кт 60, Дт 01 Кт 08 - операции покупкиоснов ных средств, Дт 51 Кт 66, 67 - получения кредита Меняется валюта баланса АКТИВ баланса + Оборот по Дт счет1 = ПАССИВ баланса + Оборот по Кт счет2 IV Снижают уровень обязательств или собственного капитала организации вследствие уменьшения активов Дт 60 Кт 51 - расчеты с поставщиками Хозяйственная операция затрагивает статью и актива, и пассива и приводит к их уменьшению АКТИВбаланса- Оборот по Дт счет1 = ПАССИВбаланса - Оборот по Кт счет2 Содержание хозяйственной операции является еще одним критерием для классификации, подразделяя все операции на три вида: материальные – движение ТМЦ, денежные – операции с денежными средствами, расчетные – взаимоотношения с контрагентами по расчетам. Хозяйственный процесс - это снабжение (заготовление), производство, продажа, дополняющие друг друга и также являющиеся объектами бухгалтерского учета. В процессе снабжения приобретаются (заготавливаются) товарно- материальные ценности различного вида, необходимые для осуществления производственных и хозяйственных нужд, товары для реализации. В этом процессе формируется первоначальная стоимость приобретенных (заготовленных) ресурсов. В бухгалтерском учете определяется себестоимость приобретенных запасов, отражаются расчеты с поставщиками и подрядчиками и др. Пример хозяйственных операций: поступление сырья, перевод средств поставщику, ввод в производство сырья. В процессе производства выпускается продукция, оказываются услуги, выполняются работы. Организация несет затраты на производство готовой продукции, в результате чего формируется себестоимость продукции. Учет затрат на производство продукции и калькулирование ее себестоимости - один из основных участков бухгалтерского учета. Пример хозяйственных операций: выплаты зарплаты сотрудникам, амортизация ОС, принятие работы подрядчика, перевод средств подрядчику. В процессе продажи определяются расходы, связанные со сбытом, и полная себестоимость проданной продукции, рассчитывается финансовый результат от продаж, отражаются расчеты с покупателями, заказчиками, бюджетом и др. В результате реализации готовой продукции организация получает денежные средства - выручку. Разница между выручкой (продажной стоимостью) и полной фактической себестоимостью представляет собой финансовый результат (прибыль или убыток). Пример хозяйственных операций: затраты на реализацию продукции, поступление выручки, продажа товаров. Кроме того, финансовые результаты также определяются по продаже основных средств и прочих активов. По основным средствам - из суммы выручки вычитается остаточная стоимость основных средств и расходы, связанные с их продажей. По прочим активам - результат определяется как разница между продажной ценой (выручкой) и балансовой стоимостью выбывших ценностей, а также понесенных расходов, связанных с их продажей. У организации могут быть и другие хозяйственные операции - по ремонту основных средств, капитальному строительству и т.д. Однако основное содержание ее работы составляют процессы снабжения, производства и сбыта продукции. Они взаимосвязаны, дополняют друг друга и являются объектами бухгалтерского учета. Основное содержание бухгалтерского учета заключается в отражении учетно-аналитической информации о хозяйственных операциях. Хозяйственную операцию характеризуют признаки и показатели. Признаки характеризуют различные операции качественно и дают возможность группировать их по общим основаниям. К признакам хозяйственных операций относятся: время и место их совершения, порядковыеномера операций, вещественные элементы (цены, нормы, расценки). Показатели отражают количественную характеристику хозяйственных операций в натуральном, трудовом и денежном измерителях. В бухгалтерском учете отражаются завершенные хозяйственные операции и совершившиеся (прошлые) события (факты хозяйственной деятельности). Это означает, что первичной единицей бухгалтерского наблюдения выступает хозяйственная операция и лишь в тех случаях, когда она приводит к изменению активов организации источников их формирования, - к изменению и прекращению хозяйственно-правовых отношений. 2. Счета бухгалтерского учета и их строение. Для получения обобщенных сведений об объектах бухгалтерского учета используют счета, на которых отражаются хозяйственные операции организации, а также фиксируется наличие активов, капитала и обязательств организации, которых эти операции касаются. Счета бухгалтерского учета - это способ отражения, экономической группировки и оперативного контроля активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций организации. Счет - это классификационный признак, позволяющий идентифицировать объекты бухгалтерского учета (счета «Основные средства», «Касса», «Расчетные счета» и др.). Счет имеет название, соответствующее учитываемому на нем объекту, и кодовое обозначение. Для наглядного отражения изменений (увеличения или уменьшения) в средствах или их источниках счет представляется в виде таблицы, состоящей из двух частей: «Дебет» и «Кредит». Термины «Дебет» и «Кредит» - латинские. В буквальном переводе «Дебет» означает «он должен», отсюда дебитор - должник или заемщик; «Кредит» означает «он верит, доверяет», отсюда кредитор - заимодавец, т.е. лицо, давшее деньги или ценности другому лицу. Остаток хозяйственных средств и источников на начало и конец месяца на счете называют сальдо (соответственноС Н и С К ). Сальдо - слово итальянского происхождения, означает «расчет» и показывает разницу между дебетовым и кредитовым оборотами. Изменение хозяйственных средств и источников их образования за анализируемый промежуток времени называется оборотом. Каждый счет имеет два оборота: дебетовый (О Дт ) и кредитовый (О Кт ). В конце месяца рассчитывают сумму всех операций, которые прошли по дебету счета, ее называют оборотом по дебету (О Дт ), итоговая сумма операций по кредиту счета дает оборот по кредиту (О Кт ). При подсчете оборотов сальдо начальное не учитывается. Открыть бухгалтерский счет означает записать в таблицу этого счета сумму, характеризующую начальное состояние объекта. Схема счета (Т-модель счета) представлена в табл. 2. Таблица 2 Схема бухгалтерского счета Наименование счета Дебет Кредит Сальдо начальное(С Н ) Оборот по дебету (О Дт ) Оборот по кредиту (О Кт ) Сальдо конечное(С К ) Связь бухгалтерских счетов с бухгалтерским балансом проявляется в том, что начальное сальдо хозяйственных средств и их источников записывается на счете из баланса на начало месяца, затем на основании первичных документов отражаются изменения в объекте учета под влиянием хозяйственных операций. Конечное сальдо хозяйственных средств и источ- ников отражается в балансе на конец отчетного месяца. В зависимости от того, учет каких средств ведется на бухгалтерских счетах, они делятся на активные, пассивные и активно-пассивные. Активными называются счета, отражающие внеоборотные и оборотные активы. На них отражаются операции, в результате которых происходят изменения в составе средств предприятия. На данных счетах учитываются наличие имущества, его состав, движение. Например, это счета 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и т.д. Остатки (сальдо) по активным счетам могут быть только дебетовыми. По активному счету фиксируются: • по дебету (дебетовой стороне) - остатки на начало и конец операций, а также отражаются хозяйственные операции, вызывающие увеличение остатка; • по кредиту (кредитовой стороне) - хозяйственные операции, которые вызывают уменьшение остатка. Сальдо на конец отчетного периода активного счета равно сальдо на начало отчетного периода плюс дебетовый оборот минус кредитовый оборот (табл. 3): С К = С Н + О Дт - О Кт . Остаток не может быть отрицательным числом, так как нельзя израсходовать имущество больше, чем его имеется. Сальдо конечное в активных счетах может быть только дебетовым или равняться нулю. Если сальдо конечное равно нулю, то это означает, что данный вид имущества полностью израсходован. Остатки активных счетов показывают в активе бухгалтерского баланса. Таблица 3 Схема активного бухгалтерского счета Наименование счета Дебет Кредит 1) Сальдо начальное 2) Увеличение средств (дебетовый оборот) 3) Уменьшение средств (кредитовый оборот) 4) Сальдо конечное Пример ведения учета на активном счете. На начало месяца на складе предприятия находились различные материалы на сумму 55600 руб. В течение месяца проведены следующие хозяйственные операции, связанные с движением материалов: № операции Содержание операции Сумма, руб. 1 Поступил инвентарь и хозяйственные принадлежности от поставщиков 2000 2 Списано сырье в основное производство 23000 3 Поступили материалы от поставщиков 17000 4 Получены материалы безвозмездно 4000 5 Возвращены бракованные материалы поставщику 13000 6 Переданы материалы в переработку на сторону 6000 Решение: В дебет счета 10 «Материалы» заносим стоимость материалов на начало месяца (С Н ). Далее разносим в дебет и кредит операции, связанные с движением материалов. Записываем номер операции и сумму в дебет счета 10, если операция отражает поступление материалов, или в кредит счета, если в операции происходит выбытие материалов. Затем подсчитываем оборот по дебету как сумму всех операций по поступлению материалов и оборот по кредиту как сумму операций, связанных с выбытием материалов. Далее вычисляем сальдо конечное. Счет 10 «Материалы» Дебет Кредит С Н = 55 600 руб. О Дт 1) 2 000 руб.; 3) 17 000 руб.; 4) 4000 руб. О Кт 2) 23 000 руб.; 5) 13 000 руб.; 6) 6000 руб. О Дт = 23 000 руб. О Кт = 42 000 руб. С К = 36 000руб. Пассивными называются счета, на которых учитываются источники формирования имущества организации. С их помощью фиксируют операции, в результате которых изменяются источники средств (источники формирования имущества, их состав, наличие и движение, а также обязательства). К пассивным счетам относятся, например, счета 80 «Уставный капитал», 86 «Целевое финансирование». На пассивных счетах операции имеют противоположное (по сравнению с активными счетами) значение: при дебетовании их остаток уменьшается, при кредитовании - увеличивается. Пассивные счета всегда имеют кредитовое сальдо. По пассивному счету находят отражение: • по дебету (дебетовой стороне) - хозяйственные операции, вызывающие уменьшение остатков; • по кредиту (кредитовой стороне) - остатки на начало и конец операций, а также фиксируются хозяйственные операции, вызывающие увеличение остатков. Сальдо на конец отчетного периода по пассивному счету равно сальдо на начало отчетного периода плюс кредитовый оборот минус дебетовый оборот: С К =С Н +О Кт -О Дт Сальдо на конец отчетного периода не может быть отрицательным, так как нельзя приобрести имущество, не имея для этого источников его образования, т.е. нельзя израсходовать источников больше, чем их было. Сальдо конечное в пассивных счетах может быть только кредитовым. Сальдо на конец отчетного периода может и не быть, когда источник ликвидируется. Остатки пассивных счетов показываются в пассиве бухгалтерского баланса (табл. 4). Таблица 4 Схема пассивного бухгалтерского счета Наименование счета Дебет Кредит 1) Сальдо начальное 2) Уменьшение средств (дебетовый оборот) 3) Увеличение средств (кредитовый оборот) 4) Сальдо конечное Пример ведения учета на активном счете. На начало месяца предприятие имеет задолженностьбанку за кредит на сумму 235 000 руб. В течение месяца проведены следующие хозяйственные операции, связанные с кредитованием предприятия: № операции Содержание операции Сумма, руб. 1 Погашена часть кредита 120 000 2 Полностью погашена задолженность за кредит 115 000 3 Получен очередной кредит 170 000 Решение: Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» Дебет Кредит С Н = 235 000 руб. О Дт 1) 120 000 руб.; 2) 115 000 руб.; О Кт 3) 170 000 руб.; О Дт = 235 000 руб. О Кт = 170 000 руб. С К = 170 000руб. Активно-пассивные счета предназначены для текущего учета наличия и изменения одновременно хозяйственных средств и источников их образования. Активно-пассивные счета бывают следующих видов: с односторонним сальдо (характер сальдо может изменяться); с двухсторонним сальдо (развернутое сальдо, т.е. дебетовое и кредитовое одновременно); с «плавающим сальдо» (как дебетовое, так и кредитовое сальдо, в зависимости от того, кто кому должен). К активно-пассивным счетам с односторонним сальдо относится счет 99 «Прибыли и убытки». Если у организации за отчетный период сумма доходов превысила сумму расходов, то разница между ними - прибыль, сальдо по счету «Прибыли и убытки» кредитовое. Если сумма доходов ока- жется меньше суммы расходов, то финансовый результат - убыток, сальдо по счету «Прибыли и убытки» дебетовое. К активно-пассивным счетам с двухсторонним развернутым сальдо относится счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и другие счета учета расчетов. Сальдо по дебету этих счетов означает дебиторскую задолженность, сальдо по кредиту - кредиторскую. К активно-пассивным счетам с «плавающим сальдо» относятся счета расчетов 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (один остаток - по дебету - означает, что отдельные подотчетные лица должны фирме, другой остаток - по кредиту - показывает, что фирма должна подотчетным лицам), 75 «Расчеты с учредителями и др. Это счета расчетов, природа которых по отношению к балансу четко не определена. В качестве дебиторов и кредиторов могут выступать разные организации, поэтому сальдо, например, по счету «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», может быть дебетовым и кредитовым одновременно. При наличии развернутого начального сальдо конечное сальдо определяется как сумма сальдо по данным аналитического учета (табл. 5). Таблица 5 Схема активно-пассивного счета Наименование счета Дебет Кредит 1) Сальдо начальное – задолженность дебиторов 2) Сальдо начальное – задолженность кредиторам 3) Увеличение задолженности дебиторов; погашение задолженности кредиторам 4) Уменьшение задолженности дебиторов; погашение задолженности кредиторам 5) Сальдо конечное – задолженность дебиторов (когда 1+3>4); задолженность кредиторов (когда 2+4<3) 6) Сальдо конечное – задолженность кредиторам (когда 2+4>3); задолженность дебиторам (когда 1+3<4) К основным активно-пассивным счетам относятся счета: 71 «Расчеты с подотчетными лицами»; 75 «Расчеты с учредителями»; 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; 99 «Прибыль и убытки». Для того чтобы определить сальдо конечное на активно-пассивном счете, нужно подсчитать все суммы по дебету, включая начальное сальдо, таким же образом следует подсчитать итоговую сумму по кредиту. Сальдо конечное на активно-пассивном счете будет находиться там, где сумма больше, и будет равно разности сумм по дебету и кредиту Пример ведения учета на активно-пассивных счетах. На начало месяца предприятие имеет убытокв сумме5 000 руб. В течение месяца проведены следующие хозяйственные операции: № операции Содержание операции Сумма, руб. 1 Получена прибыль от реализации продукции 22 000 2 Отражена убыль готовой продукции на складе 4 000 3 Выплачен штраф за несвоевременное перечисление налогов в бюджет 4500 4 Получена прибыль от продажи патента 6 000 Решение: Счет 99 «Прибыль и убытки» Дебет Кредит С Н = 5 000 руб. О Дт – отражение убытков 2) 4 000 руб.; 3) 4 500 руб.; О Кт – отражение прибыли 1) 22 000 руб.; 4) 6 000 руб. О Дт = 13500 руб. О Кт = 28 000 руб. С К – наличие прибыли на конец месяца: С К = 28 000 – (5 000 +13 500) = 9 500руб. Активные, пассивные и активно-пассивные счета соответствуют статьям актива и пассива баланса, поэтому они называются балансовыми счетами. Между счетами и балансом существует взаимосвязь. Названия статей баланса и открытых счетов, как правило, аналогичны. Например, статье актива баланса «Основные средства» соответствует счет 01 «Основные средства». Статье пассива баланса «Уставный капитал» соответствует счет 80 «Уставный капитал». Однако один счет может быть отражен в балансе двумя статьями. Например, активно-пассивный счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» представлен в активе баланса по статье «Прочие дебиторы», а в пассиве баланса - по статье «Прочие кредиторы». Кроме того, в балансе несколько счетов могут быть объединены в одну статью. Например, счета «Сырье и материалы», «Топливо», «Тара» и другие объединены в балансе в одну статью «Запасы». Некоторые счета в балансе отсутствуют, так как перед составлением баланса закрываются. К ним относятся счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и др. Для ведения бухгалтерского учета на счетах используется правило двойной записи, которое заключается в следующем: любая хозяйственная операция отражается одновременно на двух счетах - в дебете одного и кредите другого счета в одной и той же сумме. Взаимосвязь между счетами называется корреспонденцией счетов, а сами счета -корреспондирующими.Указание дебетуемого и кредитуемого счетов, а также суммы отражаемой операции называется бухгалтерской проводкой(бухгалтерской записью).Составить бухгалтерскую проводку - значит указать, какой счет дебетуется, а какой - кредитуется, и на какую сумму. Бухгалтерские проводки бывают двух видов: простые и сложные. Простой называется бухгалтерская проводка, в которой участвуют два счета: один по дебету, другой по кредиту. Пример простой проводки: Организацией перечислены налоги в бюджет в размере 2 400 руб. Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кт 51 «Расчетные счета» Сложной называется бухгалтерская проводка, в которой один счет по дебету корреспондирует с несколькими счетами по кредиту или один счет по кредиту - с несколькими счетами по дебету.Применение сложных проводок сокращает количество учетных записей, что позволяет экономить время, необходимое для осуществления учетных и аналитических функций. Пример сложной проводки: Нарасчетный счет организации перечислены суммы выручки от продажи продукции на сумму 67 000 руб. и от продажи основного средства на сумму 25 000 руб. может быть отражена сложной проводкой: Дт 51 «Расчетные счета»92000 руб. Кт 90 «Продажи» 67 000 руб. Кт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» 25 000 руб. Забалансовые счета предназначены для учета ТМЦ, которые временно находятся в пользовании или распоряжении предприятия, но ему не принадлежат. Кроме того, на этих же счетах ведется учет условных прав и обязательств. Эти счета используются также для контроля за отдельными хозяйственными операциями. Основными задачами забалансовых счетов являются: обеспечение контроля за использованием материальных ценностей, не принадлежащих данному предприятию, в соответствии с действующими законодательными актами и инструкциями; контроль за сохранностью материальных ценностей, числящихся на этих счетах, за своевременным оформлением документов на поступление и выбытие этих средств; обеспечение правильной организации бухгалтерского учета на этих счетах; обеспечение всесторонней и полной информацией по этим счетам для нужд управления, оценки кредитоспособности и финансовой устойчивости предприятия. Перечень забалансовых счетов с 001 по 011 приведен в типовом Плане счетов в конце списка основных синтетических счетов и имеет трехзначное обозначение. Средства, учет которых ведется на забалансовых счетах, в итоги баланса не включаются. Особенностью забалансовых счетов является то, что для учета средств применяется простая система учета, т.е. не применяется двойная запись (табл. 6). При поступлении средств их стоимость отражается только в дебете забалансового счета, а при выбытии средств их сумма списывается с кредита того же счета. Например, при приемке товаров на хранение их стоимость отражается на дебете счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», а при выбытии товаров их стоимость списывают с кредита этого же счета. Эти счета не корреспондируют между собой или с балансовыми счетами. Учтенные на данных счетах объекты подвергаются инвентаризации в порядке и сроки, установленные для собственных ТМЦ. Таблица 6 Схема забалансового счета Наименование счета Дебет Кредит Сальдо - остаток ценностей, не принадлежащих предприятию, и обязательств Оборот - оприходование ценностей, не принадлежащих предприятию, и обязательств в отчетном периоде Оборот - списание ценностей, не принадлежащих предприятию, и обяза- тельств в течение отчетного периода Сальдо - остаток ценностей, не принадлежащих предприятию, и обязательств на конец отчетного периода 3. Синтетические, аналитические счета. Субсчет. На синтетических счетах объекты учета отражаются в обобщенном виде в денежном измерителе по экономически однородным группам, а учет, осуществляемый на них, называется синтетическим учетом. Название «синтетический» происходит от слова «синтез», что означает соединение, обобщение (сведение частей в целое). С целью детализации в дополнение и развитие к синтетическому счету открывают аналитические счета, а учет, осуществляемый на них, называется аналитическим учетом. На аналитических счетах учет ведется более детально, с разбивкой по конкретным видам средств, их открывают в развитие соответствующих синтетических счетов. Учет на аналитических счетах ведется в денежном и натуральном выражении (метрах, килограммах, тоннах, штуках и т.п.). Аналитических счетов к синтетическому счету открывают столько, сколько необходимо организации для учета и получения информации с необходимой степенью детализации. Субсчета являются промежуточной группировкой средств между синтетическим и аналитическим учетом. Слово «субсчет» означает подсчет, т.е. счет второго порядка. С помощью субсчетов осуществляется дополнительная группировка данных аналитического учета для получения более обобщенных сведений об отражаемых объектах. Субсчета имеют большое значение при учете объ- ектов, имеющих разнообразную номенклатуру. Субсчета позволяют собирать в однородные группы многочисленные и различные по своему назначению товарно-материальные ценности и другие объекты учета. Синтетические счета являются счетами первого порядка, субсчета - счетами второго порядка, аналитические счета - счетами третьего, четвертого и других порядков. На основе Плана счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению организация утверждает рабочий план счетов бухгалтерскогоучета, который включает в себя полный перечень синтетических и аналитических (включая субсчета) счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета. Пример ведения синтетического и аналитического учета на счете 10 «Материалы» на фабрике трикотажных изделий представлен в табл. 7. Синтетический счет 10 «Материалы» - счет 1 порядка Субсчета (счета 2-го порядка) Аналитические счета (счета 3-го, 4-го порядков и т.д.) 10.1. Сырье и материалы Ткани - льняные, шерстяные и т.д. Пряжа - синтетическая, мохеровая и т.д. Нитки - шелковые, хлопчатобумажные и т.д. 10.2. Покупные изделия Пуговицы Молнии Кнопки По видам и ассортименту 10.3. Топливо Бензин Мазут Солярка 10.4. Тара Пластмассовая Картонная Деревянная 10.5. Запасные части Для ремонта оборудования в цехах Для ремонта электрооборудования Для ремонта автотранспорта 10.6. Строительные материалы Цемент Краска Линолеум По видам и ассортименту Ведение синтетического и аналитического учета имеет следующие особенности: аналитический учет - это, как правило, количественно-суммовой учет, поэтому в основном он ведется на складах. Синтетический учет ведется в бухгалтерии предприятия. Но и в бухгалтерии на некоторых счетах может вестись аналитический учет, например, на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется учет заработной платы по каждому работнику; синтетический учет ведется только в денежном выражении, а аналитический учет может вестись как в денежном выражении, так и в натуральных единицах; система ведения синтетического учета, как правило, не зависит от специфики работы предприятия, так как это обобщающий учет. Аналитический учет привязан к конкретному предприятию и зависит от сферы его деятельности; синтетические и аналитические счета взаимосвязаны, так как на аналитических счетах отражаются те же хозяйственные операции, что и на синтетических. Но на аналитических счетах учет ведется более подробно для конкретных видов средств. Это означает, что итоговые данные по ана- литическим счетам должны быть равны итогу на соответствующем синтетическом счете. 4. Обобщение данных бухгалтерского учета. Оборотная ведомость - способ обобщения данных учетной регистрации на счетах бухгалтерского учета. Она представляет собой таблицу, содержащую остатки по всем задействованным счетам на начало отчетного периода, суммарные обороты по месяцам и выводимые на их основе сальдо на начало следующего месяца и т.д. в течение отчетного периода. Различают следующие виды оборотных ведомостей: оборотная ведомость по синтетическим счетам; оборотная ведомость по аналитическим счетам; шахматная оборотная ведомость. Оборотные ведомости составляются по всем счетам синтетического учета, используемым в учете предприятия. В этой ведомости имеется три пары колонок, в которых показываются сальдо и обороты по дебету и кредиту. Итоги оборотной ведомости должны быть попарно равны. Дебетовый оборот по всем счетам должен быть равен соответственно кредитовому обороту. То же относится и к месячным оборотам (дебетовые обороты равны кредитовым). Итоги остатков на начало месяца по дебету и кредиту равны, так как для открытия счетов использован начальный баланс, в котором итог актива равен итогу пассива (обязательное условие баланса). Итоги оборотов за месяц по дебету и кредиту равны, поскольку вследствие используемой двойной записи каждая сумма фиксируется дважды: по дебету одного счета и кредиту другого. Данные суммы должны также совпадать с итогом журнала регистрации операций; несовпадение говорит о пропуске операции или допущенной ошибке. Равенство остатков (сальдо) на конец месяца по дебету и кредиту имеет место вследствие получения их на основе начальных остатков и оборотов; эти остатки (сальдо) и используются для составления нового баланса. Таким образом, при правильном ведении учета должно соблюдаться попарное равенство следующих итогов: дебетовых и кредитовых начальных сальдо; дебетовых и кредитовых оборотов по счетам; конечных дебетовых и кредитовых сальдо. Оборотная ведомость по счетам синтетического учета(оборотный баланс) представляет собой регистр, в котором сведены итоги оборотов и сальдо по всем синтетическим счетам (табл. 7). Поэтому она отражает как состояние, так и изменения в средствах и их источниках. Данная ведомость используется для проверки правильности учетных записей, составления нового баланса. Таблица 7 Оборотная ведомость по счетам синтетического учета за январь 2019 г. Наименование счета Начальный остаток (С Н ) Обороты за месяц (О) Конечный остаток (С К ) Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит 1 2 3 4 5 6 7 10 «Материалы» 10 000 4 000 5 000 9 000 Оборотные ведомости по счетам аналитического учета используются отдельно к каждому счету синтетического учета, по которому ведется аналитический учет(табл. 8). Они представляют собой сальдо (остатки) и итоги оборотов по аналитическим счетам, объединяемым в один синтетический. Таблица 8 Оборотная ведомость по счетам аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками за январь 2019 г. № п/п Наименование счета Остаток на начало месяца Обороты за месяц Остаток на конец месяца Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит 1 2 3 4 5 6 7 8 1 ООО «Тренд» 6 000 1 300 3 560 3 740 2 ООО «Агат» 4 000 2 700 1 440 5 260 Данные ведомости служат для наблюдения за состоянием и движением отдельных средств и их источников, а также применяются при проверке правильности учетных записей по соответствующим счетам. Оборотная ведомость по счетам аналитического учета ведется в денежном и нату- ральном измерении. Возможности использования сальдовых оборотных ведомостей по синтетическим счетам ограничены. По данным этих ведомостей нельзя определить, откуда, например, ценности поступили, куда они направлены. Невозможно установить содержание увеличения и уменьшения активов и источников их образования, необходимых для руководства хозяйственной деятельностью организации. Такие сведения получают из шахматной оборотной ведомости. Шахматная оборотная ведомость обобщает данные по оборотам на счетах и служит для раскрытия их содержания и проверки правильности корреспонденции счетов (табл. 9). В шахматной ведомости записи ведутся таким образом, что просматривается корреспонденция счетов (видно, откуда ценности поступили, куда они направлены). При этом сумма оборотов по дебету всех счетов равняется сумме кредитовых оборотов, что обусловлено принципом двойной записи на счетах. Таблица 9 Шахматная оборотная ведомость Дебет/Кредит 01 … 10 … 20 … 60 … 99 Обороты по дебету 01 … 10 4000 4000 … 20 5000 5000 … 60 … 99 Обороты по кредиту 5000 4000 9000 На основании шахматной оборотной ведомостисоставляется оборотная ведомость, и выводятся остатки на последний календарный день отчетного периода. Оборотная ведомость является основой для составления бухгалтерского баланса. |