|
|
Аудит денежных средств. Аудит денежных средств в гос предприятиях. Подготовил Батыгерей Расул Магистрант 2 курса кафедры Государственный аудит
Подготовил: Бақтыгерей Расул Магистрант 2 курса кафедры Государственный аудит - Целью аудита денежных средств и их эквивалентов в госучреждениях является формирование аудиторского мнения о достоверности и полноте информации, отраженной в финансовой отчетности.
Аудит денежных средств и их эквивалентов
- Аудит учета денежных средств и их эквивалентов проводится на основании регистров бухгалтерского учета, являющимися источниками аудиторских доказательств.
Регистры бухгалтерского учета по денежным средствам
статьи подлежащие обязательной проверке
Статьи необходимо применить аудиторскую выборку
Для проведения аудиторских процедур государственному аудитору необходимо установить наличие счетов объекта аудита в органах казначейства и банках второго уровня, запросить выписки счетов на конец отчетного периода.
Обязательной проверке подлежат все банковские счета объекта аудита. Государственный аудитор убеждается, что остатки по счетам денежных средств на начало проверяемого периода соответствует остаткам предыдущего периода.
Сбор аудиторских доказательств осуществляется путем проведения аудиторских процедур и оформляется рабочим документом «РД – Программа проведения аудиторских процедур денежных средств и их эквивалентов (РД-ПДС)».
Критериями сбора аудиторских доказательств являются
возникновение и существование
оценка и распределение
понятность и соответствие
точность и отсечение
Результаты проверки переноса начального сальдо счетов оформляются рабочим документом «РД – Входящее сальдо денежных средств и их эквивалентов (РД-ВСДС)».
Государственный аудитор применяет аналитические процедуры по сопоставлению остатков и оборотов по счетам за различные учетные периоды.
Проверка подтверждения сальдо на конец проверяемого периода оформляется в рабочем документе «РД – Исходящее сальдо денежных средств и их эквивалентов (РД-ИСДС)».
- Для получения достаточных и надлежащих аудиторских доказательств государственному аудитору необходимо провести процедуру подтверждения первичной оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета по учету денежных средств и их эквивалентов путем тестирования системы внутреннего контроля (СВК).
- При тестировании СВК государственный аудитор получает доказательства, на которых будет базироваться аудиторское мнение, посредством выполнения процедур по оценке риска.
- Оценка риска необнаружения СВК производится путем определения процентной доли условно отрицательных ответов из предложенного перечня вопросов и оформляется рабочим документом «РД – Тест оценки рисков средств внутреннего контроля по денежным средствам и их эквивалентам (РД-ТКДС)».
- Высокий уровень оценки риска необнаружения СВК искажений свидетельствует о слабо разработанном средстве контроля. Государственному аудитору необходимо увеличить объем аудиторских процедур проверки по существу.
- Средний или низкий уровень оценки риска необнаружения СВК искажений свидетельствует о возможном уменьшении объема применяемых аудиторских процедур.
- Для снижения до приемлемо низкого уровня государственному аудитору необходимо выполнить дополнительное тестирование средств контроля.
- Необходимо учитывать, что денежные операции подвержены к совершению недобросовестных действий.
- Государственному аудитору необходимо учитывать, что операции с денежными средствами в результате недобросовестных действий повышают риск существенного искажения финансовой отчетности.
- В зависимости от уровня существенности, государственному аудитору необходимо решить, какие статьи учета денежных средств и их эквивалентов следует изучить внимательно, в каких случаях применять аудиторскую выборку и провести аналитические процедуры, чтобы снизить общий аудиторский риск до приемлемого низкого уровня.
- При аудите наличия и сохранности денежных средств в кассе объекта аудита, государственный аудитор проводит инвентаризацию денег для подтверждения их фактического наличия и сопоставления с данными бухгалтерского учета. Государственный аудитор устанавливает, соблюдает ли объект аудита установленный лимит хранения наличных денег, изучает результаты инвентаризации денег, денежных документов и акты сверок с дебиторами и кредиторами. Затем производит сверку результатов инвентаризации и актов сверок с первичными учетными документами и другими регистрами бухгалтерского учета, анализирует действия руководителя объекта аудита по итогам инвентаризации.
- При аудите выбытия денежных средств и их эквивалентов государственный аудитор устанавливает причину списания, целесообразность и законность операции (например, договоры с поставщиками, акты на списание эквивалентов денежных средств).
- Государственному аудитору необходимо проверить правильность учета операций по перечислению сумм с денежных счетов.
- При перечислении средств платежные документы следует сверить с выписками органов казначейства, индивидуальным планом финансирования по платежам, проверить правильность отражения корреспонденции счетов.
- Государственному аудитору необходимо удостовериться, что остатки суммы плановых назначений на конец отчетного года скорректированы на сумму неиспользованных плановых назначений.
- Государственному аудитору необходимо решить, какие статьи учета следует изучить внимательно и в каких случаях применить аудиторскую выборку и (или) аналитические процедуры, чтобы снизить общий аудиторский риск до приемлемого низкого уровня.
- Государственный аудитор осуществляет сплошную или выборочную проверку платежных документов в зависимости от объема операций по счетам.
- Если количество ошибок и неправильно оформленных платежных документов превысит запланированное государственным аудитором допустимое количество ошибок (порог существенности), целесообразно увеличить выборку.
- Государственному аудитору необходимо отбирать элементы выборки таким образом, чтобы каждый элемент генеральной совокупности имел одинаковую вероятность попасть в выборку. Генеральной совокупностью будут совокупность счетов к оплате и соответствующие им записи в мемориальных ордерах.
- Возможные ошибки и искажения возникают в результате отсутствия оправдательных документов к выпискам органов казначейства или некорректной корреспонденции счетов по учету денежных операций.
- Из выбранной генеральной совокупности государственному аудитору необходимо отобрать все элементы, подлежащие отдельной проверке. Сплошной проверке подвергается вся генеральная совокупность, если она состоит из небольшого числа элементов большей стоимости или существует высокий аудиторский риск и другие средства не позволяют получить достаточные и надлежащие аудиторские доказательства.
- Государственному аудитору необходимо отобрать специфические элементы генеральной совокупности. Отбор специфических элементов осуществляется на основании профессионального суждения государственного аудитора и его понимания деятельности объекта аудита.
- Если оставшаяся часть генеральной совокупности является существенной необходимо проанализировать потребность в получении надлежащих доказательств.
- Если принимается решение о тестировании оставшейся части совокупности из нее отбираются отдельные элементы, подлежащие проверке.
- Обобщая результаты проверки, государственному аудитору необходимо систематизировать собранные в рабочих документах доказательства. По нарушениям, имеющим системный характер, выявленные ошибки следует распространить на всю проверяемую совокупность. Существенность выявленных отклонений определяется с учетом размера выборки и систематических ошибок.
- Выявленные отклонения фиксируются в рабочем документе «РД – Свод ошибок денежных средств и их эквивалентов (РД-ОДС)». На основании данных отчетного документа государственный аудитор анализирует искажения, оказывающие влияние на формирование финансовой отчетности.
- Государственный аудитор рассматривает каждое отдельное искажение, чтобы оценить его влияние на соответствующие классы операций, сальдо счетов или раскрытия, включая вопрос о том, был ли превышен уровень существенности, установленный для такого конкретного класса операций, сальдо счета или раскрытия.
- В случае если имеется большое количество отдельных несущественных искажений, государственный аудитор предоставляет информацию о количестве и общем эффекте искажений в денежном выражении.
- Процедура завершения аудита денежных средств и их эквивалентов включает:
- ‒ обобщение и оценку результатов аудита на основании информации, полученной от объекта аудита;
- ‒ анализ ошибок, выявленных в ходе проведения аудита и их влияние на достоверность финансовой отчетности за проверяемый период.
- Результаты работы оформляются рабочим документом «РД – Денежные средства и их эквиваленты – выводы (РД-ДС-Выводы)».
|
|
|
Скачать 0.74 Mb.