Понятие, классификация и оценка основных средств. 1 Понятие основных средств. 2 Классификация основных средств
 Скачать 351.21 Kb.
|
|
2.3 Учёт восстановления основных средств В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются, выходят из строя из-за поломок и т.д. Для поддержания объектов основных средств в исправном состоянии и предотвращения преждевременных поломок необходимо осуществлять их нормальное содержание и периодически осуществлять их восстановление. Содержание объекта основных средств осуществляется с целью поддержания эксплуатационных свойств указанного объекта посредством его технического осмотра и поддержания в рабочем состоянии. Затраты на содержание объекта основных средств (технический осмотр, поддержание в рабочем состоянии) включаются в затраты на обслуживание производственного процесса. Восстановление основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции. Затраты на модернизацию и реконструкцию основных средств относятся к капитальным, а затраты на все виды ремонта - к текущим расходам. Затраты на восстановление основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся. Затраты на содержание объекта основных средств (технический осмотр, поддержание в рабочем состоянии) отражаются по дебету счетов учета затрат на производство в корреспонденции с кредитом счетов учета произведенных затрат. В зависимости от объема и характера проводимых работ ремонт объектов основных средств подразделяется на текущий, средний и капитальный ремонт. К работам по текущему и среднему ремонту объектов основных средств относятся работы по систематическому и своевременному предохранению их от преждевременного износа и поддержанию в рабочем состоянии. К работам по капитальному ремонту оборудования и транспортных средств относятся полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулирование и испытание агрегата. К работам по капитальному ремонту зданий и сооружений относятся смена изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов. Передача объекта основных средств в ремонт оформляется накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма № ОС-2). Приемка объектов основных средств после окончания капитального ремонта производится по акту о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма № ОС-3). Затраты, производимые при ремонте объекта основных средств, отражаются на основании соответствующих первичных учетных документов по учету операций отпуска материальных ценностей, начисления оплаты труда, задолженности поставщикам за выполненные работы по ремонту и других расходов. Ремонт объектов основных средств может производиться силами самой организации (хозяйственным способом) и/или силами сторонних организаций (подрядным способом). Организация может использовать один из следующих способов учета затрат на ремонт основных средств: фактические затраты на ремонт списываются на расходы на производство текущего отчетного периода; фактические затраты на ремонт равномерно списываются за счет ранее созданного резерва расходов на ремонт основных средств; неравномерно производимые фактические затраты на ремонт предварительно накапливаются в составе расходов будущих периодов с последующим равномерным их списанием на расходы на производство. Для целей бухгалтерского учета организация должна отразить в учетной политике организации выбранный способ отражения в учете затрат на проведение ремонтов основных средств. При использовании первого способа фактические затраты по законченному ремонту основных средств, отражаются в бухгалтерском учете по дебету соответствующих счетов учета затрат на производство в корреспонденции с кредитом счетов учета произведенных затрат. Для учета затрат по ремонту объектов основных средств применяются: счет 23 «Вспомогательные производства» - при наличии в организации вспомогательных производств и ремонте основных средств, предназначенных для использования в производстве; счет 25 «Общепроизводственные расходы» - при отсутствии в организации вспомогательных производств и ремонте основных средств, предназначенных для использования в производстве; счет 26 «Общехозяйственные расходы» - при ремонте основных средств, предназначенных для управленческих и общехозяйственных нужд; Налоговые аспекты. В соответствии со ст. 260 НК РФ расходы на ремонт основных средств, произведенные организацией, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат. Для целей налогового учета организации также имеют право создавать резервы под предстоящие ремонты основных средств в порядке, установленном ст. 324 НК РФ. При создании указанного резерва фактически осуществленные расходы на ремонт основных средств в течение налогового периода не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. Фактические расходы на ремонт основных средств могут быть учтены в составе расходов только по окончании налогового периода, если их сумма окажется больше суммы данного резерва. Порядок формирования резерва под предстоящие ремонты основных средств определяется ст. 324 НК РФ. Суммы НДС, уплаченные сторонним организациям за материалы, запасные части, выполненные работы или услуги, оказанные при проведении ремонтов объектов основных средств, подлежат вычету при расчетах с бюджетом. Вычет сумм НДС производится при наличии соответствующих первичных документов (счетов-фактур) после оплаты использованных на ремонт объектов основных средств материалов, запасных частей, работ, услуг и принятия их на учет. Для принятия решения об образовании резерва расходов на ремонт основных средств используются документы, подтверждающие правильность определения ежемесячных отчислений. При образовании резерва расходов на ремонт основных средств в затраты на производство включается сумма отчислений, исчисленная исходя из годовой сметной стоимости ремонта. В бухгалтерском учете образование резерва расходов на ремонт основных средства отражается по дебету счетов учета затрат на производство в корреспонденции с кредитом счета учета резервов предстоящих расхода (счет 96 «Резервы предстоящих расходов»). По мере выполнения ремонтных работ фактические затраты, связанные с их проведением, независимо от способа их выполнения (хозяйственным или подрядным способом) списываются в дебет счета учета резервов предстоящих расходов в корреспонденции с кредитом счета, на котором предварительно учитываются указанные затраты, либо с кредитом счетов учета расчетов. Например, фактические расходы на ремонт основных средств, выполненный силами вспомогательного производства, списываются в Дт 96 Кт 23. Фактические расходы на ремонт основных средств, выполненный силами сторонней opганизации, списываются в Дт 96 Кт 76. По окончании указанных ремонтных работ излишне начисленная сумма резерва в качестве внереализационных доходов отражается по Дт 96 Кт 91. Третий способ учета затрат можно использовать в случае, когда организация с начала года не успела создать резерв расходов на ремонт основных средств. В этом случае расходы на ремонт основных средств, неравномерно производимый в течение отчетного года, предварительно могут быть отражены в составе расходов будущих периодов, т.е. на счете 97 «Расходы будущих периодов». Затем в течение года эти затраты, учтенные как расходы будущих периодов, ежемесячно списываются : Дт 20, 23, 25, 26 Кт 97. При списании расходов будущих периодов организация может выбрать один из следующих способов: равномерное списание этих расходов в течение всего периода, к которому они относятся; списание расходов пропорционально объему продукции и т.п. Для целей бухгалтерского учета организация должна отразить в учетной политике организации выбранный ею способ списания расходов будущих периодов. Для целей налогообложения прибыли эти расходы на ремонт основных средств будут признаны в размере фактических затрат в том отчетном периоде, в котором они были произведены. Под модернизацией или реконструкцией основных средств подразумеваются работы, приводящие к улучшению (повышению) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств. Модернизация машин и оборудования обычно представляет собой замену отдельных частей машин и оборудования и их оснащение новыми механизмами. К реконструкции относится переустройство существующих цехов и объектов основного, подсобного и обслуживающего назначения, как правило, без расширения имеющихся зданий и сооружений основного назначения, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономического уровня и направленное на увеличение производственных мощностей, улучшение качества и изменение номенклатуры продукции. Модернизация, реконструкция объектов основных средств может производиться силами самой организации и/или силами сторонних организаций. При реконструкции отдельных объектов основных средств (зданий и сооружений), выполняемых в рамках капитального строительства, строительно-монтажные работы могут выполняться хозяйственным или подрядным способом в порядке аналогичном строительству новых объектов основных средств. После завершения работ по реконструкции, модернизации объекта основных средств, затраты, учтенные на счете учета вложений во внеоборотные активы, могут увеличивать первоначальную стоимость объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования объекта (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.). Фактические затраты на модернизацию, реконструкцию объектов основных среден предварительно учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетами учета расчетов, счетами по учету материально-производственных запасов и др. Увеличение первоначальной стоимости объектов основных средств в результате модернизации и реконструкции отражается: Дт 01 Кт 08. В соответствии с ПБУ 6/01 в случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией должен пересматриваться срок полезного использования этого объекта. Кроме того, в этих случаях, в связи с увеличением первоначальной стоимости объект» основных средств должны пересматриваться также ежемесячные амортизационные отчисления для целей бухгалтерского и налогового учета. Если не происходит улучшения (повышения) ранее принятых нормативных показателей функционирования объектов основных средств, то затраты, учтенные на счете учета вложений во внеоборотные активы, учитываются на счете учета основных средств обособленно (например, на отдельном субсчете 01-3 «Затраты на реконструкцию и модернизацию, увеличивающие первоначальную стоимость основных средств»). В этом случае на объекты основных средств открывается отдельная инвентарная карточка на сумму произведенных затрат. Приемка объектов основных средств, у которых в результате реконструкции, модернизации и т.д. увеличивается первоначальная стоимость, осуществляется на основании о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма № ОС-3). На основании данного акта производятся соответствующие записи в инвентарной карточке, в которой объект основных средств прежде был учтен. Если отражение всех изменений в старой инвентарной карточке затруднено, открывается новая инвентарная карточка (с сохранением ранее присвоенного номера) с отражением показателей, характеризующих реконструированный объект. В случае наличия у объекта основных средств нескольких частей, учитывающихся как отдельные инвентарные объекты и имеющих разный срок полезного использования, замена каждой такой части при восстановлении учитывается как выбытие и приобретение самостоятельного инвентарного объекта. 2.4 Учёт выбытия основных средств Организация списывает с бухгалтерского учета объекты основных средств при их выбытии по различным причинам: при продаже; безвозмездной передаче; передаче по договору мены; списании с баланса в случае морального и физического износа; ликвидации в результате аварий, стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций; передаче объектов в виде вклада в уставный капитал других организаций. Для обобщения информации о выбытии основных средств и определения финансового результата от данных операций используется счет 91 «Прочие доходы и расходы». Счет 91 активно-пассивный, сальдо не имеет, в балансе не отражается и в конце месяца закрывается, операционно-результатный. Финансовый результат - прибыль или убыток, полученный от списания основных средств. Определяют его путем сопоставления оборотов на сч. 91. Превышение оборота по кредиту составляет прибыль, которая списывается на счет 99 «Прибыли и убытки» проводкой: Д-т 91 К-т 99. Превышение оборота по дебету на счете 91 составляет убыток, и он будет списан со счета 91 на счет 99 проводкой: Д-т 99 К-т91. При любой причине выбытия списание объекта с баланса отражается проводками: 1. На сумму начисленной амортизации: Д-т 02 К-т 01. 2. На сумму остаточной стоимости: Д-т 91 К-т 01. При длительном (по времени) процессе ликвидации объектов основных средств бухгалтерия может использовать отдельный субсчет 01/5 «Выбытие основных средств». В этом случае бухгалтерские проводки следующие: списывается первоначальная стоимость объекта: Д-т 01/5 К-т 01; списывается сумма амортизации, начисленная за весь период его эксплуатации: Д-т 02 К-т 01/5; списывается остаточная стоимость выбывшего объекта: Д-т 91 К-т 01/5. 2.5 Учёт переоценки основных средств Целью переоценки, особенно в период инфляции, является приведение балансовой стоимости основных средств в соответствие с действующими ценами и условиями воспроизводства. Переоценив один раз группу основных средств, организация обрекает себя на регулярную переоценку этих объектов. Периодичность переоценки необходимо закрепить в приказе об учетной политике организации. Согласно ПБУ 6/01 только коммерческие организации имеют право не чаще одного раза в год переоценивать группы однородных объектов основных средств по восстановительной (текущей) стоимости. Сведения о текущих рыночных ценах можно получить из публикаций в средствах массовой информации, от местных комитетов по ценообразованию или от органов статистики. Если переоценка имущества проводится путем пересчета по рыночным ценам, для этого чаще приглашают специалиста-оценщика. Специалист-оценщик оценивает имущество по рыночным ценам и подтверждает их документально. В бухгалтерском учете стоимость услуг оценщика относят к расходам по обычным видам деятельности (на сч. 26 «Общехозяйственные расходы») (п. 7 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). Указанные расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль, поскольку они напрямую связаны с предпринимательской деятельностью и получением дохода. Возникшую разницу суммы дооценки основных средств относят на добавочный капитал организации (счет 83 «Добавочный капитал» субсчет 1 «Прирост стоимости внеоборотных активов по переоценке»). В бухгалтерском учете результаты переоценки отражаются на счетах в следующем порядке: . При дооценке основных средств: на сумму прироста первоначальной стоимости: Д-т 01 К-т 83-1; одновременно на сумму превышения начисленной амортизации: Д-т 83/1 К-т 02. Сумму уценки основных средств следует относить на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» субсчет «Переоценка основных средств». .При уценке основных средств: на сумму уменьшения балансовой стоимости (уценки): Д-т 84 К-т 01 одновременно на сумму уменьшения начисленной амортизации Д-т 02 К-т 84. Если переоценку проводят путем прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам, тогда определяют коэффициент пересчета: путем деления рыночной стоимости основного средства, которую определили в результате переоценки, на первоначальную стоимость основного средства до переоценки. Затем этот коэффициент умножают на сумму амортизации, которая была начислена по основному средству до переоценки. Для тех объектов основных средств, которые раньше дооценивались, сумма уценки в пределах суммы предыдущей дооценки списывается в уменьшение добавочного капитала: Д-т 83/1 К-т 01, а сверх суммы предыдущей дооценки - на счет 84 проводкой: Д-т 84 К-т 01. Одновременно на сумму начисленной амортизации делают проводки: Д-т 02 К-т 83/1 - в пределах предыдущей дооценки; Д-т 02 К-т 84 - сверх сумм предыдущей дооценки. В ходе переоценки может быть увеличена стоимость объектов, которые ранее были уценены. В этом случае сумма дооценки, равная сумме предыдущей уценки, учитываемая на счете 84, списывается проводками: Д-т 01 К-т 84, Д-т 84 К-т 02, а превышение суммы дооценки над суммой уценки включается в состав добавочного капитала и отражается в учете: Д-т 01 К-т 83/1 - на сумму дооценки первоначальной стоимости; Д-т 83/1 К-т 02 - на сумму дооценки амортизации. Результаты переоценки в бухгалтерском учете необходимо отражать только по окончании того года, в котором она проводилась. Их учитывают во входящем сальдо на начало следующего года в балансе за I квартал. 2.6 Инвентаризация основных средств Проведение инвентаризации основных средств осуществляется в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Цель инвентаризации - выявить фактическое наличие и качественное состояние основных фондов предприятия, проверить техническую документацию, уточнить данные бухгалтерского учета. Инвентаризацию проводит комиссия, назначаемая приказом руководителя организации. В результате проведения инвентаризации составляется инвентаризационная опись (ф. № инв-1).в одном экземпляре по каждому местонахождению ценностей и должностному лицу, ответственному за сохранность основных средств. Опись подписывается комиссией, материально ответственным лицом и передается в бухгалтерию. В бухгалтерии данные описи сличают с данными учета и составляют сличительную ведомость, в которой определяют недостачи или излишки. Излишки приходуют по рыночной стоимости как ранее не учтенные основные средства, бывшие в эксплуатации, и зачисляют на финансовые результаты: Д-т 01 К-т. 91 . При недостаче, порче основные средства списывают с баланса проводками: На первоначальную стоимость: Д-т 01/5 К-т 01; На сумму начисленной амортизации: Д-т 02 К-т 01/5; На остаточную стоимость: Д-т 94 К-т 01/5; На виновное лицо недостачу списывают по рыночной стоимости: а) Д-т 73/2 К-т 94- на остаточную стоимость; б) Д-т 73/2 К-т 98/4- на сумму разницы между рыночной ценой и остаточной стоимостью; 5. По мере возмещения виновным лицом недостачи: Д-т 50,70 К-т 73/2, одновременно доля доходов будущих периодов списывается со счета 98/4 на счет 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции Д-т 98/4 К-т 91. Если конкретный виновник недостачи не установлен, тогда остаточную стоимость списывают на прочие расходы организаций: Д-т 91 К-т 94. |