Правовая основа кредитов и займов и их виды
 Скачать 416.02 Kb.
|
3. Учет и анализ займов и кредитов в ЗАО «МАГ-торг»3.1 Характеристика ЗАО «МАГ-торг» ЗАО «МАГ-торг» зарегистрировано Администраций Хасавюртовского района г.Хасавюрт 14 июня 2000 года, регистрационный № 8404. Зависимых и дочерних предприятий не имеет. Среднесписочная численность - 16 человек. апреля 2001 года общество выпустило и оплатило 10 обыкновенных акций номинальной стоимостью 1000 руб. за акцию. мая 2008 года было выпущено дополнительно 290 обыкновенных акций номинальной стоимостью 1000 рублей. Юридический адрес ЗАО «ЗАО «МАГ-торг»: РФ, 367000, г.Хасавюрт, ул.Новый проезд 8-23. Постановка на учет в ИМНС РФ осуществлена 26 июня 2000года. Налоговое свидетельство № 004408289 серия 63 от 26 июня 2000 года. ИНН/КПП 6321094280/632101001. Основной вид деятельности - оптовая торговля. Также осуществляется сервисное обслуживание механизированного инструмента. Дочерних и зависимых обществ не имеет. Бухгалтерский учет на предприятии ведется по журнально-ордерной форме учета, с применением компьютерной техники - программы «1С: Предприятие». В учетной политике предприятия отражены следующие основные методы и способы бухгалтерского учета: датой реализации для исчисления НДС является наиболее ранняя из дат, либо дата отгрузки, либо дата оплаты; дата получения дохода в целях исчисления налога на прибыль определяется по методу начисления; оценка сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, услуг), производится по стоимости единицы запасов; оценка стоимости покупных товаров при их реализации осуществляется по стоимости единицы товара; применяется линейный метод амортизации по всем объектам основных средств и нематериальных активов; резерв сомнительных долгов и резерв на гарантийный ремонт не создается; проценты по заемным средствам включаются в расходы в размере не более увеличенной в 1,5 раза ставки рефинансирования ЦБ РФ - по рублевым обязательствам и 22% - по валютным обязательствам. ЗАО «Маг-торг» от своего имени заключает договора, приобретает права и несет обязанности, выступает истцом и ответчиком в суде, арбитраже и третейском суде. Управление предприятием осуществляет генеральный директор, которому непосредственно подчиняются исполнительный директор и заместитель генерального директора, главный бухгалтер и главный инженер. Отдел сборочных систем подчиненные директору сервисного центра занимаются сервисным обслуживанием реализуемого инструмента. 3.2 Отражение в учете кредитов и займов и расходов по их обслуживанию в ЗАО «МАГ-торг» .2.1 Бухгалтерский учет Для отражения в бухгалтерском учете полученных кредитов и займов в ЗАО «МАГ-торг согласно Плана счетов, используют следующие счета с соответствующими субсчетами: Счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" субсчет «Краткосрочные кредиты в рублях»; Счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" субсчет «Краткосрочные займы в рублях». ЗАО «МАГ-торг по состоянию на 31 декабря 2012 года имело следующий состав задолженности по заемным средствам: ) Кредитная линия № 13181 от 15.01.2012 года. - кредитор ЗАО «Юнион-Банк». января ЗАО «МАГ-торг» для выполнения сроков поставки товаров покупателю ОАО «АВТО» возникла необходимость в привлечении заемных средств для погашения задолженности поставщику соответствующих товаров ООО «Фарлайт», так как по условиям договора поставка осуществляется при отсутствии задолженности по расчетам за товары. Общим собранием акционеров данная крупная сделка была одобрена. Обществом была оформлена заявка (Приложение 4) и сформирован пакет документов для открытия кредитный линии в ЗАО «Юнион-Банк». После рассмотрения заявки на открытие кредитной линии и проведения переговоров на заседании кредитной комиссии ЗАО «Юнион-Банка» кредитный комитет одобрил заявку ЗАО «МАГ-торг». В результате обществу была открыта кредитная линия для расчетов с поставщиками № 13181 от 15.01.2012 года в размере 18 000 000 рублей, с окончательным сроком погашения 14 января 2014 года, со сроком пользования каждым траншем в рамках кредитной линии - 90 дней, с начислением процентов за пользование кредитными средствами в размере 17,5% годовых от фактической ссудной задолженности. Приложение 5. По условиям договора банк вправе изменять процентную ставку в одностороннем порядке в случае изменения условия формирования ресурсов, действующего законодательств, в том числе актов Центрального Банка России. Банк начисление процентов за пользование кредитом производит за фактическое время пользования кредитом. Проценты рассчитывает из фактического числа календарных дней в году в месяце, а также фактической ссудной задолженности. В подсчет фактического числа календарных дней включает выходные и праздничные дни. Проценты за пользование кредитом начисляет на остаток задолженности по ссудному счету на начало операционного дня. Общество уплачивает проценты ежемесячно, не позднее последнего рабочего дня каждого месяца и одновременно с погашением кредита. Кредит обеспечен всеми основными и оборотными средствами, а также залогом товаров в обороте в размере 12 069 883 рублей, поручительством и залогом недвижимости учредителей ЗАО «МАГ-торг». Приложение 6. июля 2012 года было подано заявление на предоставление транша по кредитной линии в размере 16 000 000 рублей. Приложение 7. Банк одобрил данное заявление и предоставил транш с процентной ставкой 21% годовых. В бухгалтерском учете сделаны записи: Дебет 51 «Расчетный счет» Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" субсчет «Краткосрочные кредиты в рублях» - 16 000 000 руб. - получен транш в рамках кредитной линии № 13181. Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51 «Расчетный счет» - 16 000 000 руб. - перечислено поставщику за товары. В обеспечение выданы товары и недвижимое имущество учредителя: Дебет 009 «Обеспечения и обязательства выданные» - 12 069 883 руб. За период с 16 июля 2012 года по 31 декабря 2012 года кредит по линии № 13181 погашен в размере 7 000 000 рублей. Дебет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" субсчет «Краткосрочные кредиты в рублях» Кредит 51 «расчетный счет» - 7 000 000 руб. - частично погашен транш по кредитной линии № 13181. В декабре 2012 года товар выведен из залога: Кредит 009 «Обеспечения и обязательства выданные» - 12 069 883 руб. По стоянию на 31 декабря 2012 года кредиторская задолженность перед ЗАО «Юнион-Банк» составляла 9 000 000 рублей. ) Договор процентного займа № 05/7-2011 от 20 октября 2011года - заемщик ООО «ВИЛЛ-импорт». октября 2011 года ООО «ВИЛЛ-импорт» по договору денежного процентного займа перечислило на расчетный счет ЗАО «МАГ-торг» заем в размере 6 000 000 рублей сроком до 20 апреля 2012 года. Дебет 51 «Расчетный счет» Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" субсчет «Краткосрочные займы в рублях». - 6 000 000 руб. - получен краткосрочный заем. Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51 «Расчетный счет» - 6 000 000 руб. - перечислено поставщику за товары. За пользование займом общество уплачивает проценты в размере 10,25% годовых. ноября дополнительным соглашением № 1 от 24 ноября 2011 года и перечислением денежных средств на расчетный счет ЗАО «МАГ-торг» был увеличен заем на 800 000 рулей. Дебет 51 «Расчетный счет» Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" субсчет «Краткосрочные займы в рублях». - 800 000 руб.- получены дополнительные денежные средства по дополнительному соглашению. Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51 «Расчетный счет» - 800 000 руб. - перечислено поставщику за товары. По стоянию на 31 декабря 2012 года - кредиторская задолженность перед ООО «ВИЛЛ-импорт» составляла 6 800 000 рублей. ) Возобновляемая кредитная линия № 5248 от 21 ноября 2012 года - кредитор Акционерный Коммерческий Сберегательный Банк РФ (АК СБ РФ). В это же время АК СБ РФ предложил обществу открытие кредитной линии. Был собран пакет документов и направлен на рассмотрение в кредитный отдел АК СБ РФ. Заявка была одобрена, и 21 ноября 2012 года был подписан договор № 5248 об открытии возобновляемой кредитной линии для пополнения оборотных средств на срок до 20 ноября 2013 года, с лимитом в сумме 13 000 000 рублей. Приложение 9. По договору выдача любой суммы кредита производится в пределах свободного остатка лимита, определенного по формуле СОЛ = Лим - СЗ где СОЛ - свободный остаток лимита; Лим - лимит по кредитной линии; СЗ - фактическая задолженность по кредиту на текущую дату. Проценты начисляют на сумму фактической задолженности по кредиту начиная с даты, следующей за датой образования задолженности по ссудному счету на дату полного погашения кредита в размере 18 % готовых согласно графика представленного в договоре. Дебет 51 «Расчетный счет» Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" субсчет «Краткосрочные кредиты в рублях» - 13 000 000 руб. - получен кредит по возобновляемой кредитной линии. Общая задолженность ЗАО «МАГ-торг» по кредитам и займам по состоянию на 31 декабря 2011 представлена в таблице 2. Таблица 2. Состав заемных средств ЗАО «МАГ-торг» на 31.12.11г.
За 1 квартал 2012 года была погашена задолженность по кредитам и займам в размере 4 100 000 руб. По кредитной линии № 13181: .02.12г. Дебет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" субсчет «Краткосрочные кредиты в рублях» Кредит 51 «Расчетный счет» - 600 000 руб. - частично погашен кредит. .02.12г. Дебет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" субсчет «Краткосрочные кредиты в рублях» Кредит 51 «Расчетный счет» - 400 000 руб. - частично погашен кредит. .03.12г. Дебет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" субсчет «Краткосрочные кредиты в рублях» Кредит 51 «Расчетный счет» - 1 600 000 руб. - частично погашен кредит. марта 2012 года дополнительным соглашением была увеличена процентная ставка по кредиту до 21,5% годовых. По займу: .02.12г. Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" субсчет «Краткосрочные займы в рублях» Кредит 51 «Расчетный счет» - 500 000 руб. - частично погашен заем. .03.12г. Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" субсчет «Краткосрочные займы в рублях» Кредит 51 «Расчетный счет» - 1 000 000 руб. - частично погашен заем. марта 2012 года ООО «ВИЛЛ-импорт» прислало уведомление об уступке права требования по договору займа «ВИЛЛ-импорт» 05/1-2011 (Приложение 11, 12) ООО «Иннотек» в размере основной суммы долга 5 300 000 рублей и процентов за пользование займом за период с 01.03.11г. по 18.03.11г. в размере 27 773,29 рублей. В бухгалтерском учете сделаны записи: Дебет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" субсчет «Краткосрочные займы в рублях» субконто ООО «Иннотек» Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" субсчет «Краткосрочные займы в рублях» субконто ООО «ВИЛЛ-импорт» - 5 300 000 руб. - перенесена основная сумма долга по договору уступки права требования. Дебет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" субсчет «Проценты по краткосрочным займам в рублях» субконто ООО «Иннотек» Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" субсчет «Проценты по краткосрочным займам в рублях» субконто ООО «ВИЛЛ-импорт» - 27 773,29 руб. - перенесена задолженность по процентам. Состав кредиторской задолженности по кредитам и займам по основному долгу на 31.03.12г. представлен в таблице 3. Аналитический учет задолженности по полученным займам и кредитам ведут по кредитным организациям и заимодавцам, предоставившим их, отдельным займам и кредитам (видам заемных обязательств). Основной долг по кредитам и займам с 2011 года в бухгалтерской отчетности показывают отдельно от процентов и расходов по кредитам и займам, что нашло свое отражение в бухгалтерском балансе за 1 квартал 2012 года по строке 610. Таблица 3. Состав заемных средств ЗАО «МАГ-торг» на 31.03.12г.
Расходы по кредитам и займа относятся к прочим расходам. Для учета расходов по кредитам и займам в ЗАО «МАГ-торг» используются следующие счета: Счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" субсчет «Проценты по краткосрочным кредитам в рублях»; Счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" субсчет «Проценты по краткосрочным займам в рублях». Счет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы» Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами в рублях». Расходы по кредитам в ЗАО «МАГ-торг» отражают следующим образом: По кредитной возобновляемой линии № 5248. за открытие кредитной линии в размере 0,4 % от лимита кредитной линии 13 000 000 х 0,4% = 52 000 рублей. плата за неполное исполнение условий договора в части требований, предъявленных к его обеспечению в размере 16 848,64 рублей. .11.2011г. Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами в рублях» - 68 848,64 руб. Начисление процентов на основании договоров кредита и займа производится ежемесячно. Проценты рассчитываются по формуле (2) и в бухгалтерском учете относятся к прочим расходам. Январь. Договор № 5248: С 29.12.11г. по 31.12.11г. С = П x Пр : 365 (366) х Н = 13 000 000 х 18% : 366 х 3 = 19 180,33 руб. где С - сумма начисленных процентов; П - сумма кредита на начало периода; Пр - годовая процентная ставка по условиям заключенного договора; (366) - количество календарных дней в году; Н - количество календарных дней в отчетном периоде. С 01.01.12г. по 28.01.12г. С = П x Пр : 365 (366) х Н = 13 000 000 х 18% : 365 х 28 = 179 506,85 руб. Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы» Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" субсчет «Проценты по краткосрочным кредитам в рублях» - 198 687,18 руб. - начислены проценты за январь. Дебет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" субсчет «Проценты по краткосрочным кредитам в рублях» Кредит 51 «Расчетный счет» - 198 687,18 руб. - погашена задолженность по процентам. Договор № 13181: С 01.01.12г. по 31.01.12г. С = П x Пр : 365 (366) х Н = 9 000 000 х 21% : 365 х 31 = 160 520,55 руб. Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы» Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" субсчет «Проценты по краткосрочным кредитам в рублях» - 160 520,55 руб. Дебет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" субсчет «Проценты по краткосрочным кредитам в рублях» Кредит 51 «Расчетный счет» - 160 520,55 руб. Договор займа № ВИЛЛ 05/07-2008: В договоре займа не оговариваются условия и сроки выплаты процентов, поэтому они начисляются, перечисляются и включаются в расходы ежемесячно. С = П x Пр : 365 (366) х Н = 6 800 000 х 10,25% : 365 х 31 = 59 197,26 руб. Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы» Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" субсчет «Проценты по краткосрочным займам в рублях»- 59 197,26 руб. Дебет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" субсчет «Проценты по краткосрочным займам в рублях» Кредит 51 «Расчетный счет»- 59 197,26 руб. Кредитные организации по итогам месяца предоставляют расчет процентов за период, по заемным средствам делается бухгалтерская справка с расчетом. Аналитический учет процентов по полученным займам и кредитам ведется по кредитным организациям и заимодавцам, предоставившим их, отдельным займам и кредитам. По итогам 1 квартала 2012 года сумма начисленных процентов по договорам кредита и займа для целей бухгалтерского учета составила 1 159 652,92 рублей (999 865,25 + 159 787,67). Задолженность по процентам на 31 марта 2009 года составила 159 431,81 руб. (112 309,89 + 47 121,92). Проценты по долговым обязательствам, так же как и расходы по ним учитываются и отражаются в бухгалтерской отчетности отдельно от основного долга по сроке 660 формы № 1. Таблица 4. Группировка активов и пассивов баланса для проведения анализа ликвидности
На основе сопоставления групп активов с соответствующими группами пассивов выносят суждение о ликвидности баланса предприятия. Абсолютно ликвидный баланс одновременно удовлетворяет следующим условиям: А1  П1 - показывает соотношение текущих платежей и поступлений;А2 П2 - показывает тенденцию увеличения или уменьшения текущей ликвидности в недалеком будущем;А3 П3 - отношение платежей и поступлений в относительно отдаленном будущем;А4  П4 - отношение платежей и поступлений в относительно отдаленном будущем.Таблица 5. Группировка активов и пассивов баланса ЗАО «МАГ-торг» на 31.12.11г.
Анализ ликвидности баланса ЗАО «МАГ-торг» приведен в таблице 6. Таблица 6. Анализ ликвидности баланса ЗАО «МАГ-торг» за 2011год
Проверяют дополнительное неравенство: + 75 375 > 46 801 + 20 055 - на начало периода; + 36 017 > 1 051 + 28 800 - на конец периода. 3.2.2 Анализ финансовой устойчивости и деловой активности Для определения степени возможного риска банкротства предприятия в связи с использованием заемных средств используют показатели структуры капитала (финансовой устойчивости). Они отражают соотношение собственных и заемных средств в источниках финансирования компании, характеризуют степень финансовой независимости компании от кредиторов. Данные для расчетов коэффициентов берут из формы № 1 «Бухгалтерский баланс». Коэффициенты капитализации: коэффициент соотношение заемного и собственного капитала К(U1), его рассчитывают по формуле К(U1) = стр. 590 + стр 690 / стр. 490 Коэффициент характеризует степень зависимости организации от заемных средств. Он показывает, сколько заемных средств приходится на 1 тыс. руб. собственных. Его нормальное значение не выше 1,5. коэффициент финансовой независимости К(U2), его рассчитывают по формуле (19): К(U2) = стр. 490- стр. 252 - стр. 244 / стр. 700 Характеризует долю владельцев предприятия в общей сумме средств, авансированных в его деятельность. Нормальное значение 0,4 - 0,6.коэффициент концентрации заемного капитала К(U3), его рассчитывают по формуле К(U3) = стр. 590 + стр.690 / стр. 700 Показывает долю заемного капитала в общей сумме источников формирования капитала. Его нормальное значение стремиться к 0. коэффициент финансовой устойчивости К(U4), его рассчитывают по формуле К(U4) = стр. 490 + стр. 590 / стр. 700 Показывает какая часть активов финансируется за счет устойчивых источников. Нормальное ограничение 0,6.коэффициент финансирования К(U5), рассчитывают по формуле К(U5) = стр. 490 / стр. 590 + стр. 690 Показывает какая часть деятельности финансируется за счет собственных, а какая за счет заемных средств. Нормальное ограничение 0,7, оптимальное 1,5.коэффициент обеспечения оборотных активов собственными средствами К(U6), рассчитывают по формуле К(U6) = стр. 490 - стр.190 / стр. 290 Показывает какая часть оборотных активов, сформирована за счет собственного капитала. Нормальное ограничение >0,1. Анализ финансовой устойчивости ЗАО «МАГ-торг» за 2011 год приведен в таблице 7. Таблица 7 Коэффициенты финансовой устойчивости ЗАО «МАГ-торг» 2011 год (в долях единицы)
Проанализировав коэффициенты финансовой устойчивости на 31 декабря 2011 года можно сделать следующие выводы: в организации велика доля заемных средств, о чем свидетельствует коэффициент капитализации (КU1) превышающий нормативное значение. На это повлияла низкая оборачиваемость, снижение спроса на товары и высокий уровень постоянных затрат, что может привести к риску банкротства; значение коэффициента финансовой независимости (КU2) ниже критической точки, что свидетельствует о неблагоприятной финансовой ситуации, то есть собственникам принадлежат 30% в стоимости имущества организации. Чем ниже значение этого коэффициента, тем более неустойчиво, не стабильно и зависимо от внешних кредитов предприятие. коэффициент концентрации заемного капитала (КU3) показывает тоже слишком большое значение 70%, хотя он должен стремиться к 0. Предприятие находится в большой зависимости от заемных источников формирования капитала; коэффициент финансовой устойчивости (КU4) показывает, что за счет устойчивых источников собственных средств финансируется 30% активов, что ниже нормы на 30%. коэффициент финансирования (КU5) так же ниже нормы, и говорит о том что 57 % деятельности организации финансируется за счет заемных источников. Финансовая устойчивость фирмы строится на оптимальном соотношении между отдельными видами активов (оборотными, внеоборотными) и источниками их финансирования - собственными или привлеченными. Таблица 8. Классификация типа финансового состояния ЗАО «МАГ-торг» за 2011 год
У ЗАО «МАГ-торг» абсолютная устойчивость, при чем на конец отчетного периода финансовая устойчивость увеличилась. Деловая активность предприятия в финансовом аспекте проявляется в скорости оборота его средств. | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||