Курс лекций Бишкек 2011 2 оглавление
 Скачать 0.79 Mb.
|
|
1 КЫРГЫЗСКИЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ ИНСТИТУТ НЕПРЕРЫВНОГО ОТКРЫТОГО ОБРАЗОВАНИЯ Сабырова Гульзат Жумадиловна УЧЕТ И АНАЛИЗ БАНКРОТСТВ Курс лекций Бишкек – 2011 2 ОГЛАВЛЕНИЕ: Тема 1. Понятие, виды и причины банкротства предприятий……………………………….3 Тема 2. Организация бухгалтерского учета в условиях банкротства ………………...….10 Тема 3. Оценка активов должника и учет их реализации………………………..…………21 Тема 4. Учет удовлетворения требований кредиторов ……………….……….………….33 Тема 5. Учет мероприятий по финансовому оздоровлению предприятия-должника …………………………………………………………………….…37 Тема 6. Учет расходов процедур банкротства ……………………………………………..41 Тема 7. Составление промежуточного и окончательного ликвидационных балансов……………………………………………………………………………………….43 Тема 8. Анализ банкротства. Роль, значение и особенности экономического анализа деятельности предприятия-банкрота. ………………………..…………………..48 Тема 9. Методы диагностики вероятности банкротства предприятий……………………54 Тема 10. Первоначальный анализ деятельности предприятия- должника в условиях банкротства. ………………………………………………………………….…58 Тема 11. Методы комплексной оценки финансового состояния неплатежеспособного должника. ………………………………………………………..…65 Тема 12. Особенности аудита кризисного предприятия. ………………………..………..68 3 Тема 1. Понятие, виды и причины банкротства предприятий 1.1. Понятие банкротства. Всякое предприятие, осуществляющее коммерческую деятельность, вступает в отношения с налоговыми органами, банками, другими предприятиями (поставщиками, потребителями) и т.д. В процессе отношений у предприятия возникают обязательства, которые могут привести к тому, что предприятие станет должником и будет обязано в некоторый срок произвести платеж, поставить товар, исполнить услугу и т.д. Когда предприятие испытывает дефицит или кризис возможностей для исполнения имеющихся обязательств, возникает вопрос: способно ли оно в полной мере, т.е. без ущерба удовлетворить кредиторов. Предприятие, которое из режима своевременного исполнения обязательств переходит в кризисную зону ненадежного исполнения, исполнения со сбоями и срывами, вплоть до безнадежного состояния, становится как партнер неплатежеспособным, или несостоятельным, наносящим ущерб своим кредиторам. Неплатежеспособность есть некая переменная характеристика, которая может иметь разные градации - от эпизодической до устойчивой и хронической неплатежеспособности. Устойчивая и хроническая неплатежеспособность предприятия с финансовой точки зрения означает, что такое предприятие: поглощает (с задержкой или безнадежно) ресурсы или средства кредиторов (средства банков, других предприятий, собственных работников, акционеров и т.д.); формирует недоимки по налогам и иным обязательным платежам, что блокирует из-за дефицита средств исполнение в полной мере бюджета, выплату пенсий и т.д. В конечном счете неплатежеспособное предприятие ставит своих кредиторов (и государство в том числе) перед выбором: или дать предприятию некий контролируемый шанс на преодоление внутреннего финансового кризиса, на финансовое оздоровление, что может быть реализовано в рамках некоторого ограниченного во времени соглашения; или выставить требования о ликвидации данного предприятия и продажи его имущества, чтобы за счет этого удовлетворить полностью или хотя бы частично требования кредиторов. Однако здесь выбор стоит не только перед кредиторами. Сам должник, оценивая собственное кризисное состояние и свою неспособность к расчету по обязательствам, может поставить вопрос о диалоге с кредиторами или о собственной ликвидации как предприятия. Цивилизованная процедура ликвидации должника, продажи его имущества и расчета с кредиторами называется банкротством предприятия. Банкротство в строго юридическом смысле слова наступает по решению суда либо после официального объявления должника о своем банкротстве при его добровольной ликвидации. До этого можно говорить о неплатежеспособности, несостоятельности, предбанкротном или кризисном состоянии (хотя в обыденной речи понятие «банкрот» широко употребляется как оценочная характеристика предприятия, испытывающего устойчивые трудности в расчетах). Результатом банкротства может быть принудительное прекращение хозяйственной деятельности неплатежеспособной организации по решению суда с началом процедуры специального администрирования, по завершении которого юридическое лицо как субъект права ликвидируется. Если несостоятельным оказывается индивидуальный предприниматель, то утрачивает силу его регистрация в качестве предпринимателя. Таким образом, банкротство является той гранью, которая определяет прекращение конкретной предпринимательской деятельности. 4 1.2. Виды банкротства. В Законодательстве Кыргызской Республики описано два вида умышленного банкротства: преднамеренное и ложное. Если представитель должника не имело намерения использовать ситуацию банкротства в своих личных интересах или интересах других лиц, и банкротство наступило в силу сложившихся обстоятельств, не зависящих от него (ЧП, несчастный случай, изменение законодательства и т.д.), либо по собственной неосторожности, легкомыслию вызвал его своими действиями, не зная о приближении банкротства, или его наступлении, то такое банкротство не является умышленным. Если банкротство вызвано действиями (бездействием) руководителя должника (его участника или индивидуального предпринимателя) по умышленному созданию или увеличению неплатежеспособности в личных интересах или в интересах иных лиц, то такое банкротство называется преднамеренным. В этом случае кредиторы вправе потребовать от виновных лиц возмещения причиненных убытков и привлечения виновных лиц к иной ответственности в установленном законом порядке. Банкротство считается ложным, если оно возбуждено должником, который фактически способен оплатить свои долги, но тем не менее стремится начать процесс банкротства для того, чтобы воспользоваться мораторием, налагаемым на требования кредиторов в соответствии со статьей 22 Закона КР «О банкротстве (несостоятельности)». Специальный администратор обязан особенно тщательно изучить финансовые дела индивидуального предпринимателя для того, чтобы определить, не пытается ли должник защититься от своих кредиторов для того, чтобы отсрочить оплату их требований. Если специальный администратор делает вывод, что попытка защититься от требований кредиторов является настоящим мотивом индивидуального предпринимателя, то специальный администратор может сообщить об этом суду или собранию кредиторов и, с их согласия, должен завершить процедуру специального администрирования. В качестве альтернативы специальный администратор может продолжать процедуру и обеспечить, чтобы долги должника были оплачены как можно скорее. Если ложное банкротство было возбуждено юридическим лицом, то специальный администратор обязан продолжать процесс банкротства и продавать все активы должника. Специальный администратор имеет право не принимать во внимание более позднее заявление должника или его участников о том, что должник является платежеспособным и способен оплатить свои долги. При ложном банкротстве специальный администратор обязан в соответствии с законодательством определить и передать в правоохранительные органы материалы на лиц, которые приняли решение о банкротстве и предоставили ложную информацию, а также потребовать от них возмещения дополнительных убытков, причиненных кредиторам (при необходимости, обращаясь для этой цели в суд). 1.3. Причины возникновения состояния банкротства Нарушение платежеспособности в современных условиях может быть следствием влияния ряда причин, обусловленных внешними и внутренними факторами. В целом, причины банкротства подразделяют на внешние и внутренние. К внешним причинам относятся: экономические - кризисное состояние экономики страны, общий спад производства, инфляция, нестабильность финансовой системы, рост цен на ресурсы, изменение конъюнктуры рынка, неправильная фискальная политика государства, усиление международной конкуренции в связи с развитием научно-технического прогресса и другие; 5 политические — политическая нестабильность общества, внешнеэкономическая политика государства, разрыв экономических связей, изменение условий -экспорта и импорта, несовершенство законодательства в области хозяйственного права, регулирование государством антимонопольной политики, предпринимательской деятельности и другие; демографические - изменение численности, состава народонаселения, уровень благосостояния народа, культурный уклад общества, миграция и эмиграция населения и другие. Внутренние причины следующие: 1. Дефицит собственного оборотного капитала как следствие неэффективной производственно-коммерческой деятельности или неэффективной инвестиционной политики. 2. Низкий уровень техники, технологии и организации деятельности. 3. Снижение эффективности использования имущества предприятия, его производственной мощностии, как следствие, - высокий уровеньсебестоимости, убытки, «проедание» собственного капитала. 4. Создание высоких остатков ТМЗ, что замедляет оборачиваемость капитала и образуется его дефицит. 5. Отсутствие рынков сбыта из-за низкого уровня организации маркетинговой деятельности. 6. Привлечение заемных средств в оборот на невыгодных условиях, что влечет увеличение финансовых расходов. 7. Быстрое, неконтролируемое расширение деятельности, которое приводит к тому, что запасы, затраты и дебиторская задолженность растут быстрее, чем объем продаж. Эта ситуация приводит к необходимости привлечения капитала, который может быть выше чистых текущих активов. В результате чего предприятие попадает под контроль кредиторов иможет подвергнуться угрозе банкротства. 8. Некомпетентность руководителя, менеджера, предпринимателя, которая в основном выражается: в отсутствии планирования, анализа, учета, внутреннего и внешнего аудита; игнорировании реального положения при отсутствии четкого расчета, опирающегося на реальный спрос предлагаемого товара, и расчета всех этапов прово- димой операции; желании сразу разбогатеть; несоизмеримости предполагаемых доходов с опережающими расходами; неумении работать с имеющейся информацией, а также просто работать — по выходным, и днем и ночью, и, самое главное, думая не о том, какой ты хороший или как тебе плохо, а о том, как решить возникшую проблему, как выйти из тупика. К основным причинам возникновения кризисных ситуаций на предприятиях можно отнести совокупное влияние как внутренних, так и внешних причин. Нужно учитывать, что кризисные ситуации могут возникнуть на всех стадиях жизненного цикла предприятия (становление, рост, зрелость, спад). Непосредственные причины банкротства тесно связаны со стадией жизненного цикла предприятия. 1.4. Законодательство КР о банкротстве Развитие рыночной экономики и появление новых организационно-правовых форм предприятия повлекли за собой создание различных финансовых институтов, в частности, института антикризисного управления, занимающегося проблемами анализа и оценки предприятий, находящихся в сложных экономических условиях, в условиях неплатежеспособности. 6 Институт несостоятельности - комплексный правовой институт, включающий в себя нормы гражданского, уголовного, административного, финансового, трудового и других отраслей права. Институт несостоятельности (банкротства) служит определенным стимулом эффективной работы предпринимательских структур, гарантируя одновременно экономические интересы кредиторов, а также государства как общего регулятора рынка. Практическая реализация процедур по выводу неплатежеспособных предприятий из сложившейся ситуации в стране возложена на Департамент по делам банкротства (ДДБ) при Министерстве государственного имущества, Кыргызской Республики. Для усиления роли государства по регулированию и управлению процессом банкротства ДДБ осуществляет свою деятельность по трем основным направлениям: - финансово-экономический анализ предприятий-должников; - деятельность по восстановлению платежеспособности хозяйствующих субъектов; - нормативно-методологическое и юридическое обеспечение процесса банкротства. Таким образом, банкротство можно определить как систему контроля и диагностики банкротства экономических субъектов, включая механизмы защиты социальных и экономических интересов. Целью функционирования системы банкротства является структурная перестройка экономики в соответствии с потребностями рынка. Данная цель может быть достигнута при соблюдении следующих основных принципов: установление единой, стабильной и надежной системы взаимоотношений, определяющих равные права и обязанности участников в ситуации банкротства; создание системы мер для сохранения перспективных предприятий, имеющих временные трудности, а также для предоставления возможности честным должникам возобновить свою деятельность; создание эффективной правовой и судебной системы, ограждающей административные структуры от возможностей ускорения процесса банкротства экономического субъекта и от насаждения споров и тяжб; создание механизмов предоставления и защиты интересов всех участников системы банкротства (кредиторы, собственники, персонал и пр.) в случае ликвидации обанкротившегося предприятия и позволяющих справедливо распределить активы должника. Система банкротства представлена на рисунке 1.1. 7 Рис.1.1. Схема системы банкротства в соответствии с Законом КР «О банкротстве (несостоятельности)» . Система банкротства Юридическое и нормативное обеспечение Методическое обеспечение Диагностика кризисных ситуаций и состояния банкротства Принятие мер по предупреждению банкротства Финансовое оздоровление Мировое соглашение Специальное администрирование Добровольное объявление о банкротстве должника Принятие судом заявления о признании должника банкротом Временное администрирование Анализ финансового состояния должника Заседание межрайонного суда Собрание кредиторов должника 8 Действующая система банкротства КР, представлена методическим и юридическим обеспечением, позволяющими производить диагностику кризисных ситуаций и состояние банкротства экономических субъектов. То есть, установление ранних признаков банкротства (состояние финансовых отчетов, результаты аудиторских проверок, кадровые перестановки, организационные перестройки и т.д.), выявление основных факторов, определение внешних и внутренних причин, оценку масштабов кризиса и подготовку предложений по выходу из кризиса. Методическое обеспечение системы банкротства состоит из методик: 1. подготовки и подбора администраторов (при осуществлении процедур банкротства согласно статье 8 Закона КР "О банкротстве (несостоятельности)" могут действовать в качестве специального администратора, временного администратора, внешнего управляющего) и его команды; 2. анализа состояния предприятия должника (финансы, производство, система управления); 3. составления программ финансового оздоровления (план санации, план реабилитации) или специального администрирования (план ликвидации, план реструктуризации). Юридическое и нормативное обеспечение представлено: 1. Кодекс КР "Гражданский кодекс Кыргызской Республики. Часть I" от 8 мая 1996 года N 15 2. Закон КР от 15 октября 1997 года N 74 "О банкротстве (несостоятельности)" (далее Закон) 3. Постановление Правительства КР от 4 августа 1995 года N 333 "О мерах по реализации законодательства о банкротстве предприятий" 4. Постановление Правительства КР от 12 апреля 1996 года N 163 "О дополнительных мерах по реализации Закона Кыргызской Республики "О банкротстве (несостоятельности)" 5. Постановление Правительства КР от 14 октября 1997 года N 589 "О мерах по реализации промышленной политики и углублению реформы предприятий" 6. Постановление Правительства КР от 5 августа 1998 года N 521 "О ходе выполнения постановления Правительства Кыргызской Республики от 14 октября 1997 года N 589 "О мерах по реализации промышленной политики и углублению реформы предприятий" 7. Правила о порядке применения процедур процесса банкротства (утверждены постановлением Правительства КР от 30 декабря 1998 года N 865). С экономической точки зрения, вероятность банкротства может рассматриваться как один из хозяйственных рисков в деятельности предприятия, риск попадания предприятия в неустойчивую финансовую ситуацию. Прежде всего, это риск, обусловленный неквалифицированными (либо ошибочными) действиями руководства предприятия, т.е. риск менеджера. С другой стороны – это риск собственника предприятия, если он неудачно назначает такого менеджера. Следовательно, законодательство о банкротстве (несостоятельности) должно учитывать (и учитывает) экономическую систему интересов менеджера и собственника, корректировать их взаимоотношения в случае перевеса интересов какой-либо одной стороны над другой в деятельности предприятия. С юридической точки зрения, законодательство о банкротстве предоставляет возможность правового решения конфликтов, возникающих в случае несоответствия экономических интересов предприятия и его кредиторов. Законодательство максимально удовлетворяет интересы кредиторов, давая им шанс вернуть вложенные средства либо за счет продажи (приобретения) имущества предприятия-должника, либо за счет разнообразных реорганизационных процедур на предприятии. Таким образом, юридическое разрешение непростых взаимоотношений между должником и кредитором - одно из основных назначений процедур, предусмотренных 9 законодательством о банкротстве. В период неплатежей этот момент приобретает особо важное значение. В целях предупреждения банкротства организаций учредители (участники) должника до подачи кредитором в межрайонный суд областей и г. Бишкек заявления о признании должника банкротом обязаны принять меры, направленные на финансовой оздоровление должника. Такие меры могут приняты кредиторами или иными лицами на основании соглашения с должником. При невозможности эффективного применения мер по предупреждению банкротства или в иных случаях, установленных законом, в межрайонный суд подается заявление о признании должника банкротом либо при отсутствии возражений кредиторов должник может добровольно объявить о своем банкротстве в порядке, предусмотренном законом. С момента принятия судом этого заявления вводится временное администрирование – процедура, применяемая к должнику в целях обеспечения сохранности его имущества и проведения анализа финансового состояния. При введении временного администрирования в определении суда о принятии заявления указывается о назначении временного администратора. В этом определении могут быть указаны меры по обеспечению требований кредиторов. Следует отметить, что временный администратор, в период своей деятельности, не вправе решать вопросы об удовлетворении каких-либо требований кредиторов по погашению долга. После установления факта неплатежеспособности важным этапом считается определение действительного размера долга должника перед кредитором. В соответствии со статьей 9-1 Закона достаточным для инициации процесса несостоятельности юридического лица является сумма долга в 50 экономических показателей, если должником является физическое лицо, в том числе - индивидуальный предприниматель, долг должен составлять не менее 5 экономических показателей. Вместе с тем необходимо принимать во внимание, что при определении вышеуказанного минимального размера долга в его сумму могут входить только денежные обязательства, но никак не имущественные. После возбуждения процесса банкротства или в процессе банкротства должника могут применяться следующие процедуры: 1) ликвидация; 2) реструктуризация; 3) санация; 4) реабилитация; 5) мировое соглашение. Некоторые процедуры банкротства проводятся с участием, а некоторые и без участия суда. Специальное администрирование и реструктуризация могут проводиться как с участием, так и без участия суда. В случаях, когда суд не принимает участия, собранием кредиторов назначается специальный администратор. После этого (как и в случае с участием суда) основные обязанности выполняются уже специальным администратором, он действует независимо от суда и кредиторов до тех пор, пока выполняет обязанности, определенные Законом. Участие суда обязательно при проведении процедуры банкротства индивидуального предпринимателя. Собрание кредиторов может объявить должника банкротом только с его согласия. Поэтому, если должник не согласен, то единственный способ сделать банкротом будет подать на него заявление в суд. Санация следует после подачи заявления в суд о признании должника банкротом и начинается по решению суда, который должен принять решение о ее осуществимости. 10 Реабилитация и мировое соглашение следуют за соглашением между кредиторами и должником и санкционируются судом, после чего они становятся обязательными для выполнения всеми кредиторами. Специальное администрирование является первой юридической процедурой и проводится двумя способами: ликвидации и реструктуризации. Ликвидация - метод процедуры специального администрирования, который предусматривает изъятие и отчуждение всех активов должника - юридического лица, включенных в ликвидационную массу с целью удовлетворения требований кредиторов в соответствии с их очередностью. Реструктуризация - метод процедуры специального администрирования, который предусматривает создание одного нового или нескольких новых юридических лиц на базе активов должника для последующей продажи в интересах кредиторов, и ликвидацию должника - юридического лица. Санация - процедура, применяемая в процессе банкротства, предусматривающая хозяйственное оздоровление должника с применением мер финансового, экономического или организационного характера. Предусматривает удовлетворение требований всех кредиторов в течение шести месяцев. Реабилитация – это процедура, применяемая в процессе банкротства, предусматривающая финансовое оздоровление предприятия-банкрота. Скорее всего, именно эта процедура будет использоваться вместо санации. При этом компания-должник сама готовит план реабилитации, который может быть предложен, даже если в отношении компании уже проводится специальное администрирование, если, конечно, будет согласие кредитора; или же этот план может быть предложен в случае, когда в отношении должника еще не проводится специального администрирования. Мировое соглашение - процедура, применяемая в процессе банкротства, предусматривающая соглашение между должником и кредиторами об исполнении обязательств должника, которое является обязательным для исполнения другими кредиторами после одобрения судом. Чтобы мировое соглашение было обязательным для кредиторов, которые с ним не согласны, требуется разрешение суда. В отличии от процедуры реабилитации, для мирового соглашения план реорганизации должника и выплаты долгов не требуется. Очень важно понять, что Закон "О банкротстве" действует даже до того, как против должника возбуждено дело о банкротстве. Если ситуация на предприятии безнадежная, оно не может оплатить по своим долгам и сообщило об этом любому из кредиторов или же оно не может свободно распоряжаться своими активами, кредиторы, зная об этих обстоятельствах, не могут свободно получать оплату от предприятия или завладеть его активами; предприятие в такой ситуации обязано начать процесс специального администрирования, в противном случае его руководители и собственники будут нести ответственность перед кредиторами. |