Курс лекций Бишкек 2011 2 оглавление
 Скачать 0.79 Mb.
|
|
3. Особенности внутреннего аудита кризисного предприятия Для того, чтобы установить особенности внутреннего аудита кризисного предприятия, следует определить его место в системе управления, функции и условия взаимодействия с внешним аудитом. Внутренний аудит можно рассматривать как элемент системы внутреннего управленческого контроля, которая в свою очередь выступает элементом контрольной среды предприятия. Двойственное положение внутреннего аудита в системе управления 77 проявляется в том, что с одной стороны он является частью системы внутреннего контроля, а с другой его реализация через деятельность службы внутреннего аудита обеспечивает функционирование всей системы внутреннего контроля. Объекты внутреннего аудита могут быть различными в зависимости от особенностей предприятия, требований его руководства и (или) собственников. В качестве объектов исследования внутреннего аудита могут рассматриваться как отдельные стороны и условия (внешние и внутренние) деятельности предприятия, так и их совокупность. Состояние объекта внутреннего аудита оказывает определенное влияние и на его функции. Если предприятие работает устойчиво, то функции внутреннего аудита имеют преимущественно контрольную направленность. Большей частью это наблюдение за выполнением различными подразделениями и отдельными сотрудниками предприятия требований внутренних инструкций, регламентов, планов, бюджетов, а также мониторинг изменений во внешней среде и оценка их возможного влияния на функционирование предприятия. Изменение состояния предприятия от устойчивого до кризисного объективно приводит к уточнению функций и внутреннего аудита - большую значимость приобретают советующие функции. Действия аудиторов должны быть направлены преимущественно на диагностику сложившейся ситуации, выявление причин и факторов кризиса, обоснование комплекса мероприятий по выходу предприятия из кризиса. Для внедрения и эффективного функционирования службы внутреннего аудита на кризисном предприятии должны быть выполнены следующие условия: - определен организационный статус, то есть такое положение службы внутреннего аудита в системе управления предприятия, которое бы обеспечило ее объективность и независимость. Это может быть достигнуто, если служба внутреннего аудита будет подчинена собственникам предприятия; - обеспечен набор компетентных сотрудников. Требования к базовому и профессиональному образованию кандидатов, их практическому опыту, умениям и навыкам должны соответствовать требованиям, которые регламентируются действующим законодательством для внешних аудиторов; - установлена система стимулирования труда внутренних аудиторов, которая сочетала бы высокий уровень их поощрения с высоким уровнем ответственности за качество предлагаемых ими рекомендаций и выполняемых работ; - определен соответствующий уровень значимости рекомендаций службы внутреннего аудита, обеспечивающий их рассмотрение собственниками и руководством предприятия и последующую реализацию; обеспечен профессиональный уровень выполнения работ. Это достигается внедрением системы планирования и документирования работы внутреннего аудита, наличием соответствующего положения о службе внутреннего аудита, рабочих программ и рабочей документации; - установлены функциональные ограничения по содержанию и объему работы службы внутреннего аудита. Такие ограничения предполагают четкое описание функций, полномочий, порядка взаимодействия с другими подразделениями предприятия. Особенно важно выполнение этого требования, если в процессе антикризисного управления будут привлекаться внешние аудиторские организации. Вопрос о составе функций внутреннего аудита, которые должны осуществляться им в рамках аудита кризисного предприятия, может быть решен в зависимости от степени участия в таком аудите внешних аудиторов. Основными факторами, определяющими степень такого участия, являются уровень квалификации внутренних аудиторов и стоимость услуг внешней аудиторской организации. Если руководством и (или) собственниками предприятия принимается решение о проведении аудита службой внутреннего аудита, то ею будут реализовываться все функции аудита кризисного предприятия. Поручение всего комплекса работ внешней аудиторской организации 78 приводит к тому, что участие внутренних аудиторов в процессе аудита ограничивается предоставлением необходимых сведений по запросам внешних аудиторов. В том случае, когда аудит проводится независимой аудиторской организацией совместно со службой внутреннего аудита, в договоре на оказание аудиторских услуг должны быть четко разграничены их функции, полномочия и ответственность. Наиболее целесообразным является закрепление за аудиторской организацией функций диагностики состояния предприятия и разработки антикризисной программы, а за внутренними аудиторами - функций контроля реализации антикризисных мероприятий и оценки эффективности антикризисной программы. Такое разделение функций объективно обусловлено их попарной взаимозависимостью и взаимообусловленностью. Подготовить качественную антикризисную программу можно только на основе достоверной информации, собранной на этапе диагностики кризисной ситуации, и при определенном уровне доверия к ней. Выполнение контрольных процедур, в свою очередь, позволяет получить достаточное количество доказательств о фактическом состоянии объекта после выполнения запланированных мероприятий и использовать эти сведения для оценки эффективности антикризисной программы. Для повышения объективности при подведении итогов аудита могут быть дополнительно оговорены форма и периодичность участия внешней аудиторской организации на этапе контроля выполнения антикризисных мероприятий, а также возможность проверки ею результатов оценки эффективности антикризисной программы, выполненной внутренними аудиторами. Иное разделение функций между внешней аудиторской организацией и службой внутреннего аудита предприятия потребует дополнительных трудозатрат для осуществления контрольных процедур по результатам выполнения отдельных функций. При проведении аудита кризисного предприятия службой внутреннего аудита происходят определенные изменения в составе и содержании его этапов. Так как внутренние аудиторы хорошо знают отраслевые особенности и специфику предприятия, его организационно-управленческое устройство, особенности поведения руководителей, квалификацию персонала, уровень обеспечения сохранности активов, а также располагают полной количественной информацией о финансово-хозяйственной деятельности предприятия за ряд лет и результатами ее анализа, то подготовительный этап аудита исключается. Аудиторы приступают к планированию работ сразу после получения задания от собственников и (или) руководства предприятия. На этапе планирования аудита устанавливаются виды работ и сроки их выполнения исходя из численности сотрудников службы и бюджета рабочего времени, распределяются обязанности между отдельными сотрудниками, составляется общий план и программа аудита. Форма рабочих документов "Общий план аудита" и "Программа аудита" может соответствовать форме аналогичных документов, используемых независимыми внешними аудиторскими организациями. В процессе подготовки этих документов устанавливаются источники аудиторских доказательств, определяется перечень аудиторских процедур конкретно для каждого этапа проведения аудита, решается вопрос о привлечении экспертов. При этом понятия "уровень существенности" и "аудиторский риск" не применяются, так как они свойственны только внешнему аудиту. Однако в силу специфики аудита кризисного предприятия, предусматривающего подготовку антикризисной программы и расчет прогнозных значений показателей, сохраняется вероятность ошибок, в результате которых фактические результаты выполнения антикризисных мероприятий будут отличаться от запланированных. Поэтому собственники и (или) руководство предприятия могут оговорить в задании на проведение аудита предельную величину погрешности (отклонения) для показателей, включенных в систему критериев оценки финансовой состоятельности и устойчивости деятельности предприятия. По итогам сравнения фактических и допустимых отклонений значений показателей в дальнейшем будет оцениваться качество работы аудиторов и качество 79 работы администрации предприятия по выполнению антикризисной программы с учетом результатов анализа данных контрольных процедур. Продолжительность этапа диагностирования и его трудоемкость, как правило, сокращаются, поскольку внутренние аудиторы уже располагают значительной долей результатной аналитической информации. Такая информация накапливается в течение ряда лет и систематизируется по направлениям анализа: анализ обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами и их использования; анализ состояния и использования внеоборотных активов; анализ себестоимости производства и реализации продукции; оценка финансовых результатов деятельности предприятия и его финансового состояния и др. Основные затраты времени и ресурсов связаны с получением дополнительной информации для диагностики с помощью специальных методов: операционного анализа, структурного анализа, SWOT-анализа и др. Разработка антикризисной программы осуществляется службой внутреннего аудита в той же последовательности, которая была описана выше для внешних аудиторов, и может предусматривать обоснование организационных, инвестиционных и экономического проектов. Если внутренними аудиторами были самостоятельно разработаны организационные проекты, предусматривающие внедрение на предприятии современных методов управления и информационных технологий, то на этапе реализации этих проектов у аудиторов возникает дополнительная функция - обучающая. Внедрение методов бизнес-планирования, управленческого учета, автоматизированных систем управления запасами и других инноваций требует предварительного обучения сотрудников соответствующих подразделений. На этапе контроля выполнения антикризисных мероприятий внутренними аудиторами выявляются отклонения по параметрам, характеризующим фактическое и прогнозируемое состояние предприятия. В процессе анализа отклонений устанавливаются причины их возникновения: неточные, несвоевременные действия администрации предприятия или ошибки и просчеты в содержании положений антикризисной программы. Если в ходе текущего контроля будет установлено, что реализация намеченных ранее антикризисных мероприятий не дает ожидаемых результатов, то должны быть сформулированы компенсационные мероприятия. Если осуществление таких мероприятий потребует привлечения значительных дополнительных ресурсов, то их следует согласовать с собственниками предприятия. В противном случае они реализуются в оперативном порядке. В отличие от внешнего аудита внутренний аудит должен быть ориентирован на сплошной текущий контроль осуществления мероприятий антикризисной программы. В процессе такого контроля аудиторы обследуют места выполнения работ, изучают первичные документы и учетные регистры. Так как используемые для целей контроля первичные документы и учетные регистры отражают финансово-хозяйственную деятельность предприятия, то аудиторы одновременно решают и другую задачу - контролируют правильность формирования показателей бухгалтерской отчетности. При проведении итогов реализации антикризисной программы и оценке результатов работы, проделанной службой внутреннего аудита, могут быть реализованы подходы, аналогичные рекомендованным выше для внешних аудиторских организаций. Формы и содержание рабочих документов, подготавливаемых внутренними аудитами на этапах разработки антикризисной программы и контроля ее выполнения, также могут соответствовать рассмотренным выше. Результаты выполнения этапов аудита (в том числе бизнес-проекты, данные об их выполнении и др.) должны периодически согласно утвержденному графику сообщаться собственникам и (или) руководству предприятия для рассмотрения и утверждения (в том числе приказами и распоряжениями по предприятию). Окончательные итоги аудита представляются в виде отчета. В отчете также отражается содержание полученного задания; краткая характеристика состояния предприятия последнюю отчетную дату, предшествующую аудиту; описание основных 80 мероприятий и показателей организационных, инвестиционных и экономического проектов, результаты контрольных процедур, прогноз развития предприятия и вероятности возникновения новых кризисных ситуаций. Таким образом, создание эффективно функционирующей службы внутреннего аудита на предприятии, находящемся в кризисном ситуации, позволит обеспечить достоверную диагностику кризиса, разработку антикризисной программы, контроль и оценку результативности ее выполнения, а также осуществление последующего мониторинга деятельности предприятия, своевременно информирование его руководства об опасностях и их нейтрализацию. |