_рабочих совещаний_3. Проведение рабочих совещаний по побуждению налогоплательщиков к самостоятельному уточнению
 Скачать 0.74 Mb.
|
|
Проведение рабочих совещаний по побуждению налогоплательщиков к самостоятельному уточнению налоговых обязательств Права налоговых органов по вызову налогоплательщиков для дачи пояснений установлены пп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ. Цель налогового контроля заключается в том, чтобы обеспечить своевременное и полное поступление налогов и сборов в бюджет. При этом более важной задачей становится не сколько выявление и наказание, а предупреждение налоговых правонарушений. 2 Работа налоговых органов по вызову налогоплательщиков включает следующие этапы: 1) отбор плательщиков, чья деятельность подлежит рассмотрению на рабочих совещаниях на основании информации, имеющейся в налоговом органе и информационных ресурсах; 2) проведение аналитических и контрольных мероприятий в отношении плательщиков; 3) направление информационных писем плательщикам в целях побуждения их к самостоятельной оценке представленной отчетности и внесения изменений в налоговую отчетность, 4) подготовка материалов для рассмотрения на рабочих совещаниях; 5) рассмотрение деятельности плательщиков на заседаниях межведомственных рабочих групп; 6) мониторинг показателей финансово-хозяйственной деятельности плательщиков, чья деятельность рассмотрена на рабочих совещаниях; 7) Направление материалов в ППА для целей ВНП (тематика) 3 1. Отбор плательщиков, чья деятельность подлежит рассмотрению на рабочих совещаниях на основании информации, имеющейся в налоговом органе и информационных ресурсах: - На основании 12 общедоступных критериев оценки рисков Концепции системы планирования выездных налоговых проверок (Приказ ФНС России от 30.05.2007 №ММ-3-06/333@) для налогоплательщиков; - Списка организаций – выгодоприобретателей по отработке налоговых разрывов по НДС (акцептованные заключения, имеющимися в инспекции); - По иным основаниям, в том числе по информации из внешних источников. 2. Проведение аналитических и контрольных мероприятий в отношении плательщиков: Порядок проведения мероприятий налогового контроля (МНК) и составления заключений в отношении организаций – выгодоприобретателей при выявлении разрывов по НДС утверждены письмом ФНС России от 12.01.2023 №Д-06-02/1дсп.. МНК направлены на установление вины выгодоприобретателя, организовавшего расхождение типа «разрыв» при исчислении налоговых баз по НДС контрагентами. Результаты МНК отражаются в соответствующем заключении. Заключение должно содержать описание конкретных хозяйственных операций которые осуществлены с целью вероятного уклонения от уплаты налогов и/или оказаны контрагентом, не имеющим возможностей и ресурсов для поставки товаров работ услуг, а также описание факторов, указывающих на его вовлеченность и/или осведомленность противоправным характером операций. 4 3. Направление информационных писем плательщикам в целях побуждения их к самостоятельной оценке представленной отчетности и внесения изменений в налоговую отчетность: В указанном информационном письме отражаются факты, отклонения, противоречия и иные вопросы, выявленные в ходе подготовки к рабочему совещанию, ответы на которые планируется получить в ходе рассмотрения деятельности налогоплательщика 4. Подготовка материалов для рассмотрения на рабочем совещании: Составляется перечень возможных рисков нарушения налогового законодательства (предмет акта КНП), перечень вопросов к налогоплательщику. Также формируется досье (справка) по налогоплательщику, в состав которого входит анализ финансово- хозяйственной деятельности налогоплательщика, показателей налоговой отчетности, иные документы и информация (учетные данные, среднесписочная численность работников, суммы исчисленных (уплаченных) налоговых платежей, их динамика, в том числе пояснения налогоплательщика). 5 Если территориальный налоговый орган организации - разрывника (далее ТНО) и ТНО организации – выгодоприобретателя находятся в одном Субъекте РФ: По общему правилу работа с выгодоприобретателем должна осуществляться тем же инспекторским составом, который устанавливал выгодоприобретателя и готовил заключение вне зависимости от постановки на учет налогоплательщика. Должностные лица инспекций, чьи заключения акцептованы, по согласованию с Управлением по субъекту РФ могут быть привлечены инспекцией, ответственной за побуждение налогоплательщика к уточнению налоговых обязательств, к участию в отдельных мероприятиях налогового контроля и к участию в рабочем совещании с выгодоприобретателем, в том числе в формате видео-селектора (при наличии технической возможности). 6 Рабочее совещание с выгодоприобретателем: Цель рабочего совещания – довести до налогоплательщика результаты проведенных мероприятий налогового контроля, направленных на установление вины данного налогоплательщика, допустившего расхождение типа «разрыв» в цепочке поставщиков \ покупателей и, как следствие, занижение уплаты НДС. Эффективность рабочего совещания напрямую зависит от полноты проведенных мероприятий налогового контроля, отраженных в заключении, свидетельствующих о вовлеченности выгодоприобретателя в цепочку противоправных действий с целью минимизации НДС и осведомленности его в противоправном характере этих действий. На рабочем совещании целесообразно довести до сведения налогоплательщика: - современные мероприятия бизнеса по противодействию недобросовестной конкуренции, формировании ресурса неблагонадежных контрагентов (положения Хартии АПК РФ), - необходимость включения в условия договоров купли-продажи, поставки, транспортных услуг и других хозяйственных договоров так называемых налоговых оговорок, направленных на избежание проблем, связанных с вовлечением налогоплательщика в цепочку недобросовестных контрагентов. 7 8 - озвучить положения ст. 54.1 НК РФ и имеющуюся судебную практику по применению ст. 54.1. Статья 54.1 НК РФ «Пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов» (введена Федеральным законом от 18.07.2017 N 163-ФЗ) 1. Не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика. 2. При отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй Налогового кодекса РФ при соблюдении одновременно следующих условий: 1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога; 2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону. 3. В целях пунктов 1 и 2 настоящей статьи подписание первичных учетных документов неустановленным или неуполномоченным лицом, нарушение контрагентом налогоплательщика законодательства о налогах и сборах, наличие возможности получения налогоплательщиком того же результата экономической деятельности при совершении иных не запрещенных законодательством сделок (операций) не могут рассматриваться в качестве самостоятельного основания для признания уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога неправомерным. 4. Положения, предусмотренные настоящей статьей, также применяются в отношении сборов и страховых взносов и распространяются на плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и налоговых агентов. 9 - озвучить возможность самостоятельная оценка рисков налогоплательщиком. На сайте Федеральной налоговой службы – www.nalog.ru размещены: Концепция системы планирования выездных налоговых проверок (Приказ ФНС России от 30.05.2007 №ММ-3-06/333@) 12 общедоступных критериев оценки рисков для налогоплательщиков; Дополнительные сервисы налогоплательщикам: - информационный ресурс «Прозрачный бизнес»; - интернет-сервис «Налоговый калькулятор по расчету налоговой нагрузки»; - интернет-сервис «Риски бизнеса: проверь себя и контрагента; - и иные. Сообщив организации-выгодоприобретателю результаты мероприятий налогового контроля и доводов налогового органа, свидетельствующих о высокой вероятности успешности выездной налоговой проверки по НДС, Налогоплательщику разъясняются преимущества самостоятельного уточнения налоговых обязательств: - Отсутствие штрафных санкций; - Возможность избежать уголовной ответственности по налоговым правонарушениям; - Изменение сроков уплаты налогов и пени (ст. 61 НК РФ). Налогоплательщик на рабочем совещании вправе сообщить о своей позиции по полученной информации, в т.ч. и в части представления уточненных налоговых деклараций. В то же время, налогоплательщику может быть предоставлен срок для сообщения о своей позиции и принятия решения о представлении уточненных налоговых деклараций. В зависимости от конкретной ситуации предоставляется срок от 10 дней до 1 месяца. Налогоплательщик вправе сам назначить срок принятия решений, если ему требуется оценить полученную информацию, взвесить доводы налогового органа. 10 По итогам рабочего совещания составляется протокол. В протоколе фиксируется факт ознакомления налогоплательщика с установленными обстоятельствами в результате мероприятий налогового контроля. Целесообразно отразить в протоколе существо выявленных нарушений налогового законодательства и факты, свидетельствующие о наличии вины налогоплательщика в допущении указанных нарушений. Также отражаются пояснения налогоплательщика, а также сроки, в которые налогоплательщик готов представить дополнительные документы либо произвести корректировку налоговых обязательств. Мониторинг показателей финансово-хозяйственной деятельности плательщиков, чья деятельность рассмотрена на рабочих совещаниях. 11 Предпроверочный анализ финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика Аналитическая работа (выявленные зоны рисков совершения налоговых правонарушений) Уточнение обязательств в связи с самостоятельной оценкой рисков Включение в план ВНП 12 После проведения рабочего совещания проводится анализ представленных налогоплательщиком документов (информации) и мониторинг представления налогоплательщиком уточненных налоговых деклараций с уплатой налогов (пункты 6,7 работы по проведению рабочих совещаний). Если реакция со стороны налогоплательщика отсутствует, либо налогоплательщик заявляет о несогласии с доводами налогового органа, в установленном порядке формируются материалы, для рассмотрения и подготовки заключения по предпроверочному анализу (при рассмотрении вопроса о комплексной проверке) или для подготовки докладной записки (при рассмотрении вопроса о тематической проверке) с целью включения объектов в план выездных налоговых проверок . |