Лекция рассчет зп и учет основных средств. Расчет заработной платы
 Скачать 58.08 Kb.
|
|
Проводки по расчету командировочных расходов и взаиморасчетов с подотчетными лицами Бухгалтерская проводка: из кассы выданы в подотчет денежные средства на командировочные расходы сотруднику предприятия в размере 10 000 руб. Дт 71 "Расчеты с подотчетными лицами" 10 000 руб. Кт 50 "Касса" 10 000 руб. Бухгалтерская проводка: по авансовому отчету начислены суточные. Дт 26 "Общехозяйственные расходы" 3 500 руб. Кт 71 "Расчеты с подотчетными лицами" 3 500 руб. Бухгалтерская проводка: по авансовому отчету учтены расходы на проживание. Дт 26 "Общехозяйственные расходы" 15 000 руб. Дт 19 "НДС к возмещению по приобретенным ценностям" 2 700 руб. Кт 71 "Расчеты с подотчетными лицами" 17 700 руб. Бухгалтерская проводка: по авансовому отчету учтены транспортные расходы. Дт 26 "Общехозяйственные расходы" 5 000 руб. Дт 19 "НДС к возмещению по приобретенным ценностям" 900 руб. Кт 71 "Расчеты с подотчетными лицами" 5 900 руб. Произведен расчет с подотчетным лицом Как вы уже знаете, для учета расчетов с подотчетными лицами используется бухгалтерский счет учета 71 "Расчеты с подотчетными лицами". После выполнения приведенных выше бухгалтерских проводок данные по этому счету выглядят следующим образом.
Как видно из рисунка по счету 71, сотрудник потратил и отчитался за большую сумму, чем ему было выдано. Бухгалтерская проводка по расчетам с подотчетным лицом в этом случае будет выглядеть следующим образом: Дт 71 "Расчеты с подотчетными лицами" 17 100 руб. Кт 50 "Касса" 17 100 руб. Если расчет произведен полностью, то остатка по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами" быть не должно.
Учет основных средств Наиболее типичные ситуации, которые следует знать в разделе, посвященном учету основных средств - это Поступление основных средств Начисление амортизации по основным средствам Переоценка основных средств Выбытие основных средств Условие задачи по учету основных средств Предприятие сферы услуг располагает следующими основными средствами, находящимися в отделе "Бухгалтерия". Эти основные средства были приобретены в прошлом году, и по ним уже начислялась амортизация в течение одного месяца. Необходимо сформировать бухгалтерские проводки на счетах бухгалтерского учета, согласно списку хозяйственных операций, приведенному ниже, произошедших за первые три месяца текущего года. Список уже имеющихся основных средств у предприятия
Хозяйственные операции, произошедшие за три первых месяца текущего года 1. Начислена амортизация основных средств за январь 2. В январе текущего года приобретен сканер для отдела "Бухгалтерия" стоимостью 35 400 руб., в т.ч. НДС. 3. В январе текущего года веден в эксплуатацию сканер, приобретенный в п.2. 4. Оплачена поставщику стоимость сканера, приобретенного в п.2. 5. Списан НДС в погашение задолженности бюджету за приобретенный в п.2 сканер 6. В феврале текущего года получен безвозмездно факс, оценочная стоимость которого 21 000 руб. 7. В феврале текущего года веден в эксплуатацию факс, полученный безвозмездно в п.6. 8. Начислена амортизация основных средств за февраль 9. В феврале текущего года продан имеющийся у организации ксерокс. Стоимость продажи 29 500 руб., в т.ч. НДС. 10. На расчетный счет поступили денежные средства от покупателя ксерокса. 11. Начислена амортизация основных средств за март 12. Включена в состав прочих доходов часть стоимости безвозмездно полученного факса за март Решение задачи по учету основных средств Приведем решение задачи по учету основных средств по пунктам с некоторыми комментариями. 1 Начислена амортизация основных средств за январь Напомним, что начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию основного средства. Поскольку по условию задачи амортизация по основным средствам же начислялась в течение одного месяца прошлого года, то можно сделать вывод, что все четыре основных средства уже введены в эксплуатацию. Приобретенные в последующих хозяйственных операциях сканер п.2 и факс п.6, введены в эксплуатацию в январе и феврале, т.е. в начислении амортизации за январь не участвуют. По проданному в феврале месяце ксероксу начисление амортизации в прекращается с первого марта. Амортизация основных средств может начисляться различными способами - линейный способ, пропорционально объему продукции, способом уменьшаемого остатка и по сумме чисел лет. В данном примере рассмотрим начисление амортизации наиболее часто используемый - линейный способ начисления амортизации. Начисление амортизации линейным способом происходит путем деления первоначальной стоимости основных средств на срок полезного использования в месяцах. Интервалы возможных сроков полезного использования приведены для каждого основного средства, согласно амортизационной группе в условии. Срок полезного использования для каждого конкретного основного средства организация определяет самостоятельно. В данном примере выберем для основных средств минимальный срок из приведенного интервала. Так для третьей амортизационной группы с интервалом от 3 до 5 лет (37 - 60 месяцев), минимальный срок 37 месяцев. Для четвертой группы от 5 до 7 лет (61 - 84 месяцев), минимальный срок 61 месяц. Расчет амортизации за январь приведен в таблице ниже
В бухгалтерском учете начисление амортизации осуществляется с учетом копеек. В нашем условном примере для упрощения, мы осуществили округление до целых рублей. В бухгалтерском учете проводки по начислению амортизации формируется отдельно по каждому основному средству. В нашем примере, поскольку все основные средства относятся к одному отделу "Бухгалтерия", учитываемому на счете затрат 26 "Общехозяйственные расходы", для упрощения начисление амортизации по всем основным средствам отражено одной проводкой. Дт 26 "Общехозяйственные расходы" 2 469 руб. Кт 02 "Амортизация основных средств" 2 469 руб. В январе текущего года приобретен сканер для отдела "Бухгалтерия" стоимостью 35 400 руб., в т.ч. НДС. Напомним, что приобретение основных средств относится к капитальным вложениям, а стоимость основного средства складывается как сумма всех затрат, связанных с его приобретением. Поэтому поступление всех основных средств осуществляется в дебет счета 08 "Капитальные вложения". На этом счете собираются все затраты по приобретению основных средств. И только после ввода в эксплуатацию основное средство попадает в дебет счета 01 "Основные средства". В случае если стоимость основного средства включает НДС, сумма НДС должна быть отражена отдельно для последующего возмещения на счете 19 "НДС к возмещению". В данном примере, используется НДС 18%. Таким образом, стоимость сканера 35 400 рублей представляет собой 35 400х100/118 = 30 000 рублей - стоимость самого сканера и 35 400х18/118 = 5 400 рублей - сумма НДС. Бухгалтерские проводки по этой операции "Приобретен сканер" будут такие: Дт 08 "Капитальные вложения" 30 000 руб. Кт 60 "Расчеты с поставщиками" 30 000 руб. Дт 19 "НДС к возмещению" 5 400 руб. Кт 60 "Расчеты с поставщиками" 5 400 руб. Общая задолженность перед поставщиком по сумме этих двух проводок (кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками") составляет как раз 35 400 руб. В январе текущего года веден в эксплуатацию сканер, приобретенный в п.2. Ввод в эксплуатацию основного средства отражается с помощью бухгалтерской проводки: Дт 01 "Основные средства" 30 000 руб. Кт 08 "Капитальные вложения" 30 000 руб. Стоимость основного средства определяется по сумме капитальных вложений, образовавшихся в связи с его приобретением на счете 08 "Капитальные вложения". В нашем примере сумма всех затрат складывается только из стоимости основного средства без НДС, определенной в предыдущем пункте. Оплачена поставщику стоимость сканера, приобретенного в п.2. Поскольку в условии не указано явно, предположим наиболее очевидный вариант, что оплата поставщику произведена с расчетного счета предприятия. В этом случае будет сделана следующая бухгалтерская проводка: Дт 60 "Расчеты с поставщиками" 35 400 руб. Кт 51 "Расчетный счет" 35 400 руб. Сумма проводки равна возникшей задолженности поставщику (кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками"), которая в нашем примере равно стоимости приобретенного сканера с НДС. Списан НДС в погашение задолженности бюджету за приобретенный в п.2 сканер После ввода в эксплуатацию основных средств и при условии их оплаты, сумма НДС к возмещению (дебет счета 19 "НДС к возмещению" в п.2) может быть списана в уменьшение задолженности предприятия по этому налогу. Дт 68.2 "Налоги и сборы / НДС" 5 400 руб. Кт 19 "НДС к возмещению" 5 400 руб. В качестве счета учета НДС, который должна уплачивать в бюджет организация, в данном примере использован субсчет 68.2 "Налоги и сборы / НДС". Напомним, что Планом счетов определен синтетический счет 68 "Налоги и сборы" для учета общей суммы всех налогов. Субсчета для учета по видам налогов к этому счету вводятся самой организацией. В нашем примере использован субсчет 2, как наиболее часто встречающийся в практике. Однако если в вашей задаче используется для учета НДС другой субсчет, например, 68.3 или 68.НДС, это не является ошибкой условия. В феврале текущего года получен безвозмездно факс, оценочная стоимость которого 21 000 руб. Как мы уже знаем, поступление основных средств осуществляется по дебету счета 08 "Капитальные вложения". В случае безвозмездного получения (даром) вся оценочная стоимость основного средства является доходом организации. Однако для целей бухгалтерского учета сразу отнести всю стоимость подаренного факса в доход нельзя, т.к. это основное средство будет служить долго и этот безвозмездно полученный доход должен быть отнесен на доходы организации равномерно, равными долями в течение всего срока службы факса. Для того что бы учесть общую сумму подарка, которую в последствии будут частями включать в доход (п.12 этой задачи) используется счет 98 "Доходы будущих периодов". Обратите внимание, что для целей расчета налога на прибыль, налог считается сразу со всей суммы безвозмездно полученного дохода, а не частями каждый месяц. Дт 08 "Капитальные вложения" 21 000 руб. Кт 98 "Доходы будущих периодов" 21 000 руб. В феврале текущего года веден в эксплуатацию факс, полученный безвозмездно в п.6. Как мы уже делали в п.3, ввод в эксплуатацию основного средства отражается с помощью бухгалтерской проводки: Дт 01 "Основные средства" 21 000 руб. Кт 08 "Капитальные вложения" 21 000 руб. Начислена амортизация основных средств за февраль В феврале количество основных средств увеличилось. В январе был приобретен сканер, а в феврале получен безвозмездно факс. Расчет амортизации за февраль приведен в таблице ниже.
Обратите внимание, что по безвозмездно полученному факсу, амортизация за февраль не начисляется, т.к. введен в эксплуатацию факс в феврале. Начисление амортизации по нему начнется с марта. Как и в п.1, проводка по начислению амортизации будет такой: Дт 26 "Общехозяйственные расходы" 3 280 руб. Кт 02 "Амортизация основных средств" 3 280 руб. В феврале текущего года продан имеющийся у организации ксерокс. Стоимость продажи 29 500 руб., в т.ч. НДС. В этом пункте задачи нам необходимо отразить в бухгалтерском учете продажу организацией ксерокса. Видимо, поскольку у предприятия есть сканер и принтер необходимость в ксероксе отпала, и было принято решение его продать. Напомним, что поскольку продажа основных средств не является основным видом деятельности организации, то для учета финансового результата от таких сделок следует использовать счет 91 "Прочие доходы и расходы", а не счет 90 "Продажи". Продажа основных средств состоит из нескольких операций, связанных с доходом и расходами. Сначала сделаем проводки по отражению дохода от продажи. Стоимость, по которой был продан ксерокс, указана в условии. Дт 62 "Расчеты с покупателями" 29 500 руб. Кт 91.1 "Прочие доходы" 29 500 руб. В результате продажи кроме доходов, возникают и расходы. Первый из них, обязанность начислить НДС. Определить сумму НДС 18%, включенного в стоимость можно по уже знакомой нам формуле 29 500х18/118 = 4 500 руб. Дт 91.2 "Прочие расходы" 4 500 руб. Кт 68.2 "Налоги и сборы / НДС" 4 500 руб. Кроме этого расходом является остаточная стоимость проданного ксерокса. Как мы знаем на счете 01 "Основные средства" можно определить первоначальную стоимость основного средства, а по счету 02 "Амортизация основных средств" сумму начисленной амортизации. Согласно условию, первоначальная стоимость ксерокса 26 000 руб. Сумму амортизации по ксероксу за один месяц мы рассчитывали в п.1 и она была равна 703 руб. Напомним, что начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода основного средства в эксплуатацию, а заканчивается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия. Т.о., если по условию задачи ксерокс был продан в феврале, а начисление амортизации по нему началось в декабре прошлого года, то амортизация по ксероксу должна была начисляться за декабрь, январь и февраль, т.е. три месяца. Т.о. на счете 02 "Амортизация основных средств" в общей сумме амортизации присутствует 703х3 = 2 108 руб. - амортизация ксерокса. Поскольку ксерокс продан, необходимо списать сумму амортизации в уменьшение его стоимости. Дт 02 "Амортизация основных средств" 2 108 руб. Кт 01 "Основные средства" 2 108 руб. Т.о., теперь на счете 01 "Основные средства" в общей сумме основных средств присутствует остаточная стоимость ксерокса, равная 26 000 - 2 108 = 23 892 руб. Остаточная стоимость так же является расходом по операции продажи. Дт 91.2 "Прочие расходы" 23 892 руб. Кт 01 "Основные средства" 23 892 руб. Если теперь подвести итог по общему синтетическому счету 91 "Прочие доходы и расходы", в результате этой операции по продаже ксерокса, мы легко можем увидеть результат от продажи: 29 500 - 4 500 - 23 892 = 1 108 руб. В результате продажи получена прибыль. Обратите внимание, что прибыль от продажи основных средств увеличивает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, а убыток от продажи основных средств не уменьшает налогооблагаемую базу. | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||