Эконо. Реферат по дисциплине Экономическая теория Тема Современная налоговая система рф Преподаватель Е. В. Мельникова подпись, дата инициалы, фамилия
 Скачать 227.39 Kb.
|
|
МИНИСТЕРСТВО НАУКИ И ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего образования «Сибирский государственный университет науки и технологий имени академика М.Ф. Решетнева» Институт лесных технологий РЕФЕРАТ по дисциплине: Экономическая теория Тема: «Современная налоговая система рф» Преподаватель ____________ Е.В.Мельникова подпись, дата инициалы, фамилия Обучающийся БНСЗ20-01 202264010 __________ ___В.В. Кочкин номер группы, зачетной книжки подпись, дата инициалы, фамилия Красноярск 2023 Введение Налоги являются необходимым звеном экономических отношении в обществе с момента возникновения государства. Роль налогов в жизни государства сложно переоценить. Налоги это то, за счет чего существует институт государства. За счет налогов содержится государственный аппарат, законодательные и контролирующие органы, образование и здравоохранение, обеспечивается обороноспособность страны. Они дают возможность увеличить масштабы производства, расширить специализацию и экономическое содержание внутреннего рынка страны, получить дополнительные доходы за счет создания новых производств путем инвестиций из государственного бюджета, улучшить уровень жизни граждан страны. Для выполнения этих задач создается налоговая система государства. Каждая страна самостоятельно строит свою налоговую систему, но при этом возможно применение налоговых схем, наработанных в других странах. слепое копирование чужих систем, пусть даже эффективных для других, не может являться гарантом построения гармоничной налоговой системы страны. Обязательно нужно учитывать специфику исторического и социального развития страны, менталитет населения, политическую и экономическую обстановку в стране. Только продуманная налоговая система способна обеспечить эффективное функционирование народного хозяйства и государства в целом. Допущенные в налоговой системе недостатки приводят к несоответствию происходящих в обществе и государстве изменений. В конечном итоге, неэффективно функционирующая налоговая система становится тормозом экономического и социального развития государства и его территориальных образований, вызывает всеобщее недовольство налогоплательщиков. Построение и развитие налоговой системы страны происходят под влиянием различных факторов, в том числе исторических, экономических, политических, социальных, внешнеэкономических и др. В частности, на структуру налоговой системы влияют следующие факторы: уровень экономического развития (чем более развитым является государство, тем большую долю в доходах бюджета составляют прямые налоги); общественное экономическое устройство общества. В государстве с рыночной экономикой налоги являются основным рычагом экономического влияния на процессы в обществе. В СССР существовала система планового распределения прибыли предприятий (налог на прибыль не взимался); 3 3) государственное устройство стран (федеративное или уни-тарное государство). В федеративном государстве бюджетная сис-тема представлена федеральным, региональным и местным уров-нями. Так построены налоговые системы США, Германии, России. Актуальность исследования определяется тем, что ни одно государство не может обойтись без налогов и поэтому налоги являются тем фоном, на котором происходят экономические и политические процессы в обществе. Если налоги разумны, государство имеет возможность сконцентрировать значительные средства, направить их на выполнение тех функций, которые возложены на него обществом. Такие налоги позволяют в правильном направлении развиваться экономике и богатеть гражданам. Целью реферата является рассмотрение современной налоговой системы РФ. Реализация поставленной цели предполагает необходимость решения следующих задач: – проанализировать понятие, цели, содержание и роль налоговой системы; · – определить принципы построения налоговой системы; – кратко охарактеризовать особенности современной налоговой системы РФ; – перечислить проблемы и ограничения развития современной налоговой системы; – раскрыть перспективы развития налоговой системы РФ. Объектом исследования является действующая налоговая система Российской Федерации. 1. Основные этапы развития налоговой системы РФ Современная российская налоговая система начала складываться на рубеже 1991–1992 гг., в период политического противостояния, кардинальных экономических преобразований и перехода к рыночным отношениям. В целях комплексного представления о налоговой системе РФ необходимо рассмотреть основные этапы ее развития. Первый этап (1992–1996 гг.) – становление налоговой системы РФ. Началось становление налоговой системы РФ с введения в действие с 1 января 1992 г. Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации». Этим Законом были установ-лены основные принципы налогообложения, присущие этапу развития экономики переходного периода. Следует отметить, что налоговая система РФ была сформирована буквально в течение нескольких месяцев фактически путем копирования западных налоговых систем (в первую очередь германской). Данный этап можно охарактеризовать так: реализация налоговой политики обеспечивалась посредством введения значительного числа налогов, высоких налоговых ставок, установления неоправданно высоких штрафных санкций, неограниченных прав контрольных органов и др. Кроме того, одним из основных недостатков вновь созданной налоговой системы было отсутствие единой нормативно-правовой базы. Налоговые законы имели рамочный характер, т.е. Закон РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» не являлся нормативным правовым актом прямого действия. Налоговое регулирование осуществлялось не с помощью закона, а с помощью многочисленных подзаконных актов. В дальнейшем такая политика имела пагубные последствия: несовершенство налогового законодательства, неэффективность налогового контроля, массовое уклонение от налогообложения, развитие теневой экономики, значительное снижение налоговых поступлений в бюджет. Кризисные явления в экономике также негативно отразились на развитии налоговой системы. Как положительный момент можно отметить то, что созданная в столь короткий период налоговая система РФ, несмотря на многочисленные недостатки, стала основой для построения современной российской налоговой системы. Таким образом, к середине 1990-х гг. назрела необходимость в реформировании налоговой системы. Второй этап (1996–2000 гг.) – реформирование налоговой системы. С принятием части первой НК РФ в 1999 г. фактически началось формирование новой налоговой системы России. Однако принятие части первой НК РФ не решило всех проблем, связанных с применением конкретных налогов и сборов. Поэтому была продолжена работа над второй, специальной частью НК РФ, которая была принята в августе 2000 г. и введена в действие 1 января 2001 г. С ее введением сформировалась единая правовая база налогообложения по видам налогов. Формирование новой налоговой системы РФ продолжалось на протяжении всех последующих лет и до настоящего времени полностью не завершилось. В связи с этим необходимо выделить третий этап (2001 г. – настоящее время) – завершение налоговой реформы. Суть данного этапа – дальнейшее совершенствование налоговой системы РФ. В каждой стране налоговые системы находятся в непрерывном процессе совершенствования, они оказывают влияние на экономические и социальные условия развития и приспосабливаются к ним. Создавая налоговую систему страны, государство стремится использовать ее в целях определенной финансовой политики. В связи с этим она становится относительно самостоятельным направлением – налоговой политикой. 2. Налоговая система РФ, ее особенности Прежде чем вести дальнейший разговор о налогах и налоговой системе необходимо определиться с соответствующими терминами: Налоги – обязательные платежи, уплачиваемые налогоплательщиками в бюджет соответствующего уровня и государственные внебюджетные фонды на основании федеральных законов о налогах и актах законодательных органов субъектов Российской Федерации, а также по решению органов местного самоуправления в соответствии с их компетентностью. Налоговая система – совокупность предусмотренных налогов и обязательных платежей, взимаемых в государстве, а также принципов, форм и методов установления, изменения, отмены, уплаты, взимания, контроля. Налоговая система России имеет ряд особенностей, которые необходимо выделить. Учитывая, что принципы и механизмы налогообложения при социалистическом строе были несколько иные, налоговую систему России можно назвать молодой и развивающейся. Как все новое, налоговая система развивается путем проб и ошибок. Отсюда вытекает некоторые колебания курса развития, свою роль вносит и нестабильность в экономике и политических процессах, происходящих в стране и в мире. Необдуманность, а так же недостаточно глубокие проработка и научное обоснование отдельных положений Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) на практике приводят к постоянному внесению поправок, «отдельные главы Кодекса, не успев как следует «поработать», тут же переписываются практически заново». Из-за этого появляются ошибки в расчете суммы налогов, появляются лазейки для обжалования и возврата «излишни» начисленных сумм, этому способствует и то, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика. Еще одной особенностью налоговой системы России является то, что основную долю налоговых поступлений составляют не подоходный налог, как в большинстве развитых стран, а налоги с бизнеса. В числе других, многие ученые отмечают такие особенности как: – общий высокий уровень налогового бремени; – неравномерное распределение налоговой нагрузки по отраслям экономики и отдельным налогоплательщикам; – сложность и методическая неотработаность законодательных норм и правил исчисления налогов; – низкая эффективность штрафных санкций; – необходимость ведения бухгалтерского и налогового учета; – отсутствие качественного оперативного обмена информации между государственными органами (паспортными столами, миграционными службами, ГИБДД), а также между территориальными налоговыми инспекциями. Несмотря на то, что определенная часть экономистов считают данный подход экономически неоправданным, тем не менее, по мнению автора, это является частью социальной направленности налоговой политики государства. Основные положения о налогах в Российской Федерации закреплены в Конституции РФ (п. 3 ст. 57, 71, 132). В этих статьях изложены основополагающие положения, касающиеся налогообложения и сборов в РФ. Развитие этих положений содержится в принятых Государственной Думой налоговых законах. Основными из них являются Налоговый кодекс РФ, Федеральные законы «О налоге на добавленную стоимость» и «Об акцизах», законы РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций», «О подоходном налоге с физических лиц», «О налоговых органах РФ» и другие законы и подзаконные акты. 3. Принципы построения налоговой системы Специфика налогов заключается в их соответствии определенным принципам. В ходе подготовки российского закона о налоговой системе были выдвинуты такие принципы: – всеобщность – охват налогами всех экономических субъектов, получающих доходы; стабильность – устойчивость видов налогов и налоговых ставок во времени; – равнонапряженность (платежеспособность) – взимание налогов по идентичным для всех налогоплательщиков ставкам, в доле от дохода и прибыли с тем, чтобы относительная налоговая нагрузка была примерно равной для субъектов с разными уровнями доходов; – обязательность – принудительность налога, неизбежность его выплаты; – социальная справедливость – установление налоговых ставок и налоговых льгот таким образом, чтобы они ставили всех в примерно равные условия в отношении налоговой нагрузки и оказывали щадящее воздействие на низкодоходные предприятия и группы населения; – горизонтальная справедливость – находящиеся в равном положении по уровню доходов должны трактоваться налоговыми законами одинаково; – вертикальная справедливость – находящиеся в неравном положении по уровню доходов должны трактоваться налоговыми законами неодинаково. 4. Функции налоговой системы Налоги являются стоимостной категорией, поэтому различаются по функциям, которые и показывают их социально-экономическую сущность и назначение. Выделяют следующие функции налогов: 1. Фискальная функция Фискальная функция – обеспечение государства финансовыми ресурсами, позволяет формировать доходную часть бюджета и внебюджетных фондов РФ. Имея финансовые ресурсы, государство может выполнять свои основные задачи – в области экономики, внутренней и внешней политики, социальной защиты населения и т.д. Воздействует на процесс производства. В то же время регулирование производства, направленное на ускорение темпов экономического роста повышает доходы определенных групп населения. 2. Регулирующая функция Регулирующая означает, что налоги, активно участвуют в перераспределительном процессе, оказывают серьезное влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения. Регулирующая функция дает возможность государству управлять экономическими процессами внутри страны, решать различные задачи налоговой политики посредством налоговых механизмов. Так, применяя те или иные налоговые ставки, систему льгот, отсрочек и рассрочек в уплате налогов и т.п. государство может: – осуществлять контроль соотношения денежной и товарной массы; – регулировать инвестиционную и инновационную активность предпринимателей, создавая тем самым условия для развития как перспективных отраслей экономики, так и для поддержки низкорентабельных, но общественно значимых – образования, здравоохранения и др.; – выравнивать региональные и местные уровни развития путем перераспределения бюджетных средств, предоставления регионам различного рода налоговых льгот и освобождений; – воздействовать на механизм антикризисного регулирования т. п. 3. Распределительная функция Распределительная функция позволяет государству распределять и перераспределять полученные средства в соответствии со своими целями и задачами. Через бюджет и внебюджетные фонды госу-дарст во перераспределяет финансовые ресурсы из производст-венной сферы в социальную. 4. Контрольная функция позволяет: – следить за своевременностью и полнотой исполнения налогоплательщиками своих обязательств; – оценить эффективность налоговой системы; – определить задачи и пути реформирования налоговой системы; 5. Классификация налогов РФ Налоговая система РФ строится по территориальному принципу и состоит из трех уровней в зависимости от уровня управления процессом налогообложения: Федеральные, региональные, местные. Законом «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», а затем и Налоговым кодексом введена трехуровневая система налогообложения предприятий, организаций и физических лиц. Федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены Налоговым кодексом (НК) и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации. Региональными налогами признаются налоги, которые установлены Налоговым кодексом (НК) и законами субъектов Российской Федерации о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации. Местными налогами признаются налоги, которые установлены Налоговым кодексом (НК) и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.   Трехуровневая система налогообложения предприятий, организаций и граждан РФ Кроме того, в налоговой системе РФ присутствуют 5 специальных налоговых режимов Специальные налоговые режимы могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов, предусмотренных статьями 13–15 Налогового Кодекса. К специальным налоговым режимам относятся: 1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаро-производителей (единый сельскохозяйственный налог) гл. 26.1; 2) упрощенная система налогообложения гл. 26.2; 3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности; гл. 26.3; 4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции гл. 26.4; 5) Патентная система налогообложения гл. 26.5; Классификация налогов РФ по характеру налогового изъятия – прямые и косвенные. Прямые налоги (в основном регулирующая функция) – налоги, взимаемые непосредственно с лица, обязанного выплачивать налог с каждого гражданина и каждой действующей в стране фирмы. Каждый гражданин, получающий доходы: зарплату, премии, гонорары и т.д., – обязан заплатить государству определённый процент их в виде налога. Этот процент называется ставкой налога. Если же человек занимается предпринимательской деятельностью или имеет несколько источников дохода, он обязан заполнить декларацию о доходах и сдать её в налоговую инспекцию, где рассчитывают, какой налог он должен заплатить Прямые налоги – налоги, которые непосредственно связаны с результатом хозяйственно-финансовой деятельности, оборотом капитала, увеличением стоимости имущества, ростом рентной составляющей и т.д., т.е. непосредственно с объектом налогообло-жения. К числу прямых налогов относятся: подоходный налог, налог на прибыль, ресурсные платежи, налоги на имущество, владение и пользование которыми служат основанием для обложения. Прямые налоги трудно перенести на потребителя. Косвенные налоги (в основном фискальная функция) – это налоги на товары и услуги, которые являются надбавкой к цене или тарифу. Косвенные налоги переносятся на конечного потребителя. Косвенные налоги называют еще безусловными, потому что они ни связаны непосредственно с доходом налогоплательщика и взимаются вне зависимости от конечных результатов деятельности, получения прибыли. К числу косвенных налогов относятся: акцизы, таможенные пошлины. Акцизы подразделяются: а) Индивидуальные – устанавливаются на товары массового потребления и высокой доходности (табачные изделия, алкоголь, чай, парфюмерия, ювелирные украшения, автомобили) б) Универсальные – устанавливаются на все или большинство товаров и услуг (налог на добавленную стоимость – НДС) По динамике налоговых ставок различают следующие виды налогообложения: 1. Пропорциональное налогообложение Согласно пропорциональному налогообложению для каждого плательщика устанавливается обязанность уплатить государству одинаковую часть своего дохода или долю имущества; т.е. налог уплачивается сообразно средствам каждого. Именно такой подход (налоговая ставка в 13% от доходов физических лиц для подавляющего числа налогоплательщиков заложена в ст. 224 ч. 2 НК РФ). 2. Прогрессивное налогообложение При прогрессивном налогообложении налоговая ставка возрас-тает с ростом налоговой базы. 3. Регрессивное налогообложение заключается в том, что с ростом налоговой базы происходит сокращение размеров ставки. Регрессивный налог характеризуется взиманием более высокого процента с низких доходов и меньшего процента с высоких доходов. Например, регрессивным является всякое косвенное налогообложение. 6. Роль налогов в современной экономической системе Роль налогов в современной экономической системе очень велика. Налоги не только являются основой доходной части государственного бюджета. Налоговая система сегодня выступает как один из основных инструментов регулирования экономики и социальной сферы, поскольку с ее помощью государство может оказывать влияние на распределение национального дохода. В России роль налогообложения как инструмента экономической политики в последние годы существенно возросла, что связано с развитием негосударственного сектора экономики и сокращением сферы прямого государственного регулирования В сегодняшней динамично меняющейся экономической среде, время постоянно диктует новые условия. Наметившиеся в последние годы снижение темпов роста производства, международные санкции, изменение курса рубля, увеличение ключевой ставки ЦБ, вносят новые правила в экономику. Все это, конечно же, затрагивает и налоговую сферу. 7. Основные направления развития налоговой системы РФ Модернизация экономики направлена на улучшение инвестиционного климата в стране. На эффективность функционирования налоговых механизмов стимулирования инвестиционной и инновационной деятельности большое влияние оказывает степень возникновения риска изменений налоговых условий в краткосрочном и долгосрочном периодах. Потенциальный инвестор должен быть уверен, что возможные изменения в налоговое законодательство не снизят экономическую эффективность отдачи вложенных им финансовых ресурсов. Поэтому, обязательным условием является определение для каждого инвестиционного проекта на весь срок его проектной окупаемости гарантии неизменности параметров налоговой системы государства. Эту норму необходимо закрепить законодательно. В текущем периоде основные направления российской налоговой политики должны предусматривать: – налоговую поддержку развития высокотехнологичных отраслей, создания инновационных идей и продуктов; – создание налоговых стимулов для повышения эффективности российских производителей и улучшения инвестиционного климата в РФ; – налоговое стимулирование диверсификации собственности и инвестирования в ценные бумаги; – развитие механизмов имущественного налогообложения; – стимулирование развития и модернизации региональной экономики через ребалансирование налоговых поступлений между регионами и федеральным центром. 8. Перспективы развития налоговой системы РФ Текущие и краткосрочные задачи развития и совершенствования налогов формулируются ежегодным правительственным документом – Основными направлениями налоговой политики Российской Федерации на очередной год и последующие два плановых года. Основные направления не являются нормативным правовым актом, но представляют собой базу для подготовки изменений в законодательство о налогах, что позволяет экономическим агентам определить свои бизнес-ориентиры с учетом планируемых изменений в налоговой сфере на трехлетний период, предопределяет стабильность и определенность условий ведения экономической деятельности. Так, если говорить о ближайших целях налоговой политики на 2016–2017 гг., то в числе главных следует указать: – решение задач в области бюджетного планирования; – создание эффективной налоговой системы, обеспечивающей бюджетную устойчивость в среднесрочной и долгосрочной перспективе; – преемственность налоговой политики; – поддержка инвестиций, развитие человеческого капитала; – повышение предпринимательской активности; – сохранение конкурентоспособности российской налоговой системы на мировом рынке инвестиций; – повышение качества налогового администрирования; – поддержание сбалансированности бюджетной системы при сохранении неизменности налоговой нагрузки по секторам экономики, в которых достигнут ее оптимальный уровень. Среди конкретных направлений в области налоговой политики, которые предполагается реализовать, можно выделить следующие: – в части мер налогового стимулирования предусматриваются: поддержка инвестиций и развитие человеческого капитала; совершенствование налогообложения финансовых инструментов и создание международного финансового центра; упрощение налогового учета и его сближение с бухучетом; создание благоприятных налоговых условий для осуществления инвестиционной деятельности на отдельных территориях; совершенствование налогообложения торговой деятельности и др.: – в части мер, предусматривающих повышение доходов бюджетной системы РФ, планируется: совершенствование налогообложения недвижимого имущества для физических лиц и недвижимого имущества организаций; корректировка акцизного налогообложения; противодействие уклонению от налогообложения с использованием низконалоговых юрисдикции и др. реализация этих и других намечаемых Правительством РФ мер не оставляют сомнений в том, что со временем налоговая система России будет становиться все более эффективной. Итак, налоговая система, являясь составной частью экономики России, имеет сложную структуру, но при этом её элементы все более тесно переплетаются, размывая четкие границы. В ближайшей перспективе работа по ее совершенствованию должна быть направлена на гармонизацию отношений в налоговой сфере. Необходимо также отметить, что государственная политика России должна быть направлена на то, чтобы использовать инструменты налоговой системы таким образом, чтобы улучшать благосостояние народа и обеспечить стабильный рост национальной экономики. Заключение Существующая в России система налогообложения нуждается в дальнейшем совершенствовании, основные направления которого состоят в следующем: стимулировать развитие экономической деятельности и, прежде всего, производство материальных благ, обеспечить бюджетными ресурсами покрытие общегосударственных нужд в области экономики, обороны и международных обязательств, обеспечить финансирование из государственного бюджета субъектов Российской Федерации, которые нуждаются в дотациях, и финансирование социальных расходов. Для решения этих вопросов можно использовать опыт ведущих индустриальных стран в области налоговой политики, учитывая, российскую специфику. Особенность реформирования экономики в России такова, что налоги и налоговая система не смогут эффективно функционировать без действующего правового обеспечении. При этом речь идет не только о защите бюджетных интересов, но и об обеспечении конституционных прав и законных интересов каждого налогоплательщика Рассмотрев и проанализировав современное состояние налоговой системы РФ, можно сделать выводы: – обеспечение налогового администрирования является залогом оптимальной налоговой политики страны. Построение налоговых администраций и контроль за их деятельностью – это необходимое условие построения новой, более совершенной налоговой системы; - налоговая система РФ должна идти своим путем, то есть опираться на зарубежный опыт и в тоже время следовать своим традициям и особенностям; – при помощи налоговых реформ, осуществить ликвидацию белых пятен в налоговом законодательстве РФ; – главная задача налоговой политики – это повышение уровня жизни населения страны. Налоговая система является одним из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов экономического и социального развития. В связи с этим необходимо, чтобы налоговая система России была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту. Список использованной литературы 1. Российская Федерация. Конституция (1993). Конституция Российской Федерации: офиц. текст. – М.: Маркетинг, 2009. – 39 с 2. Российская Федерация. Конституция (1993). Конституция Российской Федерации: офиц. текст. – М.: Маркетинг, 2009. – 39 с 3. Налоговая система России: от анализа проблем к их решению / Починок А.П. // Проблемы теории и практики управления. – 2009. – №2. – С. 8–15 4. Аксенов С., Битюкова Л., Крылов А., Ласкина И.; Налоги и налогообложение: учебник (Электронный ресурс) / Региональный финансово-экономический инс-т. – Курск, 2010. с. 101. 5. Борьян Ю.Б., Зрелов А.П. Современные задачи и возможности налоговой политики // Налоги и налогообложение (научно-практический журнал). 2011. №1. 6. Гордеева О.В. Принципы эффективного налогового регулирования // Финансы.2010. №9. 7. Мандрощенко О.В. Налоговые аспекты инвестиционной деятельности организации / О.В. Мандрощенко / Доклады и выступления участников 13-го семинара. Эффективное антикризисное управлений. – 2013. – №3 (78). – С. 66 8. Мишустин М.В. Совершенствование инструментов налогового администрирования по обеспечению стабильных доходов госу-дарственного бюджета / Экономика. Налоги. Право. 2014. №4. С. 8. 9. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение: теория и практика: учебник для бакалавров: углубленный курс – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Юрайт, 2012. с. 24. 10. Райзберг Б.А., Стародубцева Е.Б. «Курс экономики». Учебник, 5-е издание доп. и перераб. М.:ИНФРА-М., 2008 С. 254 |