Тема 3. Методика проведения аудиторской проверки и
документальное оформление ее результатов
Задание
Учитывая требования, предъявляемые международными стандартами аудита, требуется спроектировать рабочий документ аудитора по результатам проверки правильности отражения в учете начисленной амортизации по основным средствам. В документе необходимо предусмотреть:
возможность быстрого нахождения записи;
отражение нарушений количественного и качественного характера;
рекомендации по исправлению нарушений.
Решение:
Рабочий документ №1 Проверка формирования первоначальной стоимости объектов основных средств
№ по порядку
|
Наименование объекта
|
Суммы, уплаченные за основное средство
|
Выявленные отклонения
|
Поставщику по договору
|
Транспортные расходы
|
Информ. /конс-е услуги
|
За монтаж
|
Невозмещаемые налоги
|
иные
|
Первоначальная стоимость
|
1
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
2…
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Рабочий документ №2 – Проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета
Содержание операции
|
По данным организации
|
По данным аудита
|
Вид нарушения
|
дебет
|
кредит
|
сумма
|
дебет
|
кредит
|
сумма
|
Поставщику по договору
|
|
|
|
08-4
|
60
|
|
|
Отражен НДС со стоимости ОС
|
|
|
|
19-1
|
60
|
|
|
Транспортные расходы
|
|
|
|
08-4
|
76
|
|
|
НДС с транспортных расходов
|
|
|
|
19-1
|
76
|
|
|
Информ./конс-е услуги
|
|
|
|
08-4
|
76
|
|
|
Расходы по монтажу
|
|
|
|
08-4
|
76
|
|
|
Услуги торговых посредников
|
|
|
|
08-4
|
76
|
|
|
Оприходован объект ОС
|
|
|
|
01
|
08-4
|
|
|
Начислена амортизация за весь период эксплуатации
|
|
|
|
20,23,25,26
|
02
|
|
|
Списан объект ОС за счет начисленной амортизации
|
|
|
|
02
|
01
|
|
|
Списана остаточная стоимость
|
|
|
|
91
|
01
|
|
|
Рабочий документ №3 Проверка начисления амортизации основных средств в бухгалтерском учете
Наименование объекта
|
Инвентар. номер
|
Первонач. стоимость
|
По данным амортизации
|
По данным аудитора
|
отклонение
|
Срок полез. Использ-я
|
Норма амортизации, %
|
Сумма амортизации
|
Срок полез. Использ-я
|
Норма амортизации, %
|
Сумма амортизации
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Рабочий документ №4 Проверка начисления амортизации основных средств в налоговом учете
По данным налогового учета
|
Наименование объекта
|
Инвентар. номер
|
Год ввода
|
Амортизир.группа
|
Первоначальная стоимость
|
Сумма накопленной амортизации
|
Остаточная стоимость
|
…
|
|
|
|
|
|
|
…
|
|
|
|
|
|
|
По данным аудиторской проверки в налоговом учете
|
Наименование объекта
|
Инвентар. номер
|
Налоговая стоимость
|
Срок
экспл
|
Аморт группа
|
Метод начислен (линейн / нелинейн)
|
Норма амортизации, %
|
Факт. Срок эксплуатации на момент проверки
|
Расчет амортизации
|
Сумма накопленной амортизации
|
Остаточная стоимость
|
отклонение
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Классификация ошибок при учете операций с основными средствами
Вид ошибки
|
Содержание ошибки
|
Рекомендации по устранению
|
Неправильное отнесение объекта к основным средствам
|
Имущество не относится к основным средствам (не соблюдаются условия признания объекта в качестве основного средства); ошибки при учете малоценных основных средств (менее 40 000 руб.)
|
Произвести исправительную запись на счетах бухгалтерского учета
|
Неточное формирование первоначальной стоимости основных средств
|
- несвоевременное оприходование объектов основных средств;
- неполное отражение затрат по приобретению или сооружению основных средств в составе вложений во внеоборотные активы;
- неправомерное включение НДС в первоначальную стоимость отдельных объектов
|
Исправительная запись по корректировке (увеличению) первоначальной стоимости;
Корректировка расчетов с бюджетом по НДС
|
Неправильное исчисление и отражение в учете амортизационных отчислений
|
Неправильное отнесение основного средства к амортизируемому имуществу и к амортизационной группе; неточное определение срока полезного использования основных средств; невыполнение требований учетной политики по способам амортизации; некорректное применение коэффициента ускорения при начислении амортизации
|
Перераспределение ОС по амортизационной группе, пересчет амортизации в соответствии с уточнением срока полезного использования и норм амортизационных отчислений, корректировка налоговых платежей (налог на прибыль, налог на имущество)
|
Ошибки в учете расходов на модернизацию и реконструкцию основных средств
|
расходы на модернизацию и реконструкцию основных средств отнесены на текущие затраты, а не на первоначальную стоимость объекта; неправильное начисление амортизации по реконструированным (модернизированным) основным средствам; ошибки в документировании операций реконструкции и модернизации
|
Исправительная запись по отнесению расходов на первоначальную стоимость, доначисление амортизации, корректировка налога на прибыль
|
Что касается рекомендаций по исправлению нарушений, то при исправлении амортизационных ошибок необходима корректировка за весь период начисления амортизации:
- ошибку прошлых лет, исправлять нужно путем корректировки сальдо нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) на начало отчетного года ( п. 4 П(С)БУ 6);
- если амортизационная ошибка текущего года – то исправляют уё бухгалтерскими записями на тех же счетах учета, по которым первоначально отражается начисление амортизации (прямой проводкой — в случае доначисления амортизации и методом «красное сторно» — если нужно уменьшить сумму ранее начисленной амортизации).
Ошибки в начисленной суммы амортизации обычно, ведут к искажению начисленного в предыдущем отчетном периоде налога на прибыль, а значит, потребуется пересчитать и при необходимости откорректировать сумму налога. Поэтому бухгалтеру потребуется исключить сумму сбора из расчета объекта налогообложения прошлого периода, пересчитать сумму амортизации, начисленной в предыдущих отчетных периодах, и, соответственно, заново рассчитать и при необходимости доначислить налог на прибыль.
Как правило, все результаты аудиторской проверки отражаются в аудиторском заключении, в котором даются рекомендации по устранению выявленных нарушений.
|
Скачать 21.01 Kb.