Практические задачи к теме 5. Решение в рамках усн можно выбрать объект налогообложения доходы или доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов иногда говорят доходы минус расходы

• Название: Решение в рамках усн можно выбрать объект налогообложения доходы или доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов иногда говорят доходы минус расходы
• Дата: 13.03.2023
• Размер: 24.3 Kb.
• Имя файла: Практические задачи к теме 5.docx
• Тип: Отчет; #984119

Практические задачи к теме 5
5.1. Предприниматель без образования юридического лица (ПБЮЛ), занимающийся оптовыми поставками запасных частей к сельхозмашинам, получил от торгово-закупочной деятельности за отчетный год следующие результаты, тыс. руб.:

•выручка от продажи товаров — 9500;

•материальные затраты — 4800;

•износ основных средств — 120;

•заработная плата наемных работников — 880;

•внереализационные доходы — 400.

Арендная плата за помещение — 35 000 руб./мес.

Задание: Рассчитайте единый налог по УСН, используя оба метода при разных объектах налогообложения. Какой метод выгоднее применять для данного предпринимателя?
Решение:
В рамках УСН можно выбрать объект налогообложения доходы или доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов (иногда говорят «доходы минус расходы» ст. 346.14 НК РФ).

Расчет налога производится по следующей формуле (статья 346.21 НК РФ):
СУММА НАЛОГА = СТАВКА НАЛОГА * НАЛОГОВАЯ БАЗА

При объекте налогообложения «доходы» ставка составляет 6%. Налог может быть уменьшен на сумму начисленных оплаченных страховых взносов, относящихся к данному периоду.
Налоговая база )НБ) = 9500 + 400 = 9900тыс. руб.

УСН = 9500 + 400*6 / 100 = 594 тыс. руб.

Сумма страховых взносов 880*30/100 = 264 тыс. руб.

Возможное уменьшение 5940*50/100 = 297 тыс. руб.

В итого УСН к уплате 594 – 264 = 330 тыс. руб.
Если объект налогообложения-"доходы минус расходы", ставка налога составляет 15%.
Однако региональные законы допускают дифференцированные налоговые ставки в диапазоне 5-15% для упрощенных схем налогообложения. Пониженные налоговые ставки могут применяться ко всем налогоплательщикам или устанавливаться для отдельных категорий налогоплательщиков. В этом случае исчислению налога подлежит доход, уменьшенный на сумму расходов.
При применении упрощенной системы налогообложения налоговая база зависит от выбранного налогооблагаемого дохода или дохода, уменьшенного на сумму расходов.

При упрощенной системе налогообложения, охватывающей" доходы", налоговой базой является денежное выражение всех доходов предпринимателя.
При упрощенной системе налогообложения" доходы минус расходы" налоговой базой является разница между доходами и расходами. Чем больше расходы, тем меньше налоговая база и, соответственно, меньше сумма налога. Однако уменьшение налоговой базы при УСН "доходы минус расходы" возможно не по всем расходам, а только по тем, которые перечислены в статье 346.16 Налогового кодекса РФ.
Доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала года. Правила минимального налога применяются к налогоплательщикам, выбравшим объект "доходы минус расходы". Если в течение налогового периода сумма налога, исчисленная в общем порядке, меньше исчисленного минимального налога, то минимальный налог уплачивается по ставке1% от фактически полученного дохода.
Если ОС приобретено в период применения упрощенной системы налогообложения, то расходы на него должны амортизироваться равномерно в течение календарного года (одного налогового периода) с учетом последнего дня каждого квартала с момента начала эксплуатации (пункт 3 статьи 346.16 НК РФ). Однако если ОС оплачено не полностью, то в течение отчетного (налогового) периода в расходах признается только фактически оплаченная сумма (пункт 2 части 4статьи 346.17 НК РФ).
НБ = 9500 - 4800 - 880 - 264 + 400 + 35*12 = 3536тыс. руб.

УСН = 3536*15 / 100 = 530,4 тыс. руб.

Минимальный налог 9900*1/100 = 99 тыс. руб.
Ответ: Упрощенную систему налогообложения выгоднее применять к доходам, так как налоговое бремя ниже.
5.2. ООО «Деликатесы» занимается переработкой мяса. Доход от продажи продукции за 9 мес. нынешнего налогового периода равен 43 560 тыс. руб. (в том числе НДС).

Уставный капитал распределен так, %:

•В.И. Швыряев — 25;

•коллектив предприятия — 45;

•ООО «Рассвет» — 20;

•ИП Н.И. Максимкин — 10.

Число работников — 88 чел. Стоимость имущества, по которому начисляется амортизация, — 36 250 тыс. руб.

Задание: Определите, имеет ли организация право перехода на УСН. Ответ обоснуйте.

Решение:
Лимит доходов за 9 месяцев, чтобы перейти на УСН со следующего года, остался на уровне 112 500 тыс. руб. (п. 2 ст. 346.12 НК).

В 2022 году средняя численность сотрудников за отчетный и налоговый периоды для компаний и ИП на упрощенке не превышает 130 человек.

Требования для перехода на УСН с 2023 года касаются также остаточной стоимости основных средств. В 2023 году компания вправе перейти на спецрежим, если стоимость ее основных средств на 1 октября 2022 года не превышает 150 млн. руб.

Доля участия других организаций в уставном капитале компании не превышает 25%.
Вывод: могут перейти на упрощенный метод после подачи заявления.
5.3. Предприятие переведено на УСН, объект налогообложения — доходы, которые были уменьшены на размер расходов. По окончании налогового периода отгружено продукции на 62 700 тыс. руб., расходы составили 49 300 тыс. руб., оплачены полностью. На расчетный счет предприятия поступили денежные средства за проданную продукцию — 44 600 тыс. руб.

Задание: Определите размер суммы налога, который требуется уплатить в бюджет.
Решение:
Доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала года. Ставка 15%. Для налогоплательщиков, выбравших объект «доходы минус расходы» действует правило минимального налога: если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога, то уплачивается минимальный налог в размере 1% от фактически полученного дохода. При определении налоговой базы используется кассовый метод.

НБ = 44600 – 49300 = -4700 тыс. руб. – убыток.
Ответ: значит к уплате минимальный налог 1% 44600*1/100 =446 тыс. руб.
5.4. Предприятие переведено на УСН, объект налогообложения — доходы, которые были уменьшены на размер расходов. По окончании налогового периода налогоплательщиком получен доход в размере 79 420 тыс. руб. Расходы — 68 070 тыс. руб., включая оплату работы в праздничные дни — 120 тыс. руб., премии ко дню работника сельского хозяйства — 190 тыс. руб. Убыток предыдущих лет — 260 тыс. руб.

Задание: Определите размер суммы налога, который требуется уплатить в бюджет.
Решение:
Для расходов на УСН 15% их перечень приведен в ст. 346.16 НК РФ:

расходы на приобретение ОС и НМА;

расходы на ремонт ОС;

расходы на аренду;

материальные расходы;

расходы на оплату труда и обязательное страхование работников;

суммы НДС по оплаченным товарам, работам и услугам;

проценты по кредитам и займам;

расходы на командировки;

расходы на канцелярские товары;

расходы на почтовые, телефонные и другие услуги связи;

расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации.

Убыток на УСН может возникнуть только при объекте «доходы минус расходы». Убыток – это превышение расходов на УСН (ст. 346.16 НК РФ) над доходами упрощенца (ст. 346.15 НК РФ).
НБ = 79420 – (68070-190 + 260) = 79420-68140 = 11280 тыс. руб.

УСН = 11280*15/100 = 1692 тыс. руб.

Минимальный налог 79420*1/100 = 794,2 тыс. руб.
Ответ: к уплате УСН по итогам налогового периода 1692 тыс. руб.
5.5. Предприятие переведено на УСН, объект налогообложения — доходы. По окончании налогового периода получен доход — 97 000 тыс. руб., расходы — 52 000 тыс. руб. Кроме того, предприятие оказало финансовую помощь на расширение производства в сумме 4500 тыс. руб. Размер обязательных страховых взносов начислен в сумме 735 тыс. руб., но уплачена 621 тыс. руб.

Задание: Определите размер суммы налога, который требуется уплатить в бюджет.
Решение:
Для расходов на УСН 15% их перечень приведен в ст. 346.16 НК РФ:

расходы на приобретение ОС и НМА;

расходы на ремонт ОС;

расходы на аренду;

материальные расходы;

расходы на оплату труда и обязательное страхование работников;

суммы НДС по оплаченным товарам, работам и услугам;

проценты по кредитам и займам;

расходы на командировки;

расходы на канцелярские товары;

расходы на почтовые, телефонные и другие услуги связи;

расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации.

Финансовая помощь, которую оказало предприятие не относится к расходам.

НБ = 97000 – (52000 + 621) = 44379 тыс. руб.

УСН = 44379*15/100 = 6656,85 тыс. руб.

Минимальный налог 97000*1/100 = 970 тыс. руб.
Ответ: УСН к уплате 6656,85 тыс. руб.
5.6. Предприятие переведено на УСН, объект налогообложения — доходы, уменьшенные на размер расходов. За первую половину года доходы составили 19 200 тыс. руб., расходы — 16 300 тыс. руб. Кроме того, приобретены объекты основных средств на сумму 3000 тыс. руб. (две установки, каждая — 1500 тыс. руб.), из которых одна была введена в эксплуатацию. Было оплачено 75% их стоимости. По завершении деятельности убыток за прошлый налоговый период составил 185 тыс. руб.

Задание: Определите размер суммы налога, который требуется уплатить в бюджет.
Решение:
Срок списания зависит от периода несения расходов (п. 3 ст. 346.16 НК РФ):

Расходы на приобретение (строительство, изготовление), достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, если они понесены в период применения упрощенного метода, признаются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию. Учет основных средств при УСН осуществляется согласно следующим правилам:

Расходы на приобретение ОС, а также их достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение принимаются в уменьшение налоговой базы за отчетные периоды равными долями (п. 3 ст. 346.16 НК РФ, п.4 ст.5 закона «О внесении изменений» от 08.06.2015 № 150-ФЗ).

Расходы на ОС отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Если права на ОС подлежат государственной регистрации, их стоимость учитывается в расходах с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Учесть расходы можно только по основным средствам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Если оплата ОС происходит в рассрочку (частями), то расходы учитываются равномерно в размере фактически уплаченных сумм (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, письма Минфина России от 25.09.2019 № 03-11-11/73807).

НБ 19200 – 16300 + 1500*75/100 – 185 = 1590 тыс. руб.

УСН 1590*15/100 = 238,5 тыс. руб.

Минимальный налог 19200*1/100 = 192 тыс. руб.
Ответ: УСН к уплате 238,5 тыс. руб.

5.7. Предприятие со 2 января перешло на УСН. На балансе предприятия числятся объекты основных средств, СПИ которых составляет соответственно: 3 года (первоначальная стоимость — 2130 тыс. руб., остаточная стоимость — 1830 тыс. руб.); 9 лет (первоначальная стоимость — 10 840 тыс. руб., остаточная стоимость — 8431 тыс. руб.); 20 лет (первоначальная стоимость — 14 550 тыс. руб., остаточная стоимость — 12 890 тыс. руб.). Доходы от продажи продукции за год — 29 870 тыс. руб., расходы — 26 421 тыс. руб., в том числе обязательные страховые взносы — 541 тыс. руб. (уплачено 435 тыс. руб.). В дар получено оборудование стоимостью 2035 тыс. руб.

Задание: Определите размер суммы налога, который требуется уплатить в бюджет за налоговый период (объектом налогообложения выступают доходы). Вычислите размер налога по второму варианту, когда в качестве объекта налогообложения выступают доходы, которые были уменьшены на сумму расходов. Сделайте вывод о том, какой из двух вариантов наиболее оптимален.
Решение:
При УСН доходы – ставка 6 %

НБ = (29870 + 2035) = 31905тыс. руб.

УСН 31905*6/100 = 1914,30 тыс. руб.

Страховые взносы оплаченные 435 тыс. руб.. это меньше 50%. Можно уменьшить налог на всю сумму

УСН к оплате 1914,3-435 = 1479,3 тыс. руб.
При УСН доходы – расходы. Ставка 15%.
Если это произошло до перехода на УСН с объектом «доходы минус расходы» (п. 3 ст. 346.16, п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ), определение стоимости зависит от того, с какого режима был переход:

с ОСНО — по остаточной стоимости в виде разницы между ценой приобретения и суммой амортизации, начисленной по «прибыльным» правилам в соответствии с гл. 25 НК РФ

Порядок определения стоимости в учете основных средств при УСН зависит от того, когда объекты ОС были приобретены и введены в эксплуатацию. ОС со сроком полезного использования от 3 до 15 лет включительно списывают 3 года:

50% стоимости — в течение первого календарного года УСН;

30% стоимости — в течение второго;

20% — в течение третьего.

Основные средства со сроком полезного использования свыше 15 лет списываются в течение первых 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями их стоимости.
Остаточная стоимость 2130-1830 = 300 тыс. руб.

10840-8431 = 2409 тыс. руб.

14550-12890 = 1660 тыс. руб.
НБ = 29870 + 2035 – 26421 – 435 – (300*50/100 + 2409*50/100 + 1660/10) = 5049 – 1354,5 – 166 = 3528,5 тыс. руб.

УСН = 3528,5*15/100 = 529,275 тыс. руб.
Минимальный налог 31905*1/100 = 319,05 тыс. руб.
Вывод: В этом случае выгодно использовать упрощенную систему налогообложения "доходы- расходы" ,так как сумма налога ниже.
5.8. Строительная фирма со 2 января перешла на УСН. Объект налогообложения — доходы. На балансе находятся основные средства, СПИ которых — пять лет, первоначальная стоимость — 19 000 тыс. руб., остаточная стоимость — 12 100 тыс. руб. Доходы от продажи услуг за весь год — 190 700 тыс. руб., расходы — 170 200 тыс. руб. В дар получено ТС стоимостью 398 тыс. руб. Начислены обязательные страховые взносы в сумме 185 тыс. руб., уплачено 180 тыс. руб.

Задание: Определите размер суммы налога, который требуется уплатить в бюджет.
Решение:
В состав доходов при УСН включают стоимость имущества, полученного безвозмездно. Его стоимость должна быть определена по рыночной цене. при определении налоговой базы по «упрощенному» налогу учитываются доходы от реализации (ст. 249 НК РФ) и внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ).
С 1 января 2021 года налогоплательщики, чьи доходы превысили 150 млн руб., но не превысили 200 млн руб., и (или) численность работников превысила 100 человек, но не превысила 130 работников, не утрачивают право на применение УСН, а уплачивают налог по повышенным ставкам:

8% для объекта «доходы»;

20% для объекта «доходы, уменьшенные на величину расходов».
НБ = 190700 + 398 = 191098 тыс. руб.

УСН = 191098*8/100 = 15287,84 тыс. руб.

Уменьшение налога на сумму оплаченных взносов 180 тыс. руб.

УСН к уплате 15287,84-180 = 15107,84 тыс. руб.
Ответ: УСН к уплате 15107,84 тыс. руб.