21_ФД_УСК_7_КЗ6_Решение. Решение задания 1
 Скачать 0.86 Mb.
|
|
Решение Контрольного задания 6 Решение задания 1 Корректировка записей: Расходы по операционной аренде сторно - 3 200 000 Авансовый арендный платеж 3 200 000 Признание Права пользования активом 11 200 000 Признание Обязательства по аренде 8 000 000 П. 13 ФСБУ 25/2018. Обязательство по аренде первоначально оценивается как сумма приведенной стоимости будущих арендных платежей на дату этой оценки. Год Платеж Коэффициент дисконтирования (ставка 10% годовых) Приведенная стоимость 1 год 3 200 000 0,90 2 880 000 2 год 3 200 000 0,84 2 688 000 3 год 3 200 000 0,76 2 432 000 9 600 000 8 000 000 П. 13 ФСБУ 25/2018. Право пользования активом признается по фактической стоимости. Фактическая стоимость права пользования активом включает: а) величину первоначальной оценки обязательства по аренде; б) арендные платежи, осуществленные на дату предоставления предмета аренды или до такой даты; в) затраты арендатора в связи с поступлением предмета аренды и приведением его в состояние, пригодное для использования в запланированных целях; г) величину подлежащего исполнению арендатором оценочного обязательства, в частности, по демонтажу, перемещению предмета аренды, восстановлению окружающей среды, восстановлению предмета аренды до требуемого договором аренды состояния, если возникновение такого обязательства у арендатора обусловлено получением предмета аренды. Фактическая стоимость Права пользования активом 11 200 000 = 8 000 000 + 3 200 000. Начисления процентов по финансированию и амортизации арендованного оборудования Начисленные проценты по ставке 10% за 9 месяцев 600 000 Амортизация арендованного имущества за 8 месяцев (с мая в соответствии с ПБУ6/01) 1 867 000 Ответ: Показатель на Сумма, ₽ ББ. Внеоборотные активы: «Право пользования активом» 9 333 333 ББ. Долгосрочные обязательства: «Обязательство по аренде» 5 600 000 ББ. Краткосрочные обязательства: «Обязательство по аренде» 3 000 000 ОФР. Амортизация объекта аренды (1 867 000) ОФР. Проценты к уплате (расходы по финансированию) (600 000) В бухгалтерском балансе обязательство по аренде представляется в разделе долгосрочных и краткосрочных обязательств. Сумма начисленных процентов 600 тыс. руб. - краткосрочное обязательство. Сумма обязательства по аренде 8000 тыс. руб. включает долгосрочную и краткосрочную составляющие. Капитальная составляющая следующего платежа 2400 тыс. руб. рассматривается как краткосрочная составляющая, а оставшаяся сумма 5600 тыс. руб. - как долгосрочная. Расчет долгосрочной и краткосрочной части обязательства по аренде Период/Дата Обязательство на начало Начисленные проценты (10%) Платеж 1 апреля (% и капитальная составляющая) Обязательств о на конец 20х1 01.04-31.12 8 000 000 600 000 8 600 000 20х2 01.01-31.03 8 600 000 200 000 8 800 000 01.04 8 800 000 (800 000) (2 400 000) 5 600 000 01.04-31.12 5 600 000 420 000 6 020 000 Решение задания 2 Журнал регистрации операций Компании в феврале № Показатель Сумма,₽ 1 Себестоимость товаров на конец периода 321 756,20 2 Сальдо расчетного счета на конец периода 113 139,33 3 Сальдо валютного счета на конец периода 180 748,60 4 Дебиторская задолженность на конец периода 0,00 5 Кредиторская задолженность на конец периода - поставщики 27 112,29 6 Кредиторская задолженность на конец периода – авансы покупателей 268 628,10 7 Прибыль (убыток) от курсовой разницы за период (299,09) 8 Прибыль (убыток) от продажи валюты за период (2689,81) 1. 200000-50000+(26744,49+€300×90,9206) + 1300×90,3743×1,01=321756,20 2. 100000+€1500×89,6604×0,98-1300×90,3743×1,01=113139,33 3. (€1000-€500+€3000-€1500) ×90,3743=180748,60 5. €300×90,3743=27112,29 6. €3000×89,5427=268628,10 (по курсу на дату поступления аванса) 7. курсовая разница по валютному счету (965,80) = 180748,60-(92296,30-44719,40+268628,10- 134490,60) курсовая разница в расчетах с поставщиками 666,71=27112,29-(46148,15+27276,18- 44719,40+117735,53-118661,46) итого курсовая разница за период (299,09) = 666,71-965,80 8. €1500 × (89,6604×0,98-89,6604) = 2689,81 Решение задания 3 Отчет о финансовых результатах за 20х2 год (тыс. руб.) 20х2 год 20х1 год (пересчитанный) Продажи 104 000 73 500 Себестоимость продаж (80 000) (60 000) Прибыль до налогообложения 24 000 13 500 Налог на прибыль (4 800) (2 700) Прибыль отчетного периода 19 200 10 800 Отчет об изменениях капитала за 20х2 год (тыс. руб.) 2. Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок Наименование показателя Код На 31.20х0 Изменения капитала за 20х1 На 31.12.20х1 за счет чистой прибыли (убытка) за счет иных факторов Капитал - всего до корректировок 3400 25 000 16 000 - 41 000 корректировка в связи с: изменением учетной политики 3410 - - - - исправлением ошибок 3420 - (5 200) - (5 200) после корректировок 3500 25 000 10 800 - 35 800 в том числе: нераспределенная прибыль (непокрытый убыток): до корректировок 3401 20 000 16 000 - 36 000 корректировка в связи с: изменением учетной политики 3411 - - - - исправлением ошибок 3421 - (5 200) - (5 200) после корректировок 3501 20 000 10 800 - 30 800 другие статьи капитала, по которым осуществлены 3402 Наименование показателя Код На 31.20х0 Изменения капитала за 20х1 На 31.12.20х1 за счет чистой прибыли (убытка) за счет иных факторов корректировки: (по статьям) до корректировок корректировка в связи с: изменением учетной политики 3412 исправлением ошибок 3422 после корректировок 3502 Ответ на задание 4 В соответствии с ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» выявленные ошибки корректируются ретроспективно. В соответствии с 21/2008 «Изменение оценочных значений» изменение оценочных значений, к которым относятся, в том числе пересмотр сроков полезного использования основных средств, применяются перспективно. Таким образом, а) выявленная ошибка в запасах должна быть откорректирована так, как будто ее не было, то есть должна быть скорректирована величина нераспределенной прибыли и величина соответствующей статьи бухгалтерского баланса; б) ожидаемый срок полезного использования объектов основных средств пересмотрен и это связано с оценкой в отношении ожидаемого периода получения экономических выгод от использования объектов основных средств. Начиная с отчетного, и в последующих периодах амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются исходя из пересмотренного срока полезного использования. Ответ на задание 5 Поставка товара является операцией со связанными сторонами, так как несмотря на то, что Альфа не имеет контрольного пакета акций, она контролирует финансовую и операционную политику Беты. ПБУ 11/2008 п. 6 Организация, составляющая бухгалтерскую отчетность, раскрывает информацию о связанных сторонах в случаях, когда: такая организация контролируется или на нее оказывается значительное влияние юридическим и (или) физическим лицом; такая организация контролирует или оказывает значительное влияние на юридическое лицо; такая организация и юридическое лицо контролируются или на них оказывается значительное влияние (непосредственно или через третьи юридические лица) одним и тем же юридическим и (или) одним и тем же физическим лицом (одной и той же группой лиц). ПБУ 11/2008 п. 8 Юридическое и (или) физическое лицо оказывает значительное влияние на другое юридическое лицо, когда имеет возможность участвовать в принятии решений другого юридического лица, но не контролирует его. Значительное влияние может иметь место в силу участия в уставном (складочном) капитале, положений учредительных документов, заключенного соглашения, участия в наблюдательном совете и других обстоятельств. Так как Альфа оказывает значительное влияние на Бета, контролируя ее финансовую и операционную политику, стороны являются связанными сторонами, требуется раскрытие информации в бухгалтерской отчетности в порядке, предусмотренном пп.10,11 ПБУ 11/2008. Ответ на задание 6 Согласно пункту 6 ПБУ 7/98 все существенные события после отчетной даты подлежат отражению в бухгалтерской отчетности за отчетный период независимо от того, являются последствия этих событий благоприятными или нет. В связи с тем, что отчетность не подписана, то исправления вносятся записями 31 декабря отчетного года п.6 ПБУ 22/2010. В соответствии с пунктом 8 ПБУ 7/98, последствия событий после отчетной даты должны быть оценены в денежном выражении. Если возможности такой оценки нет, то это обстоятельство должно быть указано в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности. Корректирующими событиями после отчетной даты (СПОД1) являются: Выявленный случай мошенничества. Продажа товаров по цене ниже себестоимости приобретения. Решение суда по иску. ПБУ 7/98 п. 1 Приложения События, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность: обнаружение после отчетной даты существенной ошибки в бухгалтерском учете или нарушения законодательства при осуществлении деятельности организации, которые ведут к искажению бухгалтерской отчетности за отчетный период. продажа производственных запасов после отчетной даты, показывающая, что расчет цены возможной реализации этих запасов по состоянию на отчетную дату был не обоснован; Выявленный случай мошенничества – СПОД 1 Выявленные недостачи должны быть списаны либо на виновных, либо за счет иных источников, активы должны быть приведены в соответствие с их фактическим наличием на отчетную дату. Продажа ниже себестоимости – СПОД 1 Факт продажи товара ниже себестоимости свидетельствует о том, что оценка запасов по состоянию на отчетную дату была необоснованной, т.е. требует уточнения, фактически компания получила экономические выгоды в сумме меньшей, чем затраты на приобретение активов. Это может быть связано с различными факторами – изменение рыночной ситуации, изменение потребительских свойств товаров и пр. Компания должна при наличии таких обстоятельств на конец года провести тест на снижение стоимости запасов и создать резерв под снижение стоимости и представить на отчетную дату запасы в соответствующей оценке. Решение по иску суда – СПОД 1 Наличие у компании на отчетную дату незавершенного судебного разбирательства требует анализа с точки зрения признания оценочного обязательства (ПБУ 8/2010). Оценочное обязательство признается, если есть обязывающее событие, но также есть неопределенность в отношении суммы или срока обязательства. Если после отчетной даты было вынесено судебное решение о выплате истцу, по обязательствам, существовавшим до отчетной даты, в сумме большей, чем признанное оценочное обязательство, то величина оценочного обязательства должна быть скорректирована. Если оценочное обязательство не было признано, то его необходимо признать в соответствующей сумме. Признание (корректировка) оценочного обязательства повлияют на показатель прибыли отчетного года. Рассмотрим другие события, приведенные в задании с точки зрения СПОД. Закрытие одного из пяти отделений компании – СПОД 2. ПБУ 7/98 п. 2 Приложения События, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация вела свою деятельность: принятие решения о реорганизации организации; прекращение существенной части основной деятельности организации, если это нельзя было предвидеть по состоянию на отчетную дату. Компания в пояснениях раскрывает информация о том, что закрываются ее структурные подразделения, соответственно, в новом отчетном году условия ведения хозяйственной деятельности изменятся, но показатели завершившегося отчетного года не должны корректироваться, так как в этом году компания вела деятельность во всех своих подразделениях. Однако может быть и такая ситуация (гипотетически) – компания приняла решение о реструктуризации в завершившемся отчетном году, при этом был утвержден детальный план реструктуризации, оценены суммы компенсации работникам в связи с закрытием рабочих мест и др. расходы. Решение было объявлено работникам и согласовано с профсоюзом. Описанный случай подпадает под действие ПБУ 8/2010, в соответствии с которым признается оценочное обязательства в связи с реструктуризацией. Если закрытие отделения – результат проведенной реструктуризации, то по фактическим расходам будет сделана корректировка величины оценочного обязательства. Продажа товаров по цене выше себестоимости приобретения не является корректирующим событием – это «нормальная» бизнес операция. Коммерческая организация преследует цель извлечения прибыли как основную цель своей деятельности, т.о. продает товары по цене выше себестоимости. Изменение курса иностранной валюты не является корректирующим событием – стоимость активов и обязательств, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли на дату совершения операции в иностранной валюте в порядке, предусмотренном в ПБУ 3/2006. Курсовые разницы признаются в финансовом результате как прочие доходы / прочие расходы. При этом может быть и ситуация «чрезвычайна» - кризисы, дефолты, «пятницы» - в этом случае ПБУ 7/98 п. 2 Приложения События, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация вела свою деятельность: непрогнозируемое изменение курсов иностранных валют после отчетной даты. Компания раскрывает информацию о существенном влиянии изменения курса валюты на показатели ее деятельности в текущем году, например, если в прошлом году у компании возникла существенная сумма обязательств в иностранной валюте, а курс резко вырос. Событие после отчетной даты признается существенным, если без знания о нем пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового состояния, движения денежных средств или результатов деятельности компании. Существенность события после отчетной даты компания определяет самостоятельно исходя из общих требований к бухгалтерской отчетности. |