ВЕРСТКА. Ресурсное обеспечение предприятия
 Скачать 1.47 Mb.
|
|
Глава 6. ФОРМИРОВАНИЕ И РАСПРЕДЕЛЕНИЕ ПРИБЫЛИ ПРЕДПРИЯТИЯ Прибыль – это часть чистого дохода, созданного в процессе производства и реализованного в сфере обращения, она характеризует финансовый результат предпринимательской деятельности и наиболее полно отражает эффективность производства, объем и качество произведенной продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости. Хозяйственная деятельность предприятия достаточно разнообразна, это производственная, снабженческая, сбытовая и коммерческая деятельности. Поэтому прибыль предприятия принимает разные формы. Исходным моментом в расчетах показателей прибыли являются выручка от продаж продукции, товаров и услуг, которая характеризует завершение производственного цикла предприятия, возврат авансированных в производство средств и превращает их в денежную форму, а также начало нового цикла в обороте всех средств. Изменение объема продаж оказывает наиболее чувствительное влияние на финансовые результаты деятельности предприятия. Различают экономическую и бухгалтерскую прибыль. Расходы на производство продукции можно представить в виде суммы затрат на ресурсы, определенные по фактическим ценам их приобретения (явные затраты). Такой порядок определения расходов называют бухгалтерским. Прибыль, определяемая исходя из полученной выручки за реализованную продукцию и фактических расходов на ее производство, называется бухгалтерской. Расходы также можно представить в виде стоимости блага, которое можно было получить при наиболее выгодном (альтернативном) использовании тех же имеющихся у организации ресурсов (иными словами – недополученный доход или неявные затраты). При таком порядке определяются альтернативные затраты (стоимость отвергнутых наилучших альтернатив). Если из бухгалтерской прибыли вычесть неявные затраты, то такая прибыль будет являться экономической. Итак, под явными затратами понимается сумма расходов на оплату приобретаемых ресурсов (сырья, материалов, топлива, рабочей силы и т.п.). Под неявными затратами понимается прибыль, которую могла бы получить организация при альтернативном использовании собственных ресурсов. В собственности у организации, как правило, находятся здания, сооружения, машины и оборудование, расходы на приобретение которых не относятся к издержкам текущего периода и поэтому не являются явными затратами. Явными затратами организации будут являться расходы по содержанию и эксплуатации этих объектов. При этом организация может нести также неявные затраты, которые можно определить как упущенную выгоду от их использования. На предприятии, применяющем общую систему налогообложения, чистая прибыль формируется по схеме (бухгалтерская прибыль), показанной на рисунке 6.1. Внереализационные доходы и расходы: долевое участие в деятельности других предприятий, сдача имущества в аренду, дивиденды, проценты по акциям, облигациям, другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию, полученные и уплаченные экономические санкции (штрафы, пени, неустойки), поступления (возмещение), возникающие как последствия чрезвычайных ситуаций и др.  Рис. 6.1. Механизм формирования показателей прибыли Операционные доходы и расходы: прибыль (убыток) от посреднических операций, поступления (расходы), связанные с предоставлением за плату прав (интеллектуальная собственность), поступления от продажи основных средств и др. Доходы (расходы), формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль – в другом, образуют временные разницы. При формировании налогооблагаемой прибыли временные разницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль. В зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) они подразделяются на вычитаемые и налогооблагаемые временные разницы. Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Под отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению на лога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Под отложенным налоговым обязательством понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Текущим налогом на прибыль (текущим налоговым убытком) признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированный на сумму постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода, определяется по формуле: ТНП = УРНП + ПНО + ОНА – ОНО, где (6.1) УРНП – условный расход по налогу на прибыль (УРНП = Пб * 0,20); ПНО – постоянные налоговые обязательства (активы); ОНА – отложенные налоговые активы; ОНО – отложенные налоговые обязательства. Принципы распределения прибыли:
ЗАДАЧИ Примеры решения задач I уровня сложности Пример 6.1. Определить все виды прибыли. Из отчета «О прибылях и убытках» предприятия известно: выручка от продаж В = 2 604 т.р.; себестоимость реализованной продукции С = 1 630; коммерческие и управленческие расходы (Зк + Зу) составили 460 т.р.; операционные доходы Допер = 18 т.р., операционные расходы Зопер = 16 т.р.; внереализационные доходы Двн = 16 т.р., внереализационные расходы Звн = 8 т.р.; налог на прибыль – 20%. Решение: 1. Определение валовой прибыли (Пв) согласно рис. 6.1: Пв = В – С, где В – выручка от продаж товаров (работ, услуг); С – себестоимость реализованной продукции (работ, услуг). Пв = 2 604 - 1 630 = 974 т.р. 2. Определение прибыли от продаж (Пп): Пп = Пв - Зк - Зу, где Зк – коммерческие расходы, т.р.; Зу – управленческие расходы, т.р. Пп = 974 - 460 = 514 т.р. 3. Определение прибыли до налогообложения (Пб): Пб = Пп + Двн - Звн + Допер - Зопер, где Допер – операционные доходы, т.р.: Зопер – операционные расходы, т.р.; Двн – внереализационные доходы, т.р.; Звн – внереализационные расходы, т.р. Пб = 514 + 18 – 16 + 16 – 8 = 524 т.р. 4. Определение чистой прибыли (Пч): Пч = Пб – ТНП, где ТНП – текущий налог на прибыль. Пч = 524 – 524* 20/100 = 419,2 т.р. Пример 6.2. Определить прибыль от продаж предприятия (Пп), если объем реализации продукции составил 3 000 ед. Полная себестоимость единицы продукции С  = 0,5 т.р., среднегодовая стоимость производственных фондов ПФ = 1 900 т.р., рентабельность предприятия R = 0,2, коммерческие расходы Зк = 16 т.р., управленческие расходы Зу = 5 т.р.Решение: 1. Определение валовой прибыли предприятия (Пв ): 1.1. Определение выручки от продаж: В = Q * Ц, где Q – объем реализованной продукции, ед.; Ц – цена единицы продукции. 1.1.1. Определение цены единицы реализованной продукции предприятием согласно формулам 5.1 и 5.2: R  = (ПФ * R) / С = (1 900 * 0,2) / (0,5 * 3 000) = 380 / 1 500 = 0,25 Ц  = С * (1 + R) = 0,5 * (1 + 0,25) = 0,63 т.р.Следовательно, выручка от реализации продукции равна: В = 0,63 * 3 000 = 1 890 т.р. 1.2. Определение валовой прибыли предприятия (Пв) согласно рис. 6.1: Пв = 1 890 – 1 500 = 390 т.р. 2. Определение прибыли от продаж: Пп = 390 – 16 – 5 = 369 т.р. Пример 6.3. Определить чистую прибыль предприятия (Пч), если известно: прибыль до налогообложения Пб = 1 730 т.р., ставка налога на прибыль – 20%, отложенные налоговые обязательства ОНО = 90 т.р. (начислены, но не учтены дивиденды от участия в деятельности другой организации), отложенные налоговые активы ОНА = 70 т.р. Решение: 1. Определение текущего налога на прибыль (ТНП) согласно формуле 6.1: ТНП = УРНП + ПНО + ОНА – ОНО = 730 *20 / 100 + 70 – 90 = 346 – 20 = 326 т.р. 2. Определение чистой прибыли (Пч) согласно рис.6.1: Пч = 1 730 + 70 – 90 – 326 = 1 384 т.р. Примеры решения задач II уровня сложности Пример 6.4. Определить влияние увеличения объема продаж на 20% на размер валовой прибыли (∆Пв) предприятия, если условия функционирования предприятия не изменяться. По данным отчетности предприятия выручка от реализации В = 700 000 т.р., объем продаж составляет Q = 10 000 ед., затраты на производство и реализацию продукции С = 530 000 т.р. Решение: 1. Определение валовой прибыли до изменения объема продаж согласно рис. 6.1: Пв = В – С = 700 000 – 530 000 = 170 000 т.р. 2. Определение валовой прибыли после изменения объема продаж на 20% (П´в ): П´в = В´ - С´, где В´ - выручка от продаж при изменения объема продаж на 20%; С´ - затраты на производство и реализацию продукции после изменения объема продаж на 20%. 2.1. Определение выручки после изменения объема продаж (В´). Для определения В´, необходимо определить объем продаж (Q´) при увеличении на 20% и цену единицы продукции, так как условия функционирования предприятия не изменились, цена единицы составит: Ц = В / Q = 700 000 / 10 000 = 70 т.р. Q´ = 10 000 + 10 000 * 20 / 100 = 12 000 ед. В´ = Ц * Q´ = 70 * 12 000 = 840 000 т.р. 2.2. Определение затрат на производство и реализацию продукции после изменения (С´). Для определения С´, необходимо определить затраты на единицу продукции до изменения объема, так как условия функционирования предприятия не изменились, себестоимость единицы продукции составит: Сед. = С / Q = 530 000 / 10 000 = 53 т.р., следовательно: С´ = 12 000 * 53 = 636 000 т.р. Таким образом, валовая прибыль предприятия после изменения объема продаж составит: П´в = В´ - С´ = 840 000 – 636 000 = 204 000 т.р. 3. Определение изменения размера валовой прибыли (∆Пв ): ∆Пв = П´в - Пв = 204 000 – 170 000 = 34 000 т.р. ∆Пв = (П´в - Пв ) / Пв * 100% = 20% При увеличении объема продаж на 20% валовая прибыль увеличится на 34 000 т.р. или на 20%. Пример 6.5. Объем производства продукции предприятия в отчетном году составил Q = 35 000 ед., цена единицы продукции Цед. = 1,5 т.р., условно-переменные расходы на единицу продукции С  = 0,9 т.р., сумма условно-постоянных расходов С = 10 500 т.р.В планируемом периоде предприятие увеличит объем производства (Q) на 23%, а условно-постоянные расходы (С ) увеличатся на 3%, цена единицы продукции составит Ц´ед. = 1,7 т.р.Определить прибыль до налогообложения (Пб), если в отчетном и плановом году объем продаж составит 95% от объема производства; коммерческие и управленческие расходы (Зк + Зу) составят 56 т.р., операционные доходы и расходы (Допер - Зопер) составят 39 т.р., внереализационные доходы и расходы (Двн - Звн) составят – 10т.р. Сделать вывод о работе предприятия в плановом и отчетном годах. Решение: Решение задачи будет осуществляться в два этапа: первый – определение прибыли до налогообложения в отчетном периоде; второй – определение прибыли до налогообложения в плановом периоде. Этап первый. Определение прибыли до налогообложения в отчетном периоде: 1. Определение валовой прибыли в отчетном году (Пв): 1.1. Определение выручки от реализации в отчетном году (В): Так как объем продаж составит 95% от объема производства, следовательно: Qпродаж = Q * 0,95 = 35 000 * 0,95 = 33 250 ед. Таким образом, В = Qпродаж * Цед. = 33 250 * 1,5 = 49 875 т.р. 1.2. Определение себестоимости реализованной продукции в отечном году (С) согласно формуле 3.1: С = С + С = (10 500 + 0,9 * 35 000) * 0,95 = 42 000 * 0,95 = 39 900 т.р.1.3. Определение валовой прибыли в отчетном году: Пв = В – С = 49 875 – 39 900 = 9 975 т.р. 2. Определение прибыли от продаж в отечном году (Пп) согласно рис.6.1: Пп = Пв - Зк - Зу = 9 975 – 56 = 9 919 т.р. 3. Определение прибыли до налогообложения в отчетном году (Пб): Пб = Пп + Двн - Звн + Допер - Зопер = 9 919 + 39 – 10 = 9 948 т.р. Этап второй. Определение прибыли до налогообложения в плановом году (П´б), при изменении объема производства (Q) на 23%, росте условно-постоянных расходов (С ) на 3% и увеличении цены единицы продукции (Цед.) до 1,7 т.р.1. Определение валовой прибыли в плановом периоде (П´в): П´в = В´ – С´, где В´ - выручка от продаж товаров в плановом периоде (работ, услуг); С´ – себестоимость продукции в плановом периоде (работ, услуг). 1.1. Определение выручки от продаж в плановом периоде (В´): В´ = Q´ * Ц´ед., где Q´ - объем реализованной продукции в плановом периоде; Ц´ед. – цена единицы продукции в плановом периоде. Q´ = 35 000 * 1,23 * 0,95 = 43 050 * 0,95 = 40 897,5 ед. В´ = 40 897,5 * 1,7 = 69 525,75 т.р. 1.2. Определение себестоимости реализованной продукции в плановом периоде (С´) согласно формуле 3.1: С´ = С´ + С´ , гдеС´ - условно-постоянные расходы в плановом периоде, при увеличении на 3%, т.р.;С´ - условно-переменные расходы в плановом периоде, при увеличении объема производства на 23%, т.р.С´ = 0,9 * 1,23 * 43 050 = 1,11 * 43 050 = 47 355 т.р.;С´ = 10 500 * 1,03 = 10 815 т.р.;С´ = (10 815 + 47 355) * 0,95 = 58 170 * 0,95 = 55 261,5 т.р. 1.3. Определение валовой прибыли в плановом периоде: П´в = В´ – С´ = 69 525,75 - 55 261,5 = 14 264,25 т.р. 2. Определение прибыли от продаж в плановом периоде (П´п) согласно рис. 6.1: П´п = П´в - Зк - Зу = 14 264,25 – 56 = 14 208,25 т.р. 3. Определение прибыли до налогообложения в плановом периоде (П´б): П´б = П´п + Двн - Звн + Допер - Зопер = 14 208,25 + 39 – 10 = 14 237,25 т.р. Вывод: в связи с ростом объема производства на 23%, увеличением условно переменных расходов на 3% и ростом цены единицы продукции до уровня 1,7 т.р., прибыль до налогообложения предприятия увеличится на 4 289,25 т.р. или ∆Пб = (П´б - Пб) / Пб * 100 = (14 237,25 - 9 948) / 9 948 * 100 = 43%, то есть возрастет в плановом году по сравнению с отчетным на 43%. Пример 6.6. Предприятие производит продукцию по цене Цед. = 2,3 т.р., условно-постоянные расходы составляют С = 630 т.р., условно-переменные расходы на единицу продукции С = 1,9 т.р.Определить: 1) какой объем продукции нужно произвести предприятию, чтобы обеспечить безубыточность производства (Q  );2) какой объем продукции нужно произвести предприятию, чтобы получить валовую прибыль (Пв) в размере 5 000 т.р. Решение: 1. Определение критического объема выпуска продукции предприятием (Q ):Q = С / (Ц - С), гдеС - размер условно-постоянных затрат в себестоимости продукции, р.Ц - цена за единицу продукции, р.;С - размер условно-переменных затрат в себестоимости единицы продукции, р.Q = 630 / (2,3 – 1,9) = 1 575 ед.2. Определение объема продукции, при котором предприятие получит валовую прибыль в размере 5 000 т.р. Обозначим за Х количество продукции, которое должно произвести предприятие сверх критического объема для обеспечения получения желаемого результата. Согласно рис. 6.1 прибыль валовая определяется по формуле: Пв = В – С, следовательно: В = Q * Ц = (1 575 + Х) * 2,3 = 3 622,5 + 2,3Х;С = С + С = (1 575 + Х) * 1,9 + 630 = 2 922,5 + 1,9Х + 630, таким образом, решение задачи будет заключатся в решение следующего уравнения:3 622,5 + 2,3Х - 2 922,5 - 1,9Х – 630 = 5 000; 3 622,5 + 2,3Х - 2 922,5 - 1,9Х – 630 - 5 000 = 0; - 5 000 = - 0,4Х; умножим на – 1 данное уравнение: 5 000 = 0,4Х; Х = 12 500. Проверим решение данного уравнения: В = (1 575 + 12 500) * 2,3 = 32 372,5 т.р.; С = (1 575 + 12 500) * 1,9 + 630 = 27 372,5 т.р.; Пв = В – С = 32 372,5 – 27 372,5 = 5 000 т.р. Пример 6.7. Организация располагает парком автотранспортной и спецтехники, при этом коэффициент использования этого парка очень низкий (иными словами, техника используется неэффективно), вследствие чего расходы на содержание транспорта очень велики, что в свою очередь сказывается на величине стоимости продукции, в производстве которой задействована эта техника, и на величине прибыли. Если бы организация всю технику или ее часть, например, сдала в аренду, то, имея доход от продажи или от осуществляемой деятельности по сдаче имущества в аренду, организация могла бы выступить инвестором или вложить средства в ценные бумаги и получать хороший доход. При этом расходы на использование транспортных средств в структуре стоимости продукции должны снизиться, поскольку альтернативные расходы на оказание услуг сторонней транспортной организацией будут ниже, чем расходы по содержанию организацией транспортного цеха. Исходные данные и расчет бухгалтерской и экономической прибыли приведены в нижеследующей таблице 6.1: Таблица 6.1
Из примера видно, что экономическая прибыль ниже бухгалтерской, но она все-таки есть. Наличие экономической прибыли свидетельствует о том, что в целом ресурсы в организации используются довольно эффективно. Даже если бы доходы организации были бы равны сумме явных и неявных затрат, т.е. 9290000 р., то организация имела бы нормальную прибыль 290000 р. (9290000 р. – 9000000 р.). Под нормальной прибылью понимают прибыль на вложенный капитал, которая могла бы быть получена, если бы собственные ресурсы организации были бы отданы в ссуду или в аренду, а не направлены в производство. ЗАДАЧИ ДЛЯ САМОСТОЯТЕЛЬНОГО РЕШЕНИЯ Задача 6.1. По данным отчета о прибылях и убытках работа предприятия в базисном и отчетном году характеризуется следующими данными (таблица 6.2). Таблица 6.2
Определить рост чистой прибыли (∆%Пч) в отчетном году по сравнению с базисным. Задача 6.2. Определить рост валовой прибыли предприятия в плановом году по сравнению с отчетным, если объем продаж увеличится на 15%, условия функционирования предприятия не изменяться. По данным отчетности предприятия выручка от реализации 320 т.р., объем продаж составляет в отчетном году составил 1 500 ед., затраты на производство и реализацию продукции 190 т.р. Задача 6.3. Определить чистую прибыль предприятия в отчетном году, если известно: валовая прибыль предприятия составила 372 т.р., управленческие и коммерческие расходы 40 т.р., внереализационные доходы 15 т.р., внереализационные расходы 10 т.р., операционные доходы 20 т.р., операционные расходы 17 т.р., отложенные налоговые обязательства 10 т.р., отложенные налоговые активы 37 т.р., налог на прибыль – 20%. Задача 6.4. Определить: 1) чистую прибыль предприятия в базисном году, работа предприятия характеризуется данными таблицы 6.3. 2) чистую прибыль предприятия в отчетном году, если на предприятии была введена система премирования основных рабочих, были повышены тарифы на коммунальные платежи, увеличен объем производства, увеличена оптовая цена продукции предприятия, показатели работы предприятия отражены в таблице 6.4. 3) изменение размера чистой прибыли предприятия в отчетном году по сравнению с базисным годом. Таблица 6.3 Показатели работы предприятия в базисном году
Таблица 6.4 Показатели работы предприятия в отчетном году
Задача 6.5. Определить все виды прибыли предприятия, если известно: выручка от продаж 8 650 т.р.; себестоимость продукции 6 390 т.р.; коммерческие и управленческие расходы (Зк + Зу) составили 380 т.р.; операционные доходы 18 т.р., операционные расходы 10 т.р.; внереализационные доходы 26 т.р., внереализационные расходы 7 т.р.; налог на прибыль – 20%. Задача 6.6. Предприятие производит продукцию по цене 5 т.р., условно-постоянные расходы составляют 1 800 т.р., условно-переменные расходы на единицу продукции составили 3,5 т.р. Определить: какой объем продукции нужно произвести предприятию, чтобы получить прибыль от продаж в размере 5 550 т.р., коммерческие и управленческие расходы составляют 150 т.р. | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||