С. А. Козлова подпись, дата должность, ученая степень инициалы, фамилия
 Скачать 0.59 Mb.
|
|
Федеральное государственное автономное образовательное учреждение высшего образования «СИБИРСКИЙ ФЕДЕРАЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ» Институт экономики, управления и природопользования кафедра финансов УТВЕРЖДАЮ Заведующий кафедрой __________ И.С. Ферова подпись « _____» ________ 2016 г. БАКАЛАВРСКАЯ РАБОТА направление 38.03.01 «Экономика» профиль 38.03.01.05 «Налоги и налогообложение» НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ И МЕХАНИЗМ ЕГО РЕАЛИЗАЦИИ В РЕГИОНАЛЬНОЙ СИСТЕМЕ НАЛОГОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ (НА ПРИМЕРЕ КРАСНОЯРСКОГО КРАЯ) Научный руководитель ______________ ___________________ С.А. Козлова подпись, дата должность, ученая степень инициалы, фамилия Выпускник ______________ Ю.Г.Волкова подпись, дата инициалы, фамилия Нормоконтролер ______________ Л.П. Жигаева подпись, дата инициалы, фамилия Красноярск 2016 2 СОДЕРЖАНИЕ 1 Теоретические аспекты проведения налоговых проверок ................................. 3 1.1 Налоговый контроль как форма государственного финансового контроля. ................................................................................................................ 3 1.2 Эволюция налогового контроля в Российской Федерации……………….8 1.3 Роль налогового контроля в формировании доходов бюджета………….13 Заключение………………………………………………………………………..18 Список использованных источников……………………………………………21 3 1 Теоретические аспекты проведения налоговых проверок 1.1 Налоговый контроль как форма государственного финансового контроля Налоговой контроль - инструмент мобилизации налоговых платежей в бюджет, которые являются главным доходом бюджета страны. Этим обуславливается его значимость в системе государственного финансового контроля, задача которого обеспечить законность, целесообразность и результативность образования, распределения и использования государственных финансовых ресурсов. Для понимания назначения налогового контроля раскроем понятие финансового контроля: Государственный финансовый контроль, с помощью уполномоченных на то контрольных органов следит за соблюдением финансового законодательства, управляет финансовыми потоками страны. 1 Значение финансового контроля нельзя недооценить, ведь от него зависит направленность финансовой политики государства. Поступающие в бюджет финансовые ресурсы должны быть учтены и эффективно перераспределены на использование во всех необходимых сферах общества. Налоговый контроль имеет более специализированную направленность, он является частью финансового контроля, но объектом воздействия являются не все финансовые отношения, а конкретно налоговые отношения: происходит аккумуляция и перераспределения налоговых платежей, изъятых из финансового потока. Государственный финансовый контроль возможно систематизировать согласно конкретным показателям: 1 Селиванов А. С. Финансово-правовое регулирование форм налогового контроля в Российской Федерации :автореф. дис. … канд. юр. наук / А. С. Селиванов. – Москва, 2012. – 21 с. 4 - порядок реализации – обязательный (внешний), самостоятельный (внутрений); - период выполнения – подготовительный, происходящий в настоящем времени (оперативный), дальнейший; - предметы контролирования – госбюджетный, надзор за внебюджетными фондами, налоговый, денежный, кредитный, страховой, инвестиционный, надзор из-за валютными потоками; - субъекты контроля– президентский, надзор законодательных организаций правительству и регионального самоуправления, надзор исправных организаций правительству, банковый надзор; Налоговый контроль является неотъемлемым контролем со стороны налоговых учреждений. Его роль в экономической системе возможно отобразить в последующей схеме: 2 Рисунок 1 - Место налогового контроля в системе государственного финансового контроля 2 Галишникова Е.В. Роль и место налогового контроля в системе государственного финансового контроля/ контентус – 2015 № 6 –с.165-172 5 Налоговый кодекс определяет налоговый контроль как деятельность уполномоченных органов ( налогового аппарата) по контролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах всеми участниками налоговых отношений. Эта формулировка не является развернутой, поэтому предлагаются другие дефиниции, с попыткой более детально раскрыть его сущность. На сегодняшний день, у авторов статей, диссертаций , учебников встречаются различные трактования налогового контроля в зависимости от описания его ключевых аспектов (Приложение А). Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных НК РФ. 3 По объекту различают контроль комплексный и предметный. Комплексный контроль проверяет правильность и регулярность исчисления, уплаты всех видов налогов, обязанность по уплате которых возложена на налогоплательщика. Предметный контроль имеет конкретную направленность. Он проверяет правильность исчисления, уплаты и перечисления лишь определенных налогов, правомерность использования льгот, операции, по которым предусмотрены налоговые вычеты либо освобождение от налогообложения. Например, проверка законности возмещения НДС. 4 По времени проведения налоговый контроль бывает предварительный, текущий и последующий. 3 Налоговый кодекс Российской Федерации : Часть первая [Электронный ресурс] : федер. закон от от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ ред. от 05.04.2016, с изм. от 12.04.2016. // Справочная правовая система «КонсультантПлюс». – Режим доступа: http://www.consultant.ru 4 Артамонова Л.Г. Принципы налогового контроля и контрольной работы налоговых органов: современные тенденции // Налоги и налогообложение. 2011. № 8. 6 Предварительный контроль заключается в постановке на учет налогоплательщиков. Контроль за которыми необходим во избежание совершения субъектом нарушений законодательства о налогах и сборах. После предварительного контроля начинается контроль текущий, цель которого пресечение нарушений в ходе деятельности субъекта. И наконец, в процессе последующего контроля анализируется бухгалтерская отчетность, налоговые декларации и иные документы, свидетельствующие о результатах финансовой деятельности субъекта. Цель этого контроля проверить все ли обязанности налогоплательщика выполнил субъект по итогам налогового или отчетного периода. Также данный вид контроля позволяет своевременно выявить нарушения. 5 По организационному признаку выделяют плановый и внеплановый. Для осуществления контроля первоначально утверждается план проведения проверок. В первую очередь в план попадают те налогоплательщики, у которых по результатам предварительного анализа наиболее высока вероятность выявления нарушений. Внеплановый контроль назначают при ликвидации или реорганизации предприятия, при процедуре банкротства. 6 Функциями налогового контроля считается: – предоставление верного, оперативного и полного расчета и внесения налогов и сборов в госбюджет; – привлечение нарушителей законодательства о налогах и сборах к ответственности и возмещение вреда, наносимого странев следствии несоблюдения налоговых обязательств; – предотвращение нарушений законодательства о налогах и сборах. Принципы, на которых основан налоговый контроль звучат следующим образом: 5 Марченко М.А. Налоговый контроль и принципы его осуществления /Экономика, социология и право. 2013. № 12. С. 44-45. 6 Федеральная налоговая служба// Интернет ресурс: - www.nalog.ru/rn24 7 1) презумпция невиновности; Законодательную основу данного принципа составляет пункт 6 статьи 108 НК РФ, в которой закреплено, что, пока виновность лица не установлена и не доказана в судебном порядке, лицо считается невиновным. При этом, решение суда должно вступить в силу. 2) налоговая тайна; В ходе налогового контроля не может проводится сбор, хранение, использование и распространение информации, которая является профессиональной тайной частных лиц. Например, адвокатская тайна. 3) взаимодействие и координация налоговых, таможенных органов, органов государственныхвнебюджетных фондов и органов внутренних дел. По установленным соглашениям они обмениваются друг с другом информацией о проводимых проверках, материалами о нарушениях законодательства, мерах по их пресечению и др. Также, на основе законодательства можно выделить принципы: - принцип законности, который провозглашает запрет на проведение налогового контроля в формах, не установленных НК РФ. При этом перечень проводимых мероприятий является закрытым; - принцип гласности; К данному принципу относится официальные публикования сведений о действующих на территории Российской федерации налогах и сборах, разъяснения налоговых органов по вопросам исчисления и уплаты налогов и сборов. - юридическое равенство; В России действует единая для всех система налогового контроля. Налоговый контроль охватывает все организации и ИП, при этом все участники имеют равные права. - принцип ответственности; 8 Лицо, совершившее правонарушения, привлекается к ответственности, установленной налоговым кодексом, кодексом об административных нарушениях, уголовным кодексом. 7 Эффективность и результативность налогового контроля можно оценить по: – уровнюсобираемости в бюджетную систему налогов, сборов и других обязательных платежей; – полноте учета налогоплательщиков и объектов налогообложения; – качеству налоговых проверок, снижение числа судебных разбирательств и жалоб налогоплательщиков на действия субъектов налогового контроля; – сокращение времени на контакты с налогоплательщиками. 1.2 Эволюция налогового контроля в Российской федерации В развитии налогового контроля можно выделить 3 этапа: 1) до революции; 2) советский; 3) современный. Дореволюционный период начинается от древнерусского «полюдья» и заканчивается подоходным налогом, введенным в стране в годы Первоймировой войны В связи с образованием, развитием и укреплением централизованного государства возникает потребность в финансовых учреждениях с контрольными функциями, которые мобилизовали бы денежные средства в 7 Казарян Т.Р. Развитие принципов налогового контроля в условиях модернизации налоговых органов/ учет и статистика. 2013. № 1 (29). с. 37-43. 9 виде налогов и сборов и перераспределяли бы их на то, в чем в данный момент есть необходимость, например, на создание и поддержание сильной армии. 8 Первым контрольным органом был Счетный приказ, созданный в 1655 году. Сведения о всех сборах с доходов отражались в специальных счетных книгах. Нововведением начала 19 века стало закрепления принципа обязательной отчетности. Начинаются проверки экономического положения России и финансового состояния ее населения. Результаты этих проверок обсуждались на советах высшими органами власти, и положили начало многим последующим реформам. В 1885 г. в России появляется должность податного инспектора. Каждого податного инспектора закрепляли за определенной территорией. Первоначально их численность была установлена 500 человек на всю Россию, в дальнейшем штат податных инспекторов расширялся, и появилось требование о наличии высшего образования у инспектора. 9 Благодаря податным инспекторам была разработана система взимания и исчисления различных сборов. Все это принесло заметные результаты к середине 19 века: значительно возросла собираемость сборов, что отразилось на доходах государственных доходов бюджета. Россия укрепила свое финансовое положение, и по этому показателю теперь не отставала от развитых зарубежных стран. В Советское время финансовое состояние страны было ослаблено гражданской войной, значительно сократилась собираемость платежей в бюджет. Не было четко регламентированной налоговой системы. Централизованное государственное планирование замещали все основные функции налогов. 8 Мусаелян А.К., Зубкова М.Б. Генезис системы государственного налогового контроля в РФ /Новые технологии. 2014. № 2. С. 92-98. 9 Г.С. Айтхожина. генезис налоговых проверок / Вестник Омского университета. Серия «Экономика». 2012. № 1. С. 199–204. 10 После распада СССР появилась потребность в создании единой и эффективной налоговой системы. Контрольные органы три раза меняли свое название: в 1991 это была Государственная налоговая служба РФ. В 1998 г. Она преобразовалась в Министерство Российской Федерации по налогам и сборам. И окончательное преобразование произошло в 2004 г. Теперь центром налоговой системы является Федеральная Налоговая Служба. Вместе с преобразованием структуры налоговых органов изменялись и расширялись выполняемые ими функции. Ключевым моментом является издание приказов о взаимодействии с различными органами, такими как Фонд социального страхования, органы государственной статистики, органами службы занятости населения. Важными нововведениями, отразившимися на дальнейшем развитии, стали: 10 1) создание специализированных, отдельных налоговыхинспекции по работе с крупнейшими налогоплательщиками; 2) мониторинг налогоплательщиков, имеющиминаибольшую задолженность в бюджет; 3) регламентация порядка реструктуризации задолженности юридических лиц перед федеральным бюджетом. Также определения порядка предоставления отсрочек и (либо) рассрочек уплаты налогов и иных обязательных платежей в федеральный госбюджет и др. В настоящее время первостепенным является учет налогоплательщиков, во избежание уклонения от регистрации. Ключевое место среди форм налогового контроля занимают налоговые проверки, так как они считаются более результативными. 10 Грызунова Е.В., Мамедов Н.Д. Развитие института налогового контроля в россии на рубеже хх-ххi веков / Национальная Ассоциация Ученых. 2015. № 15-1 (15). С. 131-134. 11 Имеет большое значение для крупнейших налогоплательщиков нововведение 2016 года - появление института налогового мониторинга, информацией о котором дополнен налоговый кодекс. 11 Преимуществом налогового мониторинга является тот факт, что организация, применяющая его не может стать объектом выездных и камеральных налоговых проверок. Стать участником налогового мониторинга могут не все организации, а лишь те, которые удовлетворяют определенным требованиям, установленными налоговым кодексом. Такое соглашение выгодно всем его участникам: налоговые инспекции могут в каждой период, в режиме реального времени,отследить какую-либо операцию, совершаемую налогоплательщиком, проконтролировать корректность её отражения. Кроме того, своевременно проверять безошибочность исчисления налоговых платежей и др. В свою очередь налогоплательщик-участник налогового мониторинга может консультироваться и решать спорные ситуации в течении всего налогового или отчетного периода. Все это, в конечном результате даст возможность уменьшить расходы на осуществление налоговых проверок, судебные расходы в связи с уменьшением налоговых споров и увеличить уровень правовой культуры налогоплательщиков. Данный тип налогового контроля не является Российский новацией. Подобная практическая деятельность используется в Англии, Соединенных Штатах Америки, и в иных государствах. Такого рода аспект дает возможность повысить прогнозируемость налоговых поступлений, а кроме того 11 Мостовая И.Г. Налоговый мониторинг: но-вый уровень отношений между компаниями и налоговыми органами // Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке. 2014. № 8. С. 23-28. 12 своевременно выявлять пробелы в налоговом законодательстве,предупреждать налоговые преступления. 12 Система налогового контроля находится в непрерывном развитии и совершенствовании. Появляются новые способы борьбы с уклонением от уплаты налогов, для поддержки развивающихся организаций разрабатываются механизмы по законному снижению налоговой нагрузки, внедряются различные системы льгот. Стратегической миссией налоговых органов по исполнению контроля и повышения его эффективности, определены в Стратегической карте Федеральной налоговой службы Российской Федерации на 2014-2018 гг. : 1) обеспечение соблюдения законодательства о налогах и сборах: создание и введение новейших методов в раскрытии и борьбы с уклонением от налогообложения, занижения налоговой базы и т.д., поощрение налогоплательщиков добровольно выполняющих налоговые обязанности; 2) создание комфортных условий для исполнения налогоплательщиками налоговых обязанностей: сокращение времени на подготовку и подачу отчетности налогоплательщиками. Переход на электронную подачу отчетности. Например, на сайте федеральной налоговой службы появляются сервисы, позволяющие рассчитать сумму налога и оформить декларацию автоматически, а в личном кабинете налогоплательщика можно отслеживать задолженность и оплачивать налоги онлайн. Таким образов сокращаются ошибки в отчетности и экономится время; 3) оптимизация работы налоговых органов с учетом эффективности затрат на ее реализацию: внедрение новых автоматизированных систем. 13 12 Донич С.Р. Налоговый контроль и налоговое администрирование: новации законодательства в 2015 г /вестник сибирского государственного университета путей сообщения 2015 № 4.1, с.50-55 13 Стратегическая карта ФНС России на 2016-2020 гг. /Федеральная налоговая служба. [Электронный ресурс] - Режим доступа:https://www.nalog.ru/rn77/about_fts/fts/ftsmission/ 13 1.3 Роль налогового контроля в формировании доходов бюджета В финансовой системе страны ключевое значение имеет государственный бюджет. Бюджетный кодекс Российской Федерации определяет бюджет как «форму образования и расходования фонда денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций государства и местного самоуправления» т.е. государственным бюджетом являются доходы и расходы государства направленные на определенные цели в конкретный момент времени. Также через бюджет происходит перераспределение денежных средств, необходимого для развития экономики. Основной источник поступлений в бюджет - налоговые платежи. Необходимость налогового контроля при формировании доходов бюджета также определяется наличием весьма частого уклонения плательщиков от налогообложения. В настоящее время существует достаточно большое количество способов ухода от налогообложения и снижения налоговых обязательств, такие как: 14 1) занижение налоговой базы, например путем неполного отражения реализации товаров и облагаемых налогом объектов; 2) неправомерное использование льгот; 3) не восстановление сумм налога; 4) отсутствие раздельного учета операций, облагаемых и не облагаемых НДС; 5) возмещение НДС по ложным операциям или оформленных фиктивной сделкой; 6) завышения налоговых вычетов, т.е. сумм НДС, полагающихся к получению из бюджета. 14 Ермакова Е.А.Налоговый контроль в системе противодействия уклонению от уплаты налогов/ ФГБОУ ВПО "Сарат. гос. юр. акад.". 2015. С. 231-236 14 Более серьезным нарушением является полное сокрытие объекта налогообложения и операций, подлежащих налогообложению. Например, организация может вести деятельность при отсутствии постановки на учет в налоговые органы, не отражать отдельные операции в бухгалтерском учете, либо совсем не вести бухгалтерский учет, искажать сведения об объектах налогообложения. Также организация может создать видимость своего нахождения в кризисном состоянии т.е. сокрытие денежных средств, которые должны были пойти на уплату налогов и сборов, получить необоснованную налоговую выгоду с использованием фирм-однодневок. По различным оценкам экспертов масштаб уклонения от уплаты налогов и сборов составляет около 10 % ВВП. По этому показателю Россия занимает 4-е место в мире. 15 Из-за этого бюджет ежегодно недополучает значительные суммы, которые могли бы быть направлены на развитие экономики. По состоянию на 1 сентября 2015 г. налоговая задолженность в консолидированный бюджет Российской Федерации составила 834,2 млрд руб. 16 Поэтому крайне важны методы и профилактические меры по борьбе с уклонением от налогов. Налоговые органы разрабатывают новые способы раскрытия налоговых преступлений и способов уклонения от уплаты налогов и заключают соглашения о взаимодействии с другими органами. Важное значение приобретают различные информационные системы и ресурсы, помогающие в их деятельности. Например, с 1 июля 2014 года банки обязаны сообщать налоговым органам о всевозможных движениях финансовых средств организаций, ИП и физических лиц. Данная информация будет использоваться для обнаружения 15 Кочегаров С.А. Проблемы уклонения от налогов. /Современные тенденции развития науки и технологий. 2015. № 2-7. С. 69-71. 16 Ермакова Е.А. Оценка масштабов уклонения от уплаты налогов в России //Уклонение от уплаты налогов. Проблемы и решения: монография для магистрантов, обучающихся по программам направления «Финансы и кредит» / под ред. И.А. Майбурова, А.П. Киреенко, Ю.Б. Иванова. М., 2013. С. 173 15 незадекларированных доходов, схем ухода от налогов, изъятия налоговой задолженности. Благодаря этому возможно при наличии задолженности приостанавливать операции по счетам, использовать залоговую политику, до того, как произойдет оплата долга. За нарушения законодательства о налогах и сборах предусмотрены штрафы, лишения права заниматься определенной деятельностью и занимать определенную должность, уголовная ответственность и др. установленные законами действия. Таблица 1 - Отчет о результатах контрольной работы налоговых органов 2013- 2015 Количество, единиц Дополнительно начислено платежей (включая налоговые санкции и пени), тыс. рублей 2013 2014 2015 2013 2014 2015 Камеральные проверки 34 190 579 32 870 049 31 943 099 51 597 451 55 484 610 82 925 255 из них выявивших нарушения 1 764 934 1 964 881 1 948 892 X X X Пени за несвоевременную уплату налогов, взносов, сборов и штрафные санкции по результатам проверок соблюдения банками требований, установленных статьями 46, 60, 76, 86 НК РФ X X X 60 672 824 65 620 416 57 208 622 Выездные проверки 41 330 35 758 30 663 280 808 014 290 949 778 270 859 072 из них: выявившие нарушения 40 832 35 315 30 355 X X X За 2013-2015 гг. По результатам налоговых проверок в бюджет зачислено дополнительно: (Таблица 1) - 2013 год: 393 078 289 тыс. руб.; - 2014 год: 412 054 804 тыс. руб.; - 2015 год: 410 992 949 тыс. руб.; 16 - Всего: 1 216 126 042 тыс. руб. Для оценки эффективности налогового контроля, для сравнения эффективного выездного и камерального контроля могут использоваться следующие показатели (Таблица 2). Таблица 2 - Показатели эффективности налоговых проверок Показатель Характеристика показателя Выездные проверки Камеральные проверки 2013 2014 2015 2013 2014 2015 Коэффициент результативности проверок (%) Количество проверок, в которых выявлены нарушения/ Количество проверок 98,79 98,76 98,99 5,16 5,98 6,1 Сумма дополнительно начисленных платежей в среднем на одну проверку(тыс.руб.) 6794,29 8136,63 8 833,42 1,51 1,72 2,6 Из таблиц можно сделать вывод, что количество камеральных проверок в 2015 году, по сравнению с 2013 годом уменьшилось на 2 247 480 ед. но сумма доначислений в среднем на одну проверку увеличилось на 0,94 тыс. руб. Количество выездных проверок с 2013 по 2015 год сократилось на 10 667 ед., сумма доначислений на одну проверку в среднем увеличилось на 1,09 Выездные проверки по коээфициенту результативности в 16-19 раз эффективнее камеральных, доначисления по ним в 3,3 раза больше. Наглядное представление результативности налоговых проверок представленно на Рисунке 2 (камеральные налоговое проверки) и Рисунке 3 (выездные налоговые проверки). 17 Рисунок 2- Результативность камеральных проверок в 2013-2015 гг Рисунок 3 - Результативность выездных проверок в 2013-2015 гг Исходя из этого налоговым органам рационально большее внимание уделять выездным налоговым проверкам, как более эффективному инструменту налогового контроля. 0 5000000 10000000 15000000 20000000 25000000 30000000 35000000 40000000 2013 2014 2015 кол-во проверок (ед.) из них выявших нарушения (ед.) 0 5 000 10 000 15 000 20 000 25 000 30 000 35 000 40 000 45 000 2013 2014 2015 кол-во проверок (ед.) из них выявших нарушения (ед.) 18 ЗАКЛЮЧЕНИЕ В настоящее время многие вопросы контролирования исчисления и уплаты налогов и сборов в бюджет с налогоплательщиков не проработаны. Поэтому существует проблема уклонения от уплаты налогов, которая снижает налоговую дисциплину, и, как следствие, уровень налоговой культуры в стране. Организации не всегда соблюдают налоговую дисциплину вследствие двух совокупностей причин - налогового и неналогового (организационно- экономического) характера. Причины налогового характера определяются комплексом взаимосвязанных проблем (уклонение от уплаты налогов и как следствие, налоговая задолженность, сокрытие доходов, занижение налоговой базы, несвоевременное представление налоговых деклараций), требующих решения в части налоговой оптимизации, совершенствования правового поля и качества деятельности налоговых органов, а также направлений развития налоговой культуры. Вторая причина (неналоговая) характеризуется возникновением форс- мажорных ситуаций, при которых экономический субъект не в состоянии полностью или частично выполнить свои обязанности. То есть такие причины носят осознанный характер, при которых налогоплательщик, прибегает к налоговому правонарушению, зная налоговые санкции, которые могут возникнуть в случае раскрытия, но при этом выйти из сложившейся ситуации и уже в дальнейшем исчислить и уплатить полагающиеся бюджетные платежи. Ежегодно, вследствие выявленных причин, бюджетная система недополучает значительные суммы налогов и сборов из-за ненадлежащего исполнения налогоплательщиками своих обязанностей. По данным Федеральной налоговой службы на 1 января 2015 года совокупная задолженность по налоговым платежам, налоговым санкциям и пеням в бюджетную систему Российской Федерации составила 1 047 557,8 133 млн. руб., в том числе по федеральным налогам и сборам – 873 573,9 млн. руб. 19 Совокупная задолженность по сравнению с суммой задолженности на 1 января 2014 года возросла на 42 831,5 млн. руб., по федеральным налогам и сборам увеличение задолженности составило 38 369,9 млн. руб. Камеральные и выездные налоговые проверки - основные инструменты налоговых органов, используемые в целях предупреждения, выявления и пресечения налоговых правонарушений. Камеральная налоговая проверка решает две самостоятельные задачи налогового контроля: по проверке правильности и достоверности сведений, указанных в налоговой декларации; по отбору налогоплательщиков в целях дальнейшего проведения выездных налоговых проверок. Камеральная проверка легко поддается автоматизации, что позволяет проводить внутридокументный контроль показателей налоговой декларации и междокументный контроль налоговой отчетности, в том числе с использованием информации из внешних источников, которая прямо или косвенно может характеризовать налоговую базу. Выездная налоговая проверка хотя позволяет охватить незначительное число налогоплательщиков, однако является наиболее эффективной формой налогового контроля. Данный вид контроля выявляет наибольшее число налоговых правонарушений. Однако эта форма налогового контроля наиболее трудоемка, требует больших затрат рабочего времени высококвалифицированных сотрудников налоговых органов. В связи с этим проведение выездных налоговых проверок целесообразно в первую очередь в тех случаях, когда затраты на них многократно перекрываются суммами дополнительно начисленных в результате проверки налогов. Тенденция недополучения денежных средств сохраняется на протяжении всего анализируемого периода в связи с тем, что в действующей налоговой системе неэффективно работает система контроля за сбором, а также система санкций за нарушения налогового законодательства. Проведенный анализ проблем и причин низкой налоговой дисциплины налогоплательщиков в РФ 20 говорит о необходимости совершенствования налогового администрирования и его инструментов с помощью ужесточения санкций за нарушение и устранения пробелов в налоговом законодательстве, а также внедрения налогового консультирования через методический инструментарий налогового анализа и планирования. В работе предложен разработанный подход к совершенствованию налогового контроля. Этот подход нацелен, прежде всего, на повышение эффективности налогового контроля путем сбалансированного учета интересов всех участников налоговых правоотношений, повышения понятности, «прозрачности» и результативности действий налоговых органов в ходе осуществления ими контрольных мероприятий. Проведенное исследование в рамках решения поставленных научных и практических задач позволило сделать ряд предложений, нацеленных на совершенствование работы налоговых органов по проведению камеральных и выездных налоговых проверок. Практическая значимость сформулированных рекомендаций по вопросам совершенствования налогового контроля заключается в том, что разработка и применение научно обоснованных нормативов нагрузки и ввода данных позволит более точно определять штатную численность налоговых органов и концентрировать имеющиеся ресурсы на направлениях, связанных с осуществлением налогового контроля. Налоговые органы получат более четкие алгоритмы оценки результативности контрольной работы. 21 СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 1 Налоговый кодекс Российской Федерации : Часть первая [Электронный ресурс] : федер. закон от от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ ред. от 05.04.2016, с изм. от 12.04.2016. // Справочная правовая система «КонсультантПлюс». – Режим доступа: http://www.consultant.ru 2 Налоговый кодекс Российской Федерации : Часть вторая [Электронный ресурс] : федер. закон от 05.08.2000 N 117-ФЗ ред. от 05.04.2016, с изм. от 12.04.2016. // Справочная правовая система «КонсультантПлюс». – Режим доступа: http://www.consultant.ru 3 Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях" от 30.12.2001 N 195-ФЗ (ред. от 02.06.2016) (с изм. и доп., вступ. в силу с 13.06.2016): Справочная правовая система «КонсультантПлюс Режим доступа: http://www.consultant.ru/ 4 Закон Российской Федерации от 21 марта 1991года № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации». 5 О залоге: Федеральный закон от 29.05.1992 N 2872-1 (ред. от 06.12.2011) 6 Путеводитель по налогам. Практическое пособие по налоговые проверкам.// : Справочная правовая система «КонсультантПлюс Режим доступа: http://www.consultant.ru/ 7 Концепция планирования выездных налоговых проверок : приказ ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@-[Электронный ресурс]. Режим доступа: https://www.nalog.ru/rn77/taxation/reference_work/conception_vnp/ 8 Приказ от 30 мая 2007 г. N мм-3-06/333 «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок» // Internetresource: http://www.referent.ru – Правовая система «Референт» 9 Стратегическая карта ФНС России на 2016-2020 гг. /Федеральная налоговая служба. [Электронный ресурс] – Режим доступа: https://www.nalog.ru/rn77/about_fts/fts/ftsmission/ 22 10 Отчет о результатах контрольной работы налоговых органов (сведения о проведении камеральных и выездных проверок) [Электронный ресурс]. Режим доступа: https://www.nalog.ru/rn24/related_activities/statistics_and_analytics/forms/ 11 Доклад о результатах и основных направлениях деятельности на 2014- 2017 годы. [Электронный ресурс] - Режим доступа: https://www.nalog.ru/rn77/about_fts/fts/activities_fts/ftsefficiency/5071588/ 12 Галишникова Е.В. Роль и место налогового контроля в системе государственного финансового контроля/ контентус – 2015 № 6 –с.165-172 13 Селиванов А. С. Финансово-правовое регулирование форм налогового контроля в Российской Федерации :автореф. дис. … канд. юр. наук / А. С. Селиванов. – Москва, 2012. – 21 с. 14 Артамонова Л.Г. Принципы налогового контроля и контрольной работы налоговых органов: современные тенденции // Налоги и налогообложение. 2011. № 8. 15 Марченко М.А. Налоговый контроль и принципы его осуществления /Экономика, социология и право. 2013. № 12. С. 44-45. 16 Казарян Т.Р. Развитие принципов налогового контроля в условиях модернизации налоговых органов/ учет и статистика. 2013. № 1 (29). с. 37-43. 17 Мусаелян А.К., Зубкова М.Б. Генезис системы государственного налогового контроля в РФ /Новые технологии. 2014. № 2. С. 92-98. 18 Г.С. Айтхожина. генезис налоговых проверок / Вестник Омского университета. Серия «Экономика». 2012. № 1. С. 199–204. 19 Грызунова Е.В., Мамедов Н.Д. Развитие института налогового контроля в россии на рубеже ХХ-ХХI веков / Национальная Ассоциация Ученых. 2015. № 15-1 (15). С. 131-134. 20 Мостовая И.Г. Налоговый мониторинг: новый уровень отношений между компаниями и налоговыми органами // Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке. 2014. № 8. С. 23-28. 23 21 Донич С.Р. Налоговый контроль и налоговое администрирование: новации законодательства в 2015 г /вестник сибирского государственного университета путей сообщения 2015 № 4.1, с.50-55 22 Ермакова Е.А.Налоговый контроль в системе противодействия уклонению от уплаты налогов/ ФГБОУ ВПО "Сарат. гос. юр. акад.". 2015. С. 231-236 23 Кочегаров С.А. Проблемы уклонения от налогов. /Современные тенденции развития науки и технологий. 2015. № 2-7. С. 69-71. 24 Ермакова Е.А. Оценка масштабов уклонения от уплаты налогов в России //Уклонение от уплаты налогов. Проблемы и решения: монография для магистрантов, обучающихся по программам направления «Финансы и кредит» / под ред. И.А. Майбурова, А.П. Киреенко, Ю.Б. Иванова. М., 2013. С. 173 25 Шемякина М.С., Соколова Е.Е. Планирование и подготовка выездных налоговых проверок/ Инновационное развитие экономики № 5(22) – 2014 26 Фетисов П.С. Проблемы налогового администрирования в ходе проведения выездных налоговых проверок / Economics. 2015. № 2 (3). С. 60-66. 27 Васюченкова Л.В. Методика проведения предпроверочного анализа / "Налоговая политика и практика" №2 2014 28 Жумаханов Д.А. Правовые аспекты возмещения налога на добавленную стоимость при экспорте товаров 2011 29 Соболева Г.В., Дюкина Т.О. Оценка результативности налогового администрирования в Российской Федерации/ Вестник Финансового университета № 6 / 2013 30 Е. А. Мурзина, А.М. Ванюхина-Совершенствование методики проведения налоговых проверок в отношении субъектов малого и среднего бизнеса.-Экономика и право 2015.№ 6 (52) 31 Бутенко Л.А., Курочкина И.П., Минашкин В.Г., Солярик М.А., Шувалов А.Е., Шувалова Е.Б. Проблемы налогового администрирования в 24 Российской Федерации. под ред. д.э.н., проф. Шуваловой Е.Б. – М.: МЭСИ, 2012. – С. 187 32 Малис Н.И., Горский И.В., Анисимов С.А.. Теория и практика налогообложения: Учебник; Под ред. Н.И. Малис - 2-e изд., перераб. и доп. - М.: Магистр: НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 432 с. 33 Тарабарова А.А. Предпроверочный анализ и его роль в повышении качества выездных налоговых проверок / Социально-экономические науки и гуманитарные исследования. 2015. № 4. С. 110-113 34 Поролло Е.В. Налоговый контроль: сущность и место в системе го- сударственного финансового контроля // TERRA ECONOMICUS. – 2013. № 3-3, Т. 11. – С. 84. 35 Саркисянц Г.В. Современные проблемы в организации налогового контроля и пути повышения эффективности налоговых проверок [Текст] / Г.В. Саркисянц // Молодой ученый. – 2015. – №4. – С. 421–423. 36 Якупов З.С. О роли институтов налогообложения и налогового контроля в реализации стратегии устойчивого развития современной России // Актуальные проблемы экономики и права. – 2015. – № 1 (33). – С. 130. 37 Воробьёв Ю.Н. Анализ эффективности налогового контроля/ Научный результат. Серия «Экономические исследования» № 2 / 2015 38 Федеральный ресурс «Спарк»// Интернет ресурс: http://spark- interfax.ru/ 39 Федеральная налоговая служба// Интернет ресурс: - www.nalog.ru/rn24 40 Интернет-газета Newslab.ru// Интернет источник: http://newslab.ru/info/dossier/upravlenie-federalnoj-nalogovoj-sluzhby-ufns-rossii- po-krasnoyarskomu-krayu- 41 Интернет-журнал «закон»//Интернет ресурс :https://zakon.ru/discussion/2015/4/10/plyus_20__avtomatizirovannaya_sistema_poz volila_fns_uvelichit_sbory_po_nds 25 42 Российская газета" - Федеральный выпуск №6900 (32) 15.02.2016 // http://rg.ru/2016/02/15/chislo-firm-odnodnevok-rezko-snizilos.html 43 Илья Мунерман: ««Ромашки» спрятались» /Журнал «Эксперт» №49 (967) от 30.11.2015 // http://www.spark-interfax.ru/promo/ru/articles/21- romashki.html |