Задания 3, 14 (теоретические), 30 (практическое). Содержание 1Налоговые системы зарубежных стран и их особенности. 3
 Скачать 110 Kb.
|
|
Содержание
Налоговые системы зарубежных стран и их особенности Целью функционирования налоговой системы является обеспечение финансирования расходов государства на жизнь и функционирование жителей этого государства. Но при построении налоговой системы могут реализовываться и другие функции: равенство, приоритет социальных и иных направлений, снижение издержек налогоплательщиков, которые они несут в процессе исполнении обязанностей по уплате этих налогов. Развитие и эффективность экономики во многом зависит именно от структуры налоговой системы, а также от совокупности механизмов, используемых в налоговом администрировании. При рассмотрении налоговых систем разных государств, можно с уверенностью сказать, что они разнообразные. Но все налоги с определенными допущениями можно классифицировать по 4 группам[5]: налоги, с помощью которых осуществляется подоходное налогообложение; налоги, с помощью которых осуществляется имущественное налогообложение; косвенные налоги; другие виды налогов. Большинство стран - членов ОЭСР, придерживается следующей структуры налоговой системы: подоходные налоги социальные платежи (страхование) налоги на товары и услуги. В последние двадцать лет объем от поступления индивидуальных подоходных налогов имеет тенденцию к снижению, а поступления корпоративных подоходных налогов и взносов на социальное страхование растет. Поступления от косвенных налогов снижается. Данную группу формирует в основном НДС. Доля имущественных налогов и поступлений от них остается на одном и том же уровне, однако является традиционно низкой по сравнению с поступлениями от подоходных налогов, платежей на социальное страхование и налогов на потребление. Неизменными не остаются и сами налоги. Так, в рамках государств – членов ОЭСР выделяют явно выраженную тенденцию по снижению налоговых ставок индивидуальных и корпоративных подоходных налогов при расширении их объекта налогообложения и увеличении размера платежей на социальное страхование. В то же время государства весьма активно используют НДС и повышают налоговые ставки по данному налогу. Для рассмотрения системы налогообложения разных стран обратимся к исследованиям отечественного ученого, представившего классификацию налоговых систем в отечественной литературе И.И. Кучерову. Данный экономист выделяет 4 типа налоговых систем по критерию соотношения прямого и косвенного налогообложения: англосаксонской, евроконтинентальной, латиноамериканской и смешанной. По мнению И.И. Кучерова, англосакская модель (Австралия, Великобритания, Канада, США) характеризуется основными поступлениями за счет подоходного налогообложения, а доля косвенных налогов остается небольшой[9]. Так в США индивидуальные налоги с физических лиц составляют 40%, социальные 17 %, имущественные 10%. В Великобритании подоходный налог составлял в 2017 году 26,2 %, НДС – 20,8%, социальные налоги – 18,9 %. В Канаде подоходный налог в 2017 году составлял 21,1 %, социальные налоги 15 %, НДС – 13 %. Определенный интерес представляет система налогообложения в федеративных государствах. Так, в США не существует единой налоговой системы. Наряду с едиными для всего государства налогами, в ряде штатов введены свои специальные налоги. Введение таких специальных налогов, конечно, регулируется законодательными актами. Например, каждый штат может устанавливать налог при следующих условиях: облагается налогом только та деятельность, которая связана с данным штатом существенным образом; налог не является дискриминационным относительно других штатов; налог не взимается с услуг, которые оказывает штат; т.д. Отдельно оговаривается, что налог не должен приводить к множественному налогообложению. В США особенным является тот факт, что основные виды налогов могут использовать на всех уровнях власти. То есть с гражданина может взиматься подоходный налог три раза: в пользу федерального бюджета, регионального и местного. Для США характерна достаточно низкая налоговая нагрузка. Средний уровень нагрузки в последние 20 лет колебался около 24-26 %. Для сравнения в Канаде уровень налоговой нагрузки составляет 32-35 %, в Германии около 40 %, во Франции 45,3 %, в Швеции 41 %, В Великобритании 33,2%, в Японии – 30 %. Европейская налоговая система (Австрия, Бельгия, Германия, Нидерланды, Франция, Италия) характеризуется высоким косвенным налогообложением и высокой долей социальных отчислений[5]. Так, в Германии высока налоговая нагрузка, обусловленная высокими социальными льготами. В 2017 году социальные взносы составляли 38%, подоходный налог 27 %, НДС 19 %. В Швейцарии индивидуальные подоходные налоги составили 30,7 %, социальные взносы 23 %, НДС 12,8 %. Во Франции подоходный налог составлял в 2017 г 19 %, социальные налоги 37 %, НДС – 15,3%, имущественные налоги 9,1 %. В Италии структура выглядит так: социальное страхование 30,3 %, подоходный 25,8 %, НДС 14,4%. Как видно из приведенных данных, социальные выплаты велики, и колеблются в пределах от 19 % до 38 %. Латиноамериканская модель налогообложения (Боливия, Чили, Перу) характеризуется большой долей косвенного налогообложения, которое оправдано высокой инфляцией, характерной для этих стран. Для смешанной системы налогообложения характерно сочетание черт вышеупомянутых систем. Примером смешанной системы налогообложения можно считать Японию. Структура налоговых взиманий схожа с англосаксонской моделью, но большую долю занимает не подоходное налогообложение, а социальные платежи. Помимо вышеуказанных систем налогообложения, существуют страны, которые устанавливают на своей территории льготные режимы, которые могут распространятся как на всю территорию государства, так и на часть[9]. Государства, устанавливающие льготные режимы можно разделить на группы: государства с нормальным уровнем налогов, налоговая система которых имеет скрытые режимы льготного налогообложения; государства с нормальным уровнем налогов и общедоступными режимами льготного налогообложения; государства с низким или нулевым уровнем налогообложения, так называемые офшоры (их также называют «налоговая гавань»). К первой категории относятся государства с нормальным уровнем налогов, но скрытность льготных режимов заключается в том, что они доступны лишь некоторым компаниям или физическим лицам. В таких случаях льготные режимы не особо афишируются во избежание нежелательных последствий для экономики. Ко второй категории относятся государства, где льготные режимы не скрыты, а открыто гарантируют гражданам и предприятиям, ведущим определенную деятельность, преимущества в налогообложении. Такие государства, как правило, руководствуются целями создания благоприятного инвестиционного климата в стране, стимулирования отдельных отраслей экономики, повышения занятости населения и деловой активности. Третья категория – государства, где низкий уровень налогообложения обусловлен стремлением привлечь большее число плательщиков в бюджет и за счет этого покрыть расходы[2]. Государства – «налоговые гавани» (офшоры) можно подразделить на две основные группы: государства с низким (в пределах 5%) уровнем подоходных налогов (Нидерландские Антильские острова, острова Джерси, Гернси, Мэн, Антигуа, Барбадос, Гренада, Сент-Винсент); государства с нулевыми ставками подоходных налогов, в которых требуется ежегодно уплачивать фиксированный сбор за право вести деятельность с использованием налоговой юрисдикции (Багамские, Бермудские, Каймановы острова, острова Науру, Вануату). Для физических лиц нулевую ставку индивидуального подоходного налога предлагают Андорра и Монако. Как правило, офшоры – это небольшие островные государства (Антигуа и Барбета, Бермуды, Республика Сейшелы, Ямайка и др.) или материковые страны (Андорра, Гибралтар, Лихтенштейн, Люксембург, Монако и др.). В таких государствах установлен режим секретности информации относительно деятельности компаний. Государства с низким уровнем взимания налогов по-разному подходят к решению о том, кто и как будет уплачивать налоги. Иногда льготное налогообложение связано с конкретным видом деятельности. Такие модели налогообложения неоднозначно характеризуются другими государствами. Как правило, такая система налогообложения негативно характеризуется другими участниками мирового сообщества в виду нечестной конкуренции[3]. 2.Порядок принудительного исполнения обязанности по уплате налогов и сборов. Обстоятельства, исключающие привлечение налогоплательщика к налоговой ответственности. Наличие недоимки, но тому или иному налогу является основанием для принудительного взыскания налоговым органом с налогоплательщика соответствующих денежных сумм. Налоговым органом налогоплательщику (плательщику сбора, налоговому агенту) направляется извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и начисленные на нее пени – требование об уплате налога (сбора). Основаниями направления требования об уплате налога могут выступать[3]: 1) пропуск срока уплаты налога, в том числе вследствие игнорирования налогоплательщиком налогового уведомления об уплате налога; 2) прекращение действия отсрочки (рассрочки), а также инвестиционного налогового кредита по любому из оснований, за исключением досрочного погашения налогоплательщиком всей отсроченной суммы фискального платежа с причитающимися процентами. Срок направления требования – не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога. Требование об уплате налога (сбора) и пеней направляется в 10-дневный срок с даты вступления в силу решения налогового органа по результатам налоговой проверки. Оно вручается налоговым органом налогоплательщику (законному или уполномоченному представителю) организации или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или передается в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (ст. 69, 70 НК)[12]. Кроме того, если направление требования об уплате налога не возымело должного "дисциплинирующего" воздействия, налоговые органы вправе применить к недобросовестному налогоплательщику различные меры принудительного исполнения налоговой обязанности. Такие меры применяются налоговыми органами в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения налогоплательщиком требования об уплате налога (сбора), пени, штрафа. Налоговое взыскание может быть обращено[3]: 1) на денежные средства, находящиеся на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) в кредитных организациях; 2) на имущество налогоплательщика; 3) на права (требования) по неисполненным денежным обязательствам (дебиторскую задолженность). Отметим, что в связи с наметившимся в последние годы постепенным сворачиванием либеральных завоеваний отечественного налогового права середины 1990-х гг. механизм принудительного исполнения обязанностей по уплате налогов претерпел существенные изменения. В 2005–2006 гг. взыскание налога с организации производилось в бесспорном порядке. Исключения составляли лишь следующие случаи. Взыскание налога с организации не могло быть произведено в бесспорном порядке, если обязанность по уплате налога была основана па изменении налоговым органом: 1) юридической квалификации сделок, заключенных налогоплательщиком с третьими лицами, или 2) юридической квалификации статуса и характера деятельности налогоплательщика. Взыскание неуплаченного налога с физического лица производилось только в судебном порядке[4]. После внесения Федеральным законом от 27 июля 2006 г. № 137-Φ3 в часть первую НК существенных изменений с 1 января 2007 г. взыскание налога, сбора, а также пеней, штрафа с организации или индивидуального предпринимателя производится во внесудебном порядке путем его обращения на денежные средства на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) в банках или за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) – организации, индивидуального предпринимателя. Исключения составляют лишь следующие случаи, когда взыскание налога производится в судебном порядке[4]: 1) с организации, которой открыт лицевой счет; 2) в целях взыскания недоимки, числящейся более трех месяцев за организациями, являющимися зависимыми (дочерними) обществами (предприятиями), с соответствующих основных (преобладающих, участвующих) обществ (предприятий) в случаях, когда на счета последних в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) зависимых (дочерних) обществ (предприятий), а также за организациями, являющимися основными (преобладающими, участвующими) обществами (предприятиями), с зависимых (дочерних) обществ (предприятий), когда на их счета в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) основных (преобладающих, участвующих) обществ (предприятий); 3) с организации или индивидуального предпринимателя, если их обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом юридической квалификации сделки, совершенной таким налогоплательщиком, или статуса и характера деятельности этого налогоплательщика; 4) с организации или индивидуального предпринимателя, если их обязанность по уплате налога возникла по результатам проверки федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. Таким образом, круг налогоплательщиков, взыскание налога, сбора, а также пеней, штрафа с которых возможно только в судебном порядке, сузился до физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями. В случае неисполнения налогоплательщиком – физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога налоговый орган вправе обратиться в суд с иском о взыскании налога за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке и наличных денежных средств, данного налогоплательщика в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога. Исковое заявление о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика – физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, может быть подано в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом. К исковому заявлению о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика – физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, может прилагаться ходатайство налогового органа о наложении ареста на имущество ответчика в порядке обеспечения искового требования[11]. Рассмотрение дел по искам о взыскании налога в судебном порядке производится в соответствии с гражданским процессуальным законодательством РФ[6]. Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств: 1) отсутствие события налогового правонарушения; 2) отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения; 3) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста; 4) истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. 2. Помимо обстоятельств, указанных в пункте 1 статьи, лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если такое правонарушение было совершено при приобретении (формировании источников приобретения), использовании либо распоряжении имуществом и (или) контролируемыми иностранными компаниями, а также счетами (вкладами), информация о которых содержится в специальной декларации и (или) прилагаемых к ней документах и (или) сведениях, представленных в соответствии с Федеральным законом "О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации". Основанием для не привлечения лица к ответственности за совершение налогового правонарушения является представление копии такой специальной декларации и копий, прилагаемых к ней документов и (или) сведений с отметкой налогового органа о приеме[8]. 3.Задача Налоговый агент по удержанию налога на доходы физических лиц предоставлял работникам своего предприятия стандартные налоговые вычеты без надлежащих на то документов в течение календарного года. Доход Степанова составил в течение года 540 000 руб. Страховые налоговые вычеты предоставлялись на трёх детей, не достигших 18 лет. Определить сумму страховых налоговых вычетов, предоставленных работнику, НДФЛ и штрафных санкций. Решение: Степанов работает по трудовому договору и получает 45 тысяч рублей в месяц до вычета налога. Если Степанов отнесет в бухгалтерию заявление на вычет, то за первого и второго ребенка его вычет составит по 1400 рублей, а за третьего — 3 тысячи рублей. С января по июль Степанов заработает 315 тысяч рублей и получит на руки на 5278 рубля больше, чем если бы не было детей: (1400 Р + 1400 Р + 3000 Р) × 13% × 7 мес. = 5278 Р 754 – ежемесячный вычет
В декабре годовой доход Степанова перевалит за 350 тысяч, и право на вычет он потеряет до начала следующего года. Штрафные санкции в этом случае для работодателя не предусмотрены, ведь для того, чтобы получать стандартные налоговые вычеты, сотрудник должен представить в бухгалтерию организации заявление в произвольной форме. Причем сделать это сотрудник должен до окончания налогового периода. Список использованных источников Основная литература Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) URL: https:// http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/ (Дата обращения 05.10.2022) Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_151174/ec99aadf2842d3c7e935ca81979101796bb4c881/(Дата обращения 05.10.2022) Приказ ФНС России от 07.11.2018 N ММВ-7-2/628@ "Об утверждении форм документов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации и используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки, требований к документам, представляемым в налоговый орган на бумажном носителе, порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов, требований к составлению акта налоговой проверки, требований к составлению акта об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, дела о выявлении которых рассматриваются в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации)" URL: https://base.garant.ru/72135164(Дата обращения 05.10.2022) Приказ ФНС России от 13.02.2017 N ММВ-7-8/179@ "Об утверждении форм документа о выявлении недоимки, требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов, а также документов, используемых налоговыми органами при применении обеспечительных мер и взыскании задолженности по указанным платежам" URL:https://base.garant.ru/71630858/(Дата обращения 05.10.2022) E-commerce URL: https://www.topology.run/metodichka/analytics/kakoy-stanet-elektronnaya-kommerciya-v-2018-godu-i-dalee/ (Дата обращения 05.10.2022) Бабенкова, Е. О. Сравнительный анализ налоговых систем России и зарубежных стран / Е. О. Бабенкова // Постулат. – 2017. – № 5–1 (19). – С. 112. Бельский, К. С. Государство и налоги / К. С. Бельский // Государство и право. - М., 2017. - N 11. - С. 56-63 Блинова, А. Е. Налоговые системы России и зарубежных стран: результаты сравнительного анализа / А. Е. Блинова // Молодежный научный форум: электр. сб. ст. по мат. III междунар. студ. науч.-практ. конф. № 2(3). URL: https://nauchforum.ru/archive/MNF_interdisciplinarity/2(3).pdf (Дата обращения 05.10.2022) Винницкий, Д. В. Налоговое право: учебник для СПО / Д. В. Винницкий. – 2-е изд., перераб. и доп. – М: Издательство Юрайт, 2019. – 360 с. Карташов, А. В. Налоговое право: учеб. пособие для прикладного бакалавриата / А. В. Карташов, Е. Ю. Грачева; под ред. Е. Ю. Грачевой. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательство Юрайт, 2019. – 231 с. Карташов, А. В. Налоговое право: учебник для СПО / А. В. Карташов, Е. Ю. Грачева; под ред. Е. Ю. Грачевой. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательство Юрайт, 2019. – 231 с. Малышева, О. С. Налоговые системы государств с развитой экономикой / О. С. Малышева // Матрица научного познания. – 2017. – № 1–2. – С. 31–35. Полунин, С. К. Налоговая система Российской Федерации / С. К. Полунин // Молодой ученый. – 2017. – № 46. – С. 239–241. Интернет- ресурсы https://nalognalog.ru/nalogovaya_sistema_rf/nalogovaya_sistema_ssha_i_drugih_zarubezhnyh_stran-nn/ «Сообщество профессионалов Налог.налог.ру» https://www.garant.ru/article/6680/«Информационно-правовой портал Гарант.ру» |