ВЭД6866. Список литературы 20
 Скачать 152.5 Kb.
|
|
Содержание Вопрос 1.7. Порядок резервирования денежных средств при осуществлении отдельных видов валютных операций 3 Вопрос 5.4. Документальное оформление и организация учета импортируемых товарно-материальных ценностей 7 Ситуация 8. 14 Список литературы 20 Вопрос 1.7. Порядок резервирования денежных средств при осуществлении отдельных видов валютных операцийСтатьей 16 Закона предусмотрено, что в случаях, установленных Законом, резиденты и нерезиденты обязаны выполнить требование о резервировании в порядке, определяемом Банком России. При этом: орган валютного регулирования не может устанавливать применительно к одной валютной операции более одного требования о резервировании; сумма резервирования вносится в валюте Российской Федерации на отдельный счет в уполномоченном банке; расчет суммы резервирования осуществляется на день ее внесения. Расчет суммы резервирования по валютной операции в иностранной валюте осуществляется по официальному курсу, устанавливаемому Банком России на день внесения суммы резервирования. Резервирование сумм валютных операций движения капитала производится с целью ограничения оттока капитала за рубеж. Резервирование не распространяется на валютные операции движения капитала, осуществляемые между кредитными организациями - резидентами и нерезидентами. Для каждого вида валютных операций, в отношении которых может применяться резервирование, Законом определяется субъект (резидент или нерезидент), применительно к которому такое ограничение может быть введено, ставка и срок резервирования. Большинство операций будет проводиться без резервирования. Оно касается, в основном, предоставления займов и кредитов в иностранной валюте, операций с внешними ценными бумагами, предоставления коммерческих кредитов (в виде предварительной оплаты) на срок более 180 дней, приобретения резидентами у нерезидентов акций, долей или паев в уставном капитале и т. д. Тремя основными моделями резервирования согласно Закону (статья 7 и 8 Закона) являются: 1) до 100% от суммы операции на срок до 60 календарных дней; 2) до 20% от суммы операции на срок до 1 года; 3) до 50% от суммы операции на срок до 2 лет. В статье 16 Закона детализирован механизм резервирования денежных сумм. Суммы, подлежащие резервированию, вносятся в рублях на отдельный счет в уполномоченном банке, а он в свою очередь не позднее следующего рабочего дня перечисляет их на счет в ЦБ. При этом проводить сделки от чьего-либо имени с суммами резервирования не вправе ни ЦБ, ни уполномоченные банки. На суммы резервирования не может быть обращено взыскание по обязательствам банков, а при банкротстве уполномоченного банка они не включаются в конкурсную массу. Сумма резервирования подлежит возврату Центральным банком Российской Федерации уполномоченным банкам и уполномоченными банками резиденту или нерезиденту в день истечения срока резервирования. Проценты на суммы резерва не начисляются. Правда, если банк в установленный срок не вернул деньги вносителю, последнему начисляются пени в размере 1/300 ставки рефинансирования за каждый день просрочки. В ряде случаев допускается и досрочный возврат сумм (например, при полном или частичном отказе от проведения валютной операции). Раньше срока Центробанк должен вернуть деньги в течение двух рабочих дней после получения заявления о досрочном возврате. Резиденты и нерезиденты вносят сумму резервирования со своего банковского рублевого счета в уполномоченном банке, через который будет проводиться операция, на отдельный счет в этом же банке. Внесение суммы осуществляется на основании заявления установленной формы, составленного в 2 экз. Заявление может быть по согласованию с банком представлено в электронном виде. В нем указываются данные о физическом или юридическом лице, вид операции, по которой осуществляется резервирование и ее код, размер и сумма резерва, при необходимости номер паспорта сделки и др. Одновременно с заявлением клиент передает банку платежное поручение на перечисление суммы резерва с рублевого счета на специальный. В тексте поручения делается ссылка на заявление. Один экземпляр документов с отметкой банка возвращается клиенту. Банк ведет реестр внесения и возврата сумм резервирования. Выписка из реестра представляется клиенту по аналогии с выпиской с расчетного счета. За два дня до истечения срока банк готовит документы на возврат сумм. Деньги возвращаются на тот счет, с которого они были отправлены. Если он закрыт, то клиент представляет письменное заявление банку на возврат денег на другой рублевый счет. Возврат осуществляется в день истечения срока резервирования. Возврат может быть осуществлен досрочно при наличии законных оснований. Для этого клиент обращается к банку с письменным заявлением, к которому прилагает подтверждающие документы. В банке формируется специальное досье по операции резервирования. Информация о наличии и движении зарезервированных денежных средств собирается российской организацией на счете 55 "Специальные счета в банках", субсчет "Счет резервирования валютных операций". Депонирование средств на указанном счете производится одновременно с осуществлением валютных операций либо в день истечения срока: Дебет 55 "Специальные счета в банках"/субсчет "Счет резервирования валютных операций" Кредит 51 "Расчетные счета" - переведены на специальный счет резервируемые суммы. Расчет суммы резервирования осуществляется по официальному курсу ЦБ РФ, действующему на день перевода денежных средств в рублях на специальный счет. На зарезервированные суммы проценты не начисляются. Депонированные суммы подлежат возврату организации: Дебет 51 "Расчетные счета" Кредит 55 "Специальные счета в банках"/субсчет "Счет резервирования валютных операций" - зачислены на расчетный счет возвращенные суммы резервирования. Чтобы не вносить резервные суммы, надо представить банку обеспечения исполнения обязательств нерезидента перед резидентом, которые могут быть использованы в этих целях. Они установлены в статье 17 Закона. В качестве способов обеспечения могут быть использованы: безотзывный аккредитив, покрытый за счет плательщика по аккредитиву; исполняющим банком может быть уполномоченный банк либо банк за пределами территории России; банковская гарантия, выданная в пользу резидента банком, находящимся за пределами территории РФ; вексель, выданный нерезидентом в пользу резидента и авалированный банком за пределами территории РФ; договор имущественного страхования риска утраты (гибели), недостачи или повреждения имущества, причитающегося резиденту; риска гражданской ответственности нерезидента; предпринимательского риска резидента, в том числе риска неполучения резидентом или невозврата ему денежных средств, невозврата или непоставки ему товаров. Следует иметь в виду, что в соответствии с Законом Центральный банк РФ устанавливает критерии, которым должен соответствовать зарубежный банк, который выдает гарантию, авалирует вексель, исполняет аккредитив. Вопрос 5.4. Документальное оформление и организация учета импортируемых товарно-материальных ценностейИмпорт товара - ввоз товара на таможенную территорию РФ без обязательства об обратном вывозе. Вопросы, связанные с документальным оформлением и учетом приобретения импортных товарно-материальных ценностей, а также импортных работ и услуг, являются одними из наиболее сложных вопросов, возникающих при осуществлении внешнеэкономических операций. Таможенная стоимость импортных товаров является базой для расчетов с бюджетом по таможенным платежам на момент пересечения товарами таможенной границы РФ. В состав таможенной стоимости товаров включается их контрактная стоимость, а также расходы по транспортировке, экспедированию и страхованию товара до момента пересечения таможенной границы РФ независимо от того, продавец или покупатель фактически произвел эти расходы. Таможенная стоимость импортируемых товаров определяется импортером самостоятельно с использованием следующих методов оценки: - по цене сделки с ввозимыми товарами; - по цене сделки с идентичными товарами; - по цене сделки с однородными товарами; - вычитания стоимости; - сложения стоимости; - резервного метода. Основным методом оценки является метод цены сделки с ввозимыми товарами. При использовании этого метода под ценой сделки понимается цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за ввозимые товары согласно контракту. В цену включаются также следующие расходы, если они не были учтены ранее: - на транспортировку ввозимых товаров до места их таможенного оформления (в том числе расходы по погрузке, выгрузке, перегрузке и складированию товаров; страхование; выплата комиссионных и иных вознаграждений посредническим организациям; стоимость контейнеров); - стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке; - соответствующая часть стоимости следующих товаров (работ, услуг), которые были прямо или косвенно предоставлены импортерам бесплатно или по сниженным ценам в целях использования для производства или продажи (отчуждения) на экспорт оцениваемых товаров: сырья, материалов, комплектующих изделий, инструментов, пробного оборудования, инженерной проработки, дизайна эскизов, чертежей и т.п.; - лицензирование и иные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, которые импортер должен осуществить в качестве условия продажи (отчуждения) оцениваемых товаров; - часть дохода импортера от любой последующей продажи (отчуждения) или использования товаров, которые подлежат возврату экспортеру. Если при расчете таможенной стоимости товаров основной метод оценки не может быть использован, применяется последовательно каждый из вышеперечисленных методов. При этом каждый последующий метод применяется, если таможенная стоимость не может быть определена путем использования предыдущего метода. Исключением являются методы вычитания и сложения стоимости, которые могут применяться в любой последовательности. Таможенные органы контролируют заявленную величину таможенной стоимости и при несогласии с декларантом определяют ее самостоятельно. Отдельные категории товаров, ввозимых на территорию страны, подлежат обложению НДС и акцизами. Ставки акцизов могут быть двух видов: 1) в рублях и копейках за единицу измерения товаров (за одну тонну, один литр и т.д.); 2) в процентах по формуле: А = (С + П) / 100 x СА, где А - сумма акциза; С - таможенная стоимость; П - таможенная пошлина; СА - ставка акциза, %. НДС по ввозимым товарам определяется по формуле: НДС = (С + П + А) x Н / 100, где Н - ставка НДС. Акцизы и НДС уплачиваются не поставщикам импортных товаров, а таможенным органам при таможенном оформлении, так как согласно таможенному законодательству НДС относится к таможенным платежам. Далее эти суммы учитываются в порядке, установленном для отечественных товарно-материальных ценностей. Так, уплаченный НДС в дальнейшем, как правило, предъявляется к вычету. Иногда этот НДС включается в стоимость закупаемых товаров (если, например, эти товары будут использоваться в деятельности, не облагаемой НДС). Условия приемки импортных товаров по количеству и качеству устанавливаются в договорах с иностранными поставщиками. Если эти условия в договоре не оговорены, то следует руководствоваться Инструкцией о порядке и сроках приемки импортных товаров по количеству и качеству, составления и направления рекламационных актов, утвержденных Госарбитражем СССР 15.10.1990. В частности, если установлено несоответствие количества и (или) качества товара договору, рекламационный акт составляется с участием представителя иностранного поставщика (при согласии поставщика возможно составление акта в его отсутствие) и экспертов Торгово-промышленной палаты. При отсутствии последних товар принимается с участием представителей других незаинтересованных организаций. При отражении в учете операций по поступлению импортных товарно-материальных ценностей исключительно большое значение имеет правильное определение стоимости их приобретения. Основным методологическим документом по данному вопросу является ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов". В соответствии с п. 13 названного документа торговые организации оценивают товары по стоимости их приобретения. По импортным товарам состав расходов, включаемых в нее, достаточно широк. ПБУ 5/01 определяет круг расходов, связанных с формированием первоначальной оценки приобретаемых товаров. Этот перечень, кроме сумм, уплачиваемых поставщику, включает в себя: - суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов; - таможенные пошлины и иные платежи; - невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением материально-производственных запасов; - вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы; - затраты на заготовку и доставку материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты на заготовку и доставку материально-производственных запасов; затраты на содержание заготовительно-складского аппарата организации; затраты на услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену на запасы, установленную договором; затраты на оплату процентов по кредитам поставщиков (коммерческий кредит) и прочие затраты. В состав данных затрат организации могут также относить затраты на оплату процентов по заемным средствам, если они связаны с приобретением запасов и произведены до даты оприходования материально-производственных запасов на складах организации; затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов. Поскольку расходы, включаемые в стоимость приобретения той или иной партии товаров, отражаются в учете не единовременно, то удобнее их сначала собрать на промежуточном счете 15 в соответствии с п. 3 ст. 6 Закона N 129-ФЗ, включив его в рабочий план счетов организации под названием "Приобретение импортных товаров". На дебете счета 15 в этом случае отражаются все расходы, связанные с приобретением товаров, с кредитованием счетов: 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (на стоимость товара по счету поставщика), 68 "Расчеты с бюджетом" или 51 "Расчетные счета" (на сумму акциза, таможенных пошлин) и др. В дальнейшем при оприходовании товаров на общую сумму, собранную на дебете счета 15, делается запись по дебету счета 41 "Товары" и кредиту счета 15. Аналитический учет к счету 15 ведется по партиям товаров, а внутри их - по товарам и видам расходов. Принять товар по количеству и качеству можно лишь после оформления ГТД, то есть после уплаты таможне всех необходимых расходов. Следовательно, таможенные платежи рассчитываются и уплачиваются не по фактически полученному товару, а по стоимости, указанной в сопроводительном документе поставщика. Поэтому если в дальнейшем при приемке будет выявлена недостача товаров по вине поставщика, то на дебет счета 76/2 "Расчеты по претензиям" записывается не только стоимость недостающих товаров по ценам поставщика, но и все уплаченные по ним таможенные платежи. При досылке впоследствии поставщиком товаров они уже не облагаются таможенными платежами и приходуются записью: Д-т счета 41 "Товары" К-т счета 76/2 "Расчеты по претензиям". Аналитический учет к счету 76/2 ведется по поставщикам, а по каждому поставщику - отдельно по каждому виду товара, внутри их - по ценам поставщика и видам таможенных платежей. При поступлении товаров из-за рубежа согласно п. 24 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности иностранная валюта должна пересчитываться в рубли по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату совершения операций. В Положении по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), предусматривается при отражении в учете импортных товаров пересчитывать иностранную валюту в рубли по курсу Центрального банка РФ, действующему на день перехода права собственности на товары к импортеру. Импортер обязан обеспечить ввоз в РФ товара, эквивалентного по стоимости уплаченным за него денежным средствам в иностранной валюте, а в случае непоставки товара - возврат указанных средств. Операции по импорту товаров могут быть с последующей или предварительной оплатой. Разберем на примере порядок учета импортных операций при условии последующей оплаты товаров. Пример 1. Контрактная стоимость товара - 1000 ден. ед. . Расходы зарубежной транспортной фирмы по перевозке товара до места таможенного оформления в РФ - 100 ден. ед. Импортная пошлина - 10%, НДС - 10%. Сбор за таможенное оформление товаров - 150 руб. Расходы по доставке товара от таможни до склада оптовой организации - 118 руб., в том числе НДС - 18 руб. Согласно учетной политике расходы по перевозке товаров внутри страны списываются на счет 44. Официальный валютный курс на дату перехода права собственности на товары - 2,40 руб., уплаты расходов по перевозке за границей - 2,41 руб., составления ГТД - 2,42 руб., оплаты товаров - 2,44 руб. Отразим в учете операции по закупке импортного товара . Рассмотрим пример отражения в учете импортных операций при предварительной оплате товаров. Пример 2. Организация торговли в порядке предварительной оплаты товаров перечислила инофирме 2000 ден. ед. Кроме того, на депозит таможни для последующих расчетов по таможенным платежам перечислено 100 ден. ед. и 7000 руб. После получения товаров от инофирмы произведены следующие платежи: импортная пошлина в размере 15%, акциз - 30%, НДС - 18%. Сбор за таможенное оформление товаров - 280 руб. Официальный валютный курс на дату: перечисления денег поставщику - 4,00 руб.; перечисления средств на депозит таможни - 4,03 руб.; перехода права собственности на товары - 4,04 руб.; принятия ГТД к оформлению - 4,05 руб. Ситуация 8.Приказом руководителя сотрудник ЗАО «Ириада» направлен на международную выставку оборудования в Италию сроком на 5 дней с 22.05.2010г. по 26.05.2010г. Нормы выплаты суточных определены в размере: 100 евро в день – на территории зарубежного государства и 250 рублей – на территории РФ. Сотруднику выдано 21.05.2010г. из кассы в подотчет 900 евро и 40000 руб. Авансовый отчет представлен в бухгалтерию 28.05.2010г. К нему сотрудник приложил следующие документы: – копию загранпаспорта, в котором проставлены отметки КПП о пересечении границы Российской Федерации 22.05.2010г. и обратно 26.05.2010г. – авиабилет Москва–Милан–Москва на сумму 35250 руб.; – счет гостиницы – 472 евро; – счет по оплате международных переговоров – 17 евро; – счет на оплату услуг такси из аэропорта при возвращении из командировки – 300 руб. Авансовый отчет утвержден руководителем организации 27.05.2010г. В этот же день внесен в кассу остаток денежных средств (возмещен перерасход из кассы). Задание: 1. Указать нормативные документы, регулирующие данную хозяйственную операцию. 2. Открыть регистр аналитического учета «Расчеты с подотчетными лицами в иностранной валюте» к счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами». 3. Определить официальные курсы Центрального банка на предложенные в ситуации даты. 4. Составить авансовый отчет и провести его бухгалтерскую обработку. 5. На основании авансового отчета сделать записи в регистр аналитического учета «Расчеты с подотчетными лицами в иностранной валюте» к счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами». 1. Указать нормативные документы, регулирующие данную хозяйственную операцию. Федеральный закон "О валютном регулировании и валютном контроле" от 10.12.2003 N 173-ФЗ; Приказ от 11 августа 2006 г. N 762 «Об утверждении инструкции о порядке заполнения грузовой таможенной декларации и транзитной декларации»; Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ. (ред. от 23.11.2009 N 261-ФЗ). 2. Определить официальные курсы Центрального банка на предложенные в ситуации даты. 21.05.2010г. - 38,0406 руб. 22.05.2010г. - 39,0115 руб. 26.05.2010г. - 38,6046 руб. 27.05.2010г. - 38,5119 руб. 28.05.2010г. - 37,9869 руб. 3. Составить авансовый отчет и провести его бухгалтерскую обработку. С 2009 года размер суточных для целей налогообложения прибыли не нормируется. Однако в п.3 ст.217 НК РФ установлены нормативы суточных, которые применяются в целях исчисления НДФЛ: для командировок по России – 700 руб. в сутки; для зарубежных командировок – 2500 руб. в сутки. Журнал регистрации хозяйственных операций
ЗАО «Ириада» по ОКПО (наименование организации) УТВЕРЖДАЮ Отчет в сумме __ 19300 руб.__00____ коп. Руководитель директор КононовА.Н. Расшифровка подписи Кононов Дата: 27.05.10
АВАНСОВЫЙ ОТЧЕТ Структурное подразделение __бухгалтерия Подотчетное лицо Петухова В.П._______ Фамилия, инициалы Профессия (должность)_ Гл.бухгалтер_ Назначение аванса командировка на семинар по бух.учёту
Оборотная сторона
Подотчетное лицо Петухова Петухова В.П. Подпись расшифровка подписи Журнал-ордер по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
Список литературыВнешнеэкономическая деятельность предприятия: Учебник для вузов./ Под ред. проф. Л.Е.Стровского. - М.:ЮНИТИ, 2010. - 823 с. Смирнов С.А., Косорукова И.В. Учет внешнеэкономической деятельности: Учебно-практическое пособие. - М.: МХИ, 2010. | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||