|
Бухгалтерский учет
|
Налоговый учет
|
Документ
|
ФСБУ 6/2020 Основные средства
ФСБУ 26/2020 Капитальные вложения
|
Налоговый Кодекс РФ
|
Определение
|
Для целей бухгалтерского учета объектом основных средств считается актив, характеризующийся одновременно следующими признаками:
а) имеет материально-вещественную форму;
б) предназначен для использования организацией в ходе обычной деятельности при производстве и (или) продаже ею продукции (товаров), при выполнении работ или оказании услуг, для охраны окружающей среды, для предоставления за плату во временное пользование, для управленческих нужд, либо для использования в деятельности некоммерческой организации, направленной на достижение целей, ради которых она создана;
в) предназначен для использования организацией в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев;
г) способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем (обеспечить достижение некоммерческой организацией целей, ради которых она создана).
ФСБУ 6/2020 пункт 4
|
Под основными средствами в целях настоящей главы понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.
(Статья 257НК РФ)
|
Критерии признания
|
1. Объект имеет материально-вещественную форму.
2. Объект предназначен для использования в ходе обычной деятельности: при производстве или продаже продукции; при выполнении работ (оказании услуг); для сдачи в аренду; для управленческих нужд; для охраны окружающей среды.
3. Объект предназначен для использования в течение срока, превышающего 12 месяцев (либо обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев).
4. Объект способен в будущем принести экономическую выгоду.
|
1. Срок СПИ не менее 12 месяцев
2. Стоимость более 100 т.р.
3. Право собственности за налогоплательщиком
(ст. 256 и 257 НК РФ)
|
Первоначальная стоимость, формирование
|
Первоначальной стоимостью объекта основных средств считается общая сумма связанных с этим объектом капитальных вложений, осуществленных до признания объекта основных средств в бухгалтерском учете. (акт приемки передачи при каждом поступлении)
(ФСБУ 6/2020 пункт 12)
п. 5 ФСБУ 26/2020:
Деньги, которые выплачены поставщику ОС по договору купли-продажи;
Затраты на строительство, сооружение, изготовление ОС;
Коренное улучшение земель;
Подготовка техдокументации;
Организация стройплощадки;
Авторский надзор;
Улучшение или восстановление ОС;
Затраты на доставку ОС до места и монтаж;
Пусконаладочные работы и испытание.
|
Включает расходы на приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение основного средства до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НИС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ
(Ст.257 HK РФ)
|
Переоцененная стоимость
|
При оценке основных средств по переоцененной стоимости стоимость основного средства регулярно переоценивается таким образом, чтобы она была равна или не отличалась существенно от их справедливой стоимости. Для целей настоящего Стандарта справедливая (рыночная) стоимость определяется в порядке, предусмотренном Международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 13 "Оценка справедливой стоимости"
Проводится по состоянию на конец соответствующего отчетного года.
ФСБУ 6/2020 пункт 16
|
С введением гл. 25 "налог на прибыль организаций" НК РФ установлены разные правила включения сумм переоценки в стоимость основных средств для целей налогообложения в зависимости от даты проведения переоценки (ст. 257 "Порядок определения стоимости амортизируемого имущества"):
1) сумма переоценки основных средств, осуществленной по решению налогоплательщика по состоянию на 01.01.2002 и отраженной в бухгалтерском учете налогоплательщиком после 01.01.2002, принимается в целях налогообложения в размере, не превышающем 30% от восстановительной стоимости соответствующих объектов основных средств, отраженных в бухгалтерском учете по состоянию на 01.01.2001. При этом величина переоценки по состоянию на 01.01.2002, отраженной налогоплательщиком в 2002 г., не признается его доходом (расходом) для целей налогообложения. В аналогичном порядке принимается соответствующая переоценка сумм амортизации;
2) суммы переоценок объектов основных средств, проведенных в последующих отчетных (налоговых) периодах, не признаются доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения, и не принимаются при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и начислении амортизации.
|
Единовременное списание первоначальной стоимости при поступлении
|
Не применяется
|
Разрешается списание на материальные расходы стоимости приобретения создания, расходов на достройку, дооборудование. реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение имущества бюджетных учреждений - театров, музеев, библиотек и концертных залов - за исключением недвижимости
(Ст.259 HK РФ)
|
Частичное списание первоначальной стоимости при поступлении
|
Не применяется
|
Не более 10% (30%), кроме основных средств, полученных: безвозмездно в качестве вклада от учредителен
(Ст.258 HK РФ)
|
Изменение первоначальной стоимости
|
Допускается в случаях:
улучшения или восстановления объекта
переоценки
|
Допускается в случаях:
достройки, дооборудования реконструкции модернизации
технического перевооружения частичной ликвидации по иным аналогичным основаниям
(Ст.257 НК РФ)
|
СПИ
|
Организация самостоятельно определяет Спи исходя из периода, в течении которого ОС приносит экономическую выгоду
ФСБУ 6/2020 пункт 8
|
СПИ устанавливается налогоплательщиком, ориентируясь на амортизационные группы в соответствии с Классификатором
Статья 258 НК РФ
|
Единица учета
|
Единица учета ОС является инвентарный объект
ФСБУ 6/2020 пункт 10
|
Единица учета -объект налогового учета , информация о которых используется более одного отчетного периода
|
Классификация ОС
|
Классификация по видам и группам
ФСБУ 6/2020 пункт 11
|
По СПИ
Статья 258 НК РФ
|
Списание ОС
|
Объект ОС, который выбывает или не способен приносить организации экономической выгоды
ФСБУ 6/2020 пункт 40
|
Разницы нет
Статья 265 НК РФ
|
Финансовый результат
|
Разница между балансовой стоимостью и затратами на его выбитые, и поступления от его выбытия
ФСБУ 6/2020 пункт 44
|
Налогоплательщик определяет финансовый результат от реализации (прочего выбытия) амортизируемого имущества на основании аналитического учета по каждому объекту на дату признания дохода (расхода).
Статья 323 НК
|
Ликвидная стоимость
|
Ликвидационной стоимостью объекта основных средств считается величина, которую организация получила бы в случае выбытия данного объекта (включая стоимость материальных ценностей, остающихся от выбытия) после вычета предполагаемых затрат на выбытие. (п. 32 ФСБУ 6/2020)
В соответствии с пунктом 37 ФСБУ 6/2020 ликвидационная стоимость определяется при первоначальном признании основных средств и является оценочным значением.
|
Нет разницы
|
Амортизация ОС
|
Начало начисления амортизации
|
С даты признания объекта ОС в бухгалтерском учете.
Допускается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем признания ОС (пп. "а" п. 33 ФСБУ 6/2020)
|
Начинать начисление амортизации нужно с 1 числа следующего месяца после того, как компания ввела объект в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК)
|
Окончание начисления амортизации
|
С даты списания объекта ОС с бухгалтерского учета.
Допускается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем списания объекта ОС (пп. "б" п. 33 ФСБУ 6/2020).
Полное погашение стоимости ОС при продолжении его использования свидетельствует о том, что СПИ и (или) другие элементы амортизации объекта своевременно не скорректированы. Это следует из п. п. 32, 37 ФСБУ 6/2020
|
Завершать начисление — с 1 числа того месяца, в котором объект выбыл, был списан или исключён из состава амортизируемого имущества (п. 5, 6 ст. 259.1 и п. 8 ст. 259.2 НК).
|
Основания для приостановления амортизации
|
Ликвидационная стоимость ОС стала больше или равна его балансовой стоимости (п. 30 ФСБУ 6/2020)
|
Начисление амортизации приостанавливается, только если объект временно исключается из состава амортизируемого имущества. Перечень таких случаев установлен в п. 3 ст. 256 НК РФ:
• консервацию ОС на срок более 3 месяцев;
• реконструкцию и модернизацию свыше 12 месяцев (если в этот период ОС не используются в приносящей доход деятельности).
|
Методы амортизации
|
1. Линейный
2. Уменьшаемого остатка
3. Пропорционально количеству продукции (объему работ).
(п. 37 ФСБУ 6/2020 «Основные средства», действующий с 2022 года)
|
1. линейный метод;
2. нелинейный метод.
(НК РФ Статья 259. Методы и порядок расчета сумм амортизации)
|
Скачать 24.58 Kb.