курсовая работа бух учет. Курсовая. Сущность и методология составления бухгалтерского баланса организации
 Скачать 90.13 Kb.
|
|
ГЛАВА 2 БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС КАК ИСТОЧНИК ИНФОРМАЦИИ ДЛЯ ПРИЯТИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКИХ РЕШЕНИЙ НА ПРИМЕРЕ ООО «СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОЕ ПРЕДПРИЯТИЕ «ПОБЕДА» 2.1 Методология составления бухгалтерского баланса Составление бухгалтерской отчётности - завершающий этап всего учётного процесса на предприятии. Так как отчёты, и квартальный, и годовой, являются результатом обобщения текущего учёта, максимальное подчинение бухгалтерского учёта в течение года составления отчётности обеспечит получение отчётных показателей с надёжными качественными характеристиками в установленные сроки. Для достижения высокого качества отчётности необходимо заблаговременное проведение большого объёма подготовительных работ. В частности, процесс составления годового отчёта условно можно разделить на два этапа: первый этап - подготовительная работа; второй этап - непосредственное заполнение отчётных форм при соблюдении определённой очерёдности. Подготовительная работа в свою очередь делится на три части: разработка плана работы по составлению отчётности; инвентаризация статей бухгалтерского баланса к составлению годового отчёта; заключительные записи к составлению бухгалтерского баланса. Подготовительные работы по составлению отчётности фактически являются разделом в системе организации бухгалтерского учёта на предприятия. А организация бухгалтерского учёта в Российской Федерации, отвечающая Международным стандартам учёта и отчётности, ориентированная на требования рыночной экономики, предполагает систему документов, регулирующих бухгалтерский учёт и отчётность. Основным нормативным документом, регламентирующим организацию бухгалтерского учёта и отчётности, является закон “О бухгалтерском учёте“ Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 № 402-ФЗ (последняя редакция) которого конкретизируются в стандартах, дающих рекомендации о ведении учёта на отдельных его участках по видам операций и специфическим видам деятельности предприятия. Сюда же можно отнести Федеральный закон от 27.07.2010 № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» (последняя редакция)[13]и иные федеральные законы, прямо или косвенно регулирующие порядок ведения бухгалтерского учета и составления отчетности. Своевременное составление отчётности высокого качества обеспечивается последовательной группировкой данных аналитического учёта применительно к целям отчётности и контроля за соответствия нормам, сметам. При этом данные аналитического учёта должны отражаться таким образом, чтобы фактические показатели уже в самих регистрах сопоставлялись с нормативами. Такой принцип учёта, например, затрат на производство превращает учётные регистры в аналитические таблицы, которые могут использоваться в оперативном управлении. В начале каждого нового года в результате анализа организации бухгалтерского учета в предыдущем году и инструктивных указаний вносятся изменения или вводятся дополнительные регистры для накапливания показателей счетных форм. Таким образом, подчинение аналитического учета целям отчетности обеспечивает своевременное и более качественное составление форм периодической и годовой отчетности. После разработки плана работ по составлению годового отчета, обсуждения его в бухгалтерии с участием экономистов и других специалистов издают приказ, где объявляют сроки начала отдельных работ по годовому отчету, указывают исполнителей отдельных видов работ. Чтобы быть уверенным в правильности показателей годовой бухгалтерской отчетности на предприятии необходимо еще раз проверить записи бухгалтерского учета и убедиться в том, что: на счетах бухгалтерского учета предприятия отражены все хозяйственные операции отчетного года (полнота отражения); записи в бухгалтерском учете произведены на основании соответствующих первичных документов (обоснованность отражения); отражение хозяйственных операций не противоречит соответствующим положениям действующих нормативных актов (правильность отражения). В частности, используемые бухгалтером проводки должны быть предусмотрены инструкцией по применению Плана счетов финансово- хозяйственной деятельности предприятий. Другими словами, перед формированием годовой бухгалтерской отчетности целесообразно провести инвентаризацию (анализ движения и сальдо) всех счетов бухгалтерского учета, в том числе имущества и денежных обязательств. В системе счетов аналитического и систематического учёта должны быть отражены все хозяйственные операции, относящиеся к данному отчетному году. Большинство показателей в годовом отчете заполняются на основании данных систематического и аналитического учёта уточнённых в процессе инвентаризации. После отражения результатов инвентаризации и уточнений в учётных записях за год подсчитывают итоги в ведомостях и журналах – ордерах за декабрь. При этом итоги в учётных регистрах взаимо-последовательно сверяют. После подсчёта итогов и взаимной сверки в соответствующих регистрах приступают к заключению балансовых счетов в определённой последовательности. Заключение счетов – это определение конечных остатков (сальдо). Конечный остаток переносят в учётные регистры следующего года в качестве начального. Сальдо по счёту 50 «Касса» выводят на 31 декабря после сверки остатка денежных средств с актом инвентаризации. Затем после проверки выписок банка, и при их тождестве с данными учёта выводят остатки по счетам 51 «Расчетный счёт», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути», 90 «Продажи». Проверив авансовые отчеты, относящиеся к декабрю, и получив подтверждение от подотчётных лиц о задолженности, выводят остаток по счёту 71 «Расчёты с подотчётными лицами». Далее тщательно проверяют расчеты, платёжные ведомости, лицевые счета, ведомости распределения заработной платы с начислениями, проверяют правильность начисления премий, предусмотренных системой оплаты труда и различных доплат, включаемых в совокупный доход. Определяют депонентскую задолженность, списывают суммы с истекшими сроками исковой давности и выводят остаток по счетам 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» и 76 /1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию». Используя данные расчётно-платёжных ведомостей, по которым исчислена сумма предстоящей оплаты за отпускное время работникам организации в новом отчётном году, составляют список инвентаризации резервов (если создаётся) на оплату отпусков на первое января. При наличии подтверждения о выверке взаимных расчётов выводят остаток по счетам 60 «Расчёт с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчёты по налогам и сборам». Суммы по взаимным претензиям со счетов 60 «Расчёт с поставщиками и подрядчиками», 62«Расчёты с покупателями и заказчиками» и др. списываются на счет 63 «Резервы по сомнительным долгам». Затем проверяют правильность начисления взносов в бюджет по обязательным платежам и выводят остатки по счёту 68 «Расчёты по налогам и сборам». Далее проверяют правильность начисления по счетам, суммы за услуги, электроэнергию и др. платежам и выводят остаток по счету 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами». После проверки аналитических данных, выводятся остатки по 79 «Внутрихозяйственные расчёты», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Остатки по счету 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», подтверждаются наличием договоров займа и др. После уточнения учетных записей, заключают счёт 02 «Амортизация основных средств». Со счёта 97 «Расходы будущих периодов» списывают долю затрат, относящееся к производству отчётного года на основании специального расчёта и справки бухгалтерии. Далее оборот за декабрь из журналов – ордеров записывают в Главную книгу и при условии дебетового и кредитового оборотов за месяц выводят остатки по каждому счёту. При этом Главную книгу по расчётным счетам переносят отдельно сумму дебетовых остатков аналитических счетов данного счёта и отдельно сумму кредитных остатков. Таким образом, до закрытия собирательно-распределительных, сопоставляющих счетов и исчисления фактической себестоимости продукции проверяют полноту и правильность записей по всем счетам и составляют предварительный баланс. С составленным предварительно балансом выверяют оборот и остатки по аналитическим счетам. Составление предварительного баланса позволяет не только проверить учетные данные по балансовым счетам и устранить ошибки, если они были допущены в течение года, но и получить информацию исчисления налога на имущество. После выполнения работы по заключению счетов производят расчеты и составляют проводки по закрытию собирательно-распределительных, калькуляционных, финансово-результативных счетов. Все операции по закрытию счетов находят отражение в Главной книге. [12] В результате закрытия счетов в заключительном балансе отражают остатки на счетах: инвентарных, фондовых, расчётных и операционных, учитывающих незавершенные процессы будущих лет. Исходя из требований нормативных документов по бухгалтерскому учету показатели бухгалтерского баланса должны формироваться следующим образом. В первом разделе бухгалтерского баланса «Внеоборотные активы» информация формируется в следующем порядке. Строка 1110 «Нематериальные активы» (НМА). Строка 1110 отражает информацию счётов 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов». По этой строке отражаются данные по всем нематериальным активам, по остаточной стоимости (за исключением объектов, по которым амортизация не начисляется). Правила формирования в бухгалтерской отчетности информации о нематериальных активах устанавливается Положением по бухгалтерскому учёту 14/2007, зарегистрировано приказом Минфина РФ от 27.12.2007 №153-н (редакция от 24.12.2010 года) «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007),Положением по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности, зарегистрирован приказом Минфина №34 от 29.07.1998 года, (редакция от 24.12.10 года) пункты 56, 57. Таких активов в бухгалтерском учете ООО «Победа» нет. Строка 1120 «Результаты исследований и разработок». Показатель строки формируется на основе информации счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы», по которому отражаются расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские, и технологические работы. Правила формирования в бухгалтерской отчетности информации о результатах исследований и разработок устанавливаются Положением по бухгалтерскому учёту 17/2002, зарегистрировано приказом Минфина от 19.11.2002 года №115-н (редакция от 18.09.06 года) «Учёт расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» (ПБУ 17/2002). Таких активов в бухгалтерском учете ООО «Победа» нет. Строка 1150 «Основные средства». Здесь записывают остаточную стоимость основных средств. Если же речь идет о не амортизируемом имуществе, тогда в строке указывают его первоначальную стоимость. Активы, причисленные к основным средствам, должны соответствовать условиям п. 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н.Объекты должны находиться в собственности организации либо на праве оперативного управления или хозяйственного ведения. К основным средствам разрешено относить также имущество, полученное по договору лизинга, если оно учитывается на балансе лизингополучателя. Объекты, подлежащие обязательной госрегистрации прав собственности, считаются основными средствами с момента их постановки на учет, то есть как и все другие объекты. Факт подачи документов в соответствующую инстанцию значения не имеет. По данной строке сумма по балансу ООО « Победа» на отчётную дату составляет 1599061 тыс.руб., за предыдущий год – 1209872 млн.руб., за год предшествующий предыдущему отсутствует. Строка 1160 «Доходные вложения в материальные ценности» регламентируется ПБУ 6/01» Учет основных средств». Это данные о доходных вложениях в материальные ценности, остаточная стоимость имущества, предназначенного для сдачи в аренду (лизинг) и учитываемого на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» . Если же имущество сначала использовалось для нужд производства и управления, но в дальнейшем было сдано в аренду, его нужно отражать на отдельном субсчете счета 01 «Основные средства» в составе основных средств. Остаточная стоимость активов, например, оборудования, числящихся на сч. 03«Доходные вложения в материальные ценности» и предназначенных для сдачи в аренду/прокат Вызвано это тем, что перевод стоимости основных средств в доходные вложения и обратно в бухучете не предусмотрен (Письмо ФНС России от 19.05.2005 № ГВ-6-21/418@). Таких активов в бухгалтерском учете ООО «Победа» нет. Строка 1170 «Финансовые вложения». Это долгосрочные финансовые вложения, то есть со сроком обращения больше года (для краткосрочных - строка 1240 разд. II "Оборотные активы"). Здесь же показывают инвестиции в дочерние, зависимые и другие общества. Финансовые вложения принимаются к учету в сумме, затраченной на их приобретение. Стоимость собственных акций, выкупленных у акционеров для перепродажи или аннулирования, и беспроцентные займы, выданные работникам, не относятся к финансовым вложениям (п. 3 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений", утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н). Для первого показателя предусмотрена строка 1320. Второй показатель отражают в составе дебиторской задолженности, а именно долгосрочные займы показывают по строке 1190, краткосрочные - по строке 1230.По данной строке сумма по балансу ООО «Победа» на отчётную дату составляет 170210 тыс.руб., за предыдущий год – 70210 тыс.руб., за год, предшествующий предыдущему отсутствует. Строка 1180 «Отложенные налоговые активы» заполняют плательщики налога на прибыль. Регламентируется ПБУ18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыл организаций» Так как упрощенные предприятия в их число не входят, в ней надо поставить прочерк. Образуются, если налоговый учет не совпадает с бухгалтерским, уменьшает размер налога на прибыль. Таких активов в бухгалтерском учете ООО «Победа» нет. Строка 1190 «Прочие внеоборотные активы». Здесь (строка 1190) показываются данные по внеоборотным активам, которые не нашли отражения по другим строкам разд. I бухгалтерского баланса указывается имущество, стоимость которого признана несущественной, например, неустановленного оборудования, капвложений или расходов, которые предприятие будет нести не в отчетном периоде – сч. 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 97 «Расходы будущих периодов» (в части разового платежа за право использования интеллектуального ресурса.По данной строке сумма по балансу ООО «Победа» на отчётную дату составляет 14860 тыс.руб., за предыдущий год отсутствует, за год, предшествующий предыдущему также отсутствует. Строка 1100 «Итого по разделу I» отражает итоговую сумму по разделу. По данной строке сумма по балансу ООО «Победа» на отчётную дату составляет 1784131 млн.руб., за предыдущий год 1280082 млн.руб., за год предшествующий предыдущему отсутствует. Во втором разделе бухгалтерского баланса «Оборотные активы» информация формируется в следующем порядке: Строка 1210 «Запасы». Здесь отражают стоимость материальных запасов. Раньше этот показатель нужно было расшифровывать. В действующей форме расшифровка не требуется. Однако она нужна, если показатели, включенные в строку 1210, являются существенными. Строка 1210 бухгалтерского баланса именуется «Запасы». Как следует из названия, по этой строке нужно показать (п. 20 ПБУ 4/99): - сырье и материалы; - затраты в незавершенном производстве; - готовая продукция и товары для перепродажи; - товары отгруженные и т.д. Расшифровка строки 1210 «Запасы» в балансе включает: ТМЦ и производственное сырье – сч. 10 «Материалы», указывая дебетовое сальдо. Если фирма отражает стоимость ТМЦ в учетных ценах с использованием счетов 15 «Заготовление МЦ» и 16 «Отклонение в стоимости МЦ», то к остатку по сч. 10 «Материалы» прибавляют дебетовое сальдо или вычитают кредитовое сальдо по сч. 16 «Отклонение в стоимости МЦ». остатки по незавершенному производству – сумма дебетовых остатков по счетам 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Полуфабрикаты собственного производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу». В этой строке аккумулируются все расходы предприятия, т. е. прямые и косвенные издержки, в том числе затраты, связанные с общим функционированием фирмы и ее управлением – оплата коммунальных услуг, связи, приобретения канцелярских принадлежностей, ремонт оргтехники и т.п.; сумма дебетовых остатков по товарным счетам 41 «Товары» и 43 «Готовая продукция» (за вычетом величины торговой наценки - кредитового сальдо по сч. 42 «Торговая наценка» и размера резерва, созданного под обесценение ТМЦ – кредитового сальдо по сч. 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»); дебетовый остаток по сч. 45 «Товары отгруженные». По данной строке сумма по балансу ООО «Победа» на отчётную дату составляет 1009059 млн.руб., за предыдущий год 706199 тыс.руб., за год предшествующий предыдущему отсутствует. Строка 1220 «Налог на добавленную стоимость» по приобретенным ценностям. Эту строку упрощенные предприятия могут заполнять, если согласно учетной политике организации суммы "входного" НДС отражаются на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям". Дебетовый остаток по сч. 19 «НДС по приобретенным материальным ценностям». Информация об оборотных активах в виде НДС, подлежащего впоследствии вычету, отражается в бухгалтерском балансе (п. 5, 20 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»).Таких активов в бухгалтерском учете ООО «Победа » нет. Строка 1230 «Дебиторская задолженность». Данная строка предназначена для краткосрочной дебиторской задолженности, то есть погашение которой ожидается в течение 12 месяцев после отчетной даты. Объединяют дебетовые сальдо по счетам расчетов с поставщиками, покупателями, сотрудниками – 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (исключая долгосрочные процентные займы по сч. 73/1«Расчеты по предоставленным займам»), 75 «Расчеты с учредителями», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию» и обеспечению,76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (НДС с авансов, отраженных на этих счетах не учитывают). Из полученной величины вычитают кредитовое сальдо по сч. 63 «Резервы сомнительных долгов», если резерв создавался. Следует руководствоваться Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. (Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации") По данной строке сумма по балансу ООО «Победа» на отчётную дату составляет 516770 тыс.руб., за предыдущий год 619820 тыс.руб., за год предшествующий предыдущему отсутствует. Строка 1240 «Финансовые вложения» (за исключением денежных эквивалентов). По этой строке, в частности, показывают займы, предоставленные организацией на срок менее 12 месяцев. Вложения средств в краткосрочных периодах (менее года) для извлечения прибыли. Суммируют дебетовые сальдо по счетам 55/3 и 58 (за минусом кредитового остатка резерва под обесценение по кратковременным вложениям по счету 59, 73. Денежные средства и денежные эквиваленты. Формируют сведения об остатках денежных средств на счетах в банке и кассе фирмы. Для заполнения строки нужно суммировать стоимость денежных эквивалентов (сальдо соответствующих субсчетов счета 58 «Финансовые вложения») и остатки по счетам денежных средств (50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках" и 57 "Переводы в пути").Понятие денежных эквивалентов, содержится в Положении по бухгалтерскому учету "Отчет о движении денежных средств" (ПБУ 23/2011), утвержденном Приказом Минфина России от 02.02.2011 № 11н. По данной строке сумма по балансу ООО «Победа» на отчётную дату составляет 231722 тыс.руб., за предыдущий год 699345 тыс.руб., за год предшествующий предыдущему отсутствует. Строка 1260 «Прочие оборотные активы» (абз. 2 п. 11 ПБУ 4/99, Письмо Минфина России от 24.01.2011 № 07-02-18/01). Здесь (строка 1260) показываются данные по оборотным активам, которые не нашли отражения по другим строкам разд. II баланса. Стоимость активов, не вошедших в перечисленные строки, например, дебетовое сальдо по сч. 50/3 «Касса/Денежные документы» (при учете денежных документов), суммы недостач и потерь по сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». По данной строке сумма по балансу ООО «Победа» на отчётную дату составляет 158 руб., за предыдущий год 4719 тыс.руб., за год, предшествующий предыдущему отсутствует. Строка 1200 «Итого по разделу II». По данной строке сумма по балансу ООО «Победа» на отчётную дату составляет 1900219 млн.руб., за предыдущий год 2057416 млн.руб., за год, предшествующий предыдущему отсутствует. Строка 1600 «БАЛАНС» отражает всего по активу баланса. По данной строке сумма по балансу ООО «Победа» на отчётную дату составляет 3684350 млн.руб., за предыдущий год 3337498 млн.руб., за год, предшествующий предыдущему отсутствует. В третьем разделе бухгалтерского баланса «Капитал и резервы» информация формируется в следующем порядке: Строка 1310 «Уставный капитал» (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей). (абз. 2 п. 67 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, Инструкция по применению Плана счетов).По строке 1310 бухгалтерского баланса отражают сумму уставного капитала фирмы. Она должна совпадать с суммой уставного капитала, которая зафиксирована в учредительных документах компании. По данной строке сумма по балансу ООО «Победа» на отчётную дату составляет 470000 тыс.руб., за предыдущий год 400000 тыс.руб., за год, предшествующий предыдущему отсутствует. Строка 1320 |