аудит. Тема 1 понятие, цели и задачи аудиторской деятельности

• Название: Тема 1 понятие, цели и задачи аудиторской деятельности
• Анкор: аудит
• Дата: 18.10.2022
• Размер: 225 Kb.
• Имя файла: TEMA__1_Ponyatie_tseli_i_zadachi_auditors_deyat.doc
• Тип: Закон; #740173
• страница: 3 из 4

1. Внешние контролирующие органы представляют:

1. 
   Счетная палата – соблюдение законодательства, расходов бюджета, контроль над всеми экономическими субъектами;
   
2. 
   Казначейство – расходы государственного бюджета;
   
3. 
   Министерство финансов – ведение бухгалтерского учета, исполнение бюджета;
   
4. 
   Министерство финансов через налоговую службу, внебюджетные фонды – контроль за доходами бюджета;
   
5. 
   ЦБ ПМР (ПРБ) – денежное обращение;
   
6. 
   Таможня – валютный контроль.
   

Цели и задачи – полнота формирования государственных средств и соблюдение государственных интересов.

2. Внутренние контролирующие органы представляют:

1. 
   Круг министерств и ведомств (можно считать и внешними);
   
2. 
   Ревизионные комиссии собственников;
   
3. 
   Службы внутреннего контроля.
   

Цели – максимизация прибыли, минимизация расходов и налогов.

Аудит значительно шире та­ких понятий, как ревизия и контроль. Аудитор отличается от ревизора по своей сущности: по подходу к проверке докумен­тации; взаимоотношениям с клиентом; выводам, сделанным по результатам проверки, и т.д. Аудит обеспечивает не только проверку достоверности финансовых показателей, но и разработку предложений по оптимизации хозяйственной деятельности с целью рационализации расходов и увеличения прибыли, аудит можно определить как своеобразную экспертизу бизнеса.

Несмотря на тесную связь аудита с другими формами экономического контроля, между ними существуют и принципиальные различия. Отличительные черты аудита представленыв таблице 1.

Таблица 1

Отличие аудита от других видов контроля

Признаки	Аудит	Ревизия	Налоговая проверка	Судебно-бухгалтерская экспертиза
Право	Гражданское право на ос­нове догово­ров	Административ­ное право на ос­нове законов и Инструкций	Налоговое, уго­ловное право на основе законов и инструкций	Уголовное право на основе законов и инструкций
Цели	Проверка финансовой отчетности с целью вы­ражения мнения о ее досто­верности	Выявление и оценка недос­татков, наруше­ний, злоупот­реблений, с це­лью их устране­ния и наказания виновных	Определение пра­вильности исчис­ления, полноты и своевременности уплаты в бюджет налогов и других обязательных пла­тежей	Осуществление незави­симых экспертиз бухгал­терской отчетности, на­логовых деклараций, первичных документов с целью обоснования ис­ковых требований, по­данных в следственные или су­дебные органы
Задачи	Устанавли­ваются за­казчиком при заключении договора	Определяются органом, назначившим ревизию	Налоговая провер­ка организаций проводится на ос­новании решения руководителя на­логового органа	Судебно-бухгалтерская экспертиза организации проводится на основании постановления следова­теля или суда для сбора доказательств наруше­ний законодательства
Объект	Годовая бухгалтер­ская (финан­совая) отчетность	Устанавливается органом, назна­чающим проверку	Расчеты с бюджетом	Исследование конкрет­ных фактов, определенных правоохранительными органами
Достаточ­ность	Принцип разумной уверенности	Принцип макси­мально возмож­ной точности в выявление ви­новных лиц и размера ущерба	Принцип макси­мально возможной законности и вы­явление налоговых правонарушений	Принцип максимально возможной точности и законности и выявле­ние нарушений законо­дательства
Методы	Идентичны, используются в различных пропорциях, исходя из конкретно поставленных целей и задач			Имеются ограничения в части используемых методов проверки (нель­зя проводить инвентари­зации, получать инфор­мацию от 3-х лиц, привлекать экспертов и др.)
Управле­ние	Связи гори­зонтальные, добровольные	Связи вертикальные
Оплата труда	Заказчик ус­луг или орган, нуждающийся в подтвер­ждении дос­товерности отчетности	Государственный орган		Оплата производится за счет проверяемого субъекта по ставкам, ежегодно утверждаемым Правительством ПМР с учетом средней ставки оплаты, сложившейся на рынке аудиторских услуг
Результат	Аудиторское заключение	Акт ревизии	Акт налоговой проверки	Заключение эксперта- бухгалтера

Рассмотрим более подробно отличия аудита от ревизии и судебно-бухгалтерской экспертизы.

Ревизия – проверка финансово-хозяйственной деятельности предприятий, организаций, учреждений, служебных действий должностных лиц, документов, записей, уполномоченными на это органами на предмет контроля соблюдения законов, правил, инструкций, достоверности и объективного отражения в документах истинного положения, отсутствия нарушений, наличия документально зафиксированных товарно-материальных ценностей.

1. Цели:

- аудит – выражение мнения по поводу достоверности финансовой отчетности;

- ревизия – выявление недостатков с целью их устранения и наказания виновных.

2. Характер:

- аудит – предпринимательская деятельность;

- ревизия – исполнительская деятельность, выполнение распоряжений.

3. Основа взаимоотношений:

- аудит – добровольное осуществление на основе договоров;

- ревизия – исполнительская деятельность, выполнение распоряжений.

4. Управленческие связи:

- аудит – горизонтальные связи, равноправные во взаимоотношениях с клиентом, отчет перед ним;

- ревизия – вертикальные связи, назначение, отчет перед вышестоящим звеном об исполнении.

5. Принцип оплаты услуг:

- аудит – платит клиент;

- ревизия – платит вышестоящее звено или государственный орган.

6. Практические задачи:

- аудит – улучшение финансового положения клиента, привлечение пассивов (инвесторов, кредиторов), помощь и консультирование клиента;

- ревизия – сохранение активов, пересечение и профилактика злоупотреблений.

7. Результаты:

- аудит – аудиторское заключение – документ, имеющий юридическое значение для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов. Итоговая часть аудиторского заключения, содержащая запись о подтверждении достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, может быть опубликована;

- ревизия – акт ревизии – внутренний документ для контролирующего органа, который должен быть передан вышестоящему и другим органам и в котором отмечаются все выявленные недостатки.

Аудит отличается и, от судебно-бухгалтерской экспертизы. От­личие состоит в том, что аудит — это независимая проверка, а судебно-бухгалтерская экспертиза осуществляется по решению су­дебных органов. Специфика судебно-бухгалтерской экспертизы про­является в ее процессуально-правовой форме, обеспечивающей получение источника доказательств, и применении экспертных знаний в области бухгалтерского учета в ходе судебного исследо­вания совершенных хозяйственных операций. Аудит существует не­зависимо от наличия или отсутствия уголовного или гражданско­го процесса, в то время как судебно-бухгалтерская экспертиза не может существовать вне уголовного или арбитражного дела, по­скольку представляет собой процессуально-правовую форму (пра­вовую сторону данного вида экспертизы). Аудитор может быть привлечен в качестве эксперта-бухгалтера при проведении судебно-бухгалтерской экспертизы. Эксперт как самостоятельная процессуальная фигура, квалифицированный спе­циалист в области бухгалтерского учета и контроля самостоятель­но определяет методы исследования, так как несет ответствен­ность за обоснованность своих выводов. Уголовный кодекс ПМР (УК ПМР) не предусматривает каких-либо ог­раничений для аудиторов-специалистов в выполнении своих про­фессиональных обязанностей.

7. 
   Пользователи результатов аудиторской проверки
   

Пользователями результатов аудиторской проверки являются лица, заинтересованные в информации об экономическом субъекте.

Пользователи финансовой (бухгалтерской) отчетности, они же, пользователи результатов аудиторской проверки делятся на внутренних и внешних.

Внутренние пользователи используют учетную информацию с целью управления организацией. К ним относятся лица, которые несут полную от­ветственность за управление деятельностью организации. В зависи­мости от уровня управления лицам, принимающим решение, требуются для работы различные виды информации. Так, менеджеров высшего уровня управления интересует информация о прибыльности предприятия, оборачиваемости денежных средств, т. е. они нуждаются в основном в статистической, финансовой бухгалтерской информации и в меньшем объеме – в бухгалтерской управленческой информации. На среднем уровне менеджерам-исполни­телям необходима преимущественно управленческая бухгалтерская информация и частично – финансовая бухгалтерская. На оперативном уровне используется только управленческая бухгалтерская и опера­тивная учетная информация.

Внешние пользователи изучают предоставленную информацию финансового бухгалтерского учета, т. е. публичную финансовую отчет­ность, после чего оценивают финансовое состояние и перспективы организации в зависимости от финансовых интересов.

Согласно международным стандартам финансовой от­четности выделяют следующие группы пользователей:

– пользователи, имеющие прямой финансовый интерес;

– пользователи, имеющие косвенный финансовый интерес;

– пользователи, не имеющие финансового интереса.

Группу пользователей с прямым финансовым интересом составляют управленческий персонал организации и лица, находящиеся вне организации, но имеющие с ней непосредственные экономические связи.

Данную группу пользователей подразделяют на 2 подгруппы:

- пользователи с прямым финансовым интересом, принимающие участие в управлении организацией:

Администрация несет ответственность за управление деятельно­стью организации и достижение поставленных перед ней целей. В состав администрации входят директорат, высший управленческий персонал предприятия, менеджеры, руководители подразделений, служащие. Все они заинтересованы в стабильности финансового положения и рента­бельности фирмы.

Акционеры и собственники заинтересованы в способ­ности предприятия получать прибыль и привлекать инвесторов, а также в погашении кредиторской задолженности фирмы. Необходимо отметить, что группа пользователей с прямым финансовым интересом непосредствен­но участвует в деятельности организации и оказывает большое влияние не только на принятие тех или иных управленческих решений, но и на ее хозяйственную деятельность в целом.

- в группу пользователей с прямым финансовым интересом, но не принимающих непосредственного участия в процессе управления организацией, входят инвесторы, креди­торы, поставщики, подрядчики, покупатели.

Инвесторов интересуют финансовые перспективы организации и ее возможности выплачивать дивиденды, т. е. целесообразность вкладывания в нее средств.

Кредиторов, в первую очередь, волнует ликвидность, т. е. способ­ность кредитополучателя своевременно вернуть полученные деньги и проценты по займам.

Для поставщиков и подрядчиков важны сроки предоставления коммерческого кредита, т. е. отсрочки платежа покупателям за проданные им товары или предоставленные услуги.

Покупатели заинтересованы в долговечности фир­мы-поставщика, ее финансовой устойчивости и сроках погашения кре­диторской задолженности.

В группу пользователей с косвенным финансовым интересом входят регулирующие органы, налоговые органы, органы статистики и общественность. Степень их влияния на управление организацией регламентиру­ется законодательными и нормативными документами государства (республики).

Под регулирующими органами понимают государственные и ведом­ственные структуры, регламентирующие бухгалтерский учет и отчетность экономических субъектов, выпуск, покупку и продажу ценных бумаг, фондовые и биржевые операции.

Налоговые органы контролируют правильность уплаты налогов и сбо­ров в бюджет и внебюджетные фонды всех уровней в соответствии с требованиями законодательства.

Органы статистики на базе бухгалтерской информации и данных финансовой отчетности организаций формируют статистическую обоб­щающую отчетность.

Общественность – это группа людей, которых волнуют общие вопросы за­нятости, экологии, экономического процветания и распределения про­изводительных сил, а также финансовое состояние и прибыль предприятий, поскольку эти факторы влияют на инфляцию, соци­альную обстановку, окружающую среду и др.

К пользователям финансовой отчетности, не имеющим финансо­вого интереса, относятся аудиторы (аудитор­ские организации), арбитражные и другие судебные органы.
8. Стадии аудиторской проверки
Выделяют следующие основные стадии аудиторской проверки:

I.Стадия планирования.Она включает в себя этапы:

• 
  предварительного планирования;
  
• 
  оценка потребностей клиента, формирование групп по проведению аудита и определение ее задач;
  
• 
  определения объема проверки;
  
• 
  согласовании с заказчиком плана проверки, объема работ, сроков их проведения, формы представления результатов аудита;
  
• 
  определении стоимости аудиторских услуг;
  
• 
  составления письма - обязательства о согласии на проведение аудита по результатам предварительного планирования;
  
• 
  заключения договора на аудиторскую проверку;
  
• 
  изучения системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
  
• 
  оценки степени риска;
  
• 
  составления общего плана аудита;
  
• 
  составления программы аудита;
  
• 
  проведения тестирования средств внутреннего контроля;
  
• 
  определения объема аудиторской выборки при удовлетворительных результатах тестирования средств внутреннего контроля;
  
• 
  уточнения программы аудита при удовлетворительных или, наоборот, неудовлетворительных результатах тестирования средств внутреннего контроля.
  

II. Стадия проведения аудиторской проверки.В ходе этой стадии выполняются аудиторские процедуры проверки оборотов и сальдо по счетам бухгалтерского учета, предусмотренные в программе аудита; оформляются рабочие документы аудита, в которых отображаются результаты выполнения аудиторских процедур и собранные аудиторские доказательства.

В ходе аудита должно быть получено достаточное количество качественных аудиторских доказательств (как правило, из несколь­ких источников и разными методами), которые могут служить основой для формирования мнения аудиторской организации о до­стоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. При проведении аудита следует соблюдать рациональное соотно­шение между затратами на сбор аудиторских доказательств и полез­ностью извлекаемой информации. Тем не менее сложность и трудо­емкость осуществления той или иной процедуры не могут считаться основанием для отказа от нее, если необходимость проведения дан­ной процедуры обусловлена обстоятельствами проверки.

Для достижений целей аудита может быть использована рабо­та других лиц: ассистентов аудитора, привлеченных экспертов, внутренних аудиторов, других аудиторских организаций. При этом аудиторской организации следует рассмотреть результаты выполненной ими работы в контексте проведенных аудиторами процедур, а также оценить возможность использования результа­тов работы других лиц в качестве достоверных аудиторских доказа­тельств или базы для получения таких доказательств. Привлечение других лиц к аудиторской проверке не снимает с аудиторской организации ответственности за выражаемое мнение о бухгалтер­ской отчетности экономического субъекта и не уменьшает степень этой ответственности.

В ходе аудита должны документироваться основные аспекты проведенной работы, сделанные выводы и другие существенные вопросы, имеющие значение для подготовки аудиторского за­ключения, а также для доказательства качественного проведения аудита. Рабочая документация аудита должна быть достаточно полной и убедительной, чтобы служить подтверждением пра­вильности того или иного мнения аудиторской организации о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.