Тема понятие затрат и их классификация
 Скачать 260.57 Kb.
|
|
1 ТЕМА 2. ПОНЯТИЕ ЗАТРАТ И ИХ КЛАССИФИКАЦИЯ 1. Цели и задачи классификации затрат предприятия. 2. Классификация затрат для определения себестоимости, оценки стоимости запасов и планирования. 3. Классификация затрат для принятия решений и планирования. Классификация затрат для контроля и регулирования. 1. ЦЕЛИ И ЗАДАЧИ КЛАССИФИКАЦИИ ЗАТРАТ ПРЕДПРИЯ- ТИЯ. Учет затрат и калькулирования себестоимости продукции – один из важнейших разделов управленческого учета. Большое значение для правиль- ной организации учета затрат имеет их научно обоснованная классификация. В управленческом учете классификация затрат весьма разнообразна и зависит от того, какую управленческую задачу необходимо решить. К основным задачам управленческого учета относят: расчет себестоимости произведенной продукции и определение разме- ра полученной прибыли; принятие управленческих решений и планирование; контроль и регулирование производственной деятельности центров от- ветственности. Решению каждой из названных задач соответствует своя классифика- ция затрат. Так, для расчета себестоимости произведенной продукции и определе- ния размера полученной прибыли затраты классифицируют на: По отношению к производственному процессу выделяют затраты прямые и косвенные; По своему назначению затраты делятся на основные и наклад- ные; входящие в себестоимость продукции (производственные) и вне- производственные (периодические, или затраты периода); 2 По своему составу затраты можно выделить одноэлементные и комплексные; В зависимости от периодичности возникновения выделяют теку- щие и единовременные затраты. Для принятия решения и планирования различают: В зависимости от степени реагирования на изменение объема про- изводства выделяют постоянные, переменные, смешанные затраты; По степени значимости выделяют затраты, принимаемые и не при- нимаемые в расчет при оценках; По признаку реальности следует выделить затраты реальные (имевшие место и отражение в бухгалтерском учете) и вмененные затраты (упущенная выгода организации); предельные и приростные затраты; Наконец, для осуществления функций контроля и регулирования в управленческом учете различают регулируемые и нерегулируемые затраты. 2. КЛАССИФИКАЦИЯ ЗАТРАТ ДЛЯ ОПРЕДЕЛЕНИЯ СЕБЕСТО- ИМОСТИ, ОЦЕНКИ СТОИМОСТИ ЗАПАСОВ И ПЛАНИРОВАНИЯ По возможности отнесения на конкретные виды продукции выделяют прямые икосвенные затраты. Прямые затраты можно непосредственно отнести на конкретный вид продукции. К прямым затратам относят прямые материальные затраты и прямые трудовые затраты. Прямые материальные затраты – это материалы, которые становятся частью готового изделия. Например, на швейной фабрике к прямым матери- альным затратам можно отнести материалы, из которых шьют изделия. Прямые трудовые затраты – это все расходы по оплате труда, которые можно прямо и экономично отнести на определенный вид готовой продук- 3 ции. Например, это зарплата основных производственных рабочих, которые занимаются изготовлением продукции данного вида. Прямые затраты являются всегда переменными. Косвенные затраты – это затраты, связанные с производством, но кото- рые не возможно отнести на какое-либо изделие. Они распределяются между отдельными видами изделий согласно выбранной предприятием методики (например, пропорционально основной зарплате, количеству отработанных часов). Косвенные затраты подразделяются на две группы: Общепроизводственные расходы. Это общецеховые расходы на орга- низацию, обслуживание управление производством. Например, к таким расходам можно отнести содержание производственных зданий, теку- щий ремонт оборудования, коммунальные услуги, арендная плата за производственные здания, амортизация зданий и оборудования. Общехозяйственные расходы. Они напрямую не связаны с производ- ственной деятельностью предприятия. К ним можно отнести: админи- стративно-управленческие расходы, содержание и ремонт администра- тивных зданий. Часть косвенных расходов является переменными (например, затраты вспомогательных материалов, инструментов), часть косвенных расходов можно отнести к категории постоянных затрат, часть – к категории смешанных. По своему назначению издержки делятся на основные и накладные. К основным расходам относятся все виды ресурсов (предметы труда в виде сырья, основных материалов, покупных полуфабрикатов; амортизация основных производственных фондов; заработная плата основных производ- ственных рабочих с начислением на нее и др.), потребление которой связано с выпуском продукции (оказанием услуг). На любом предприятии они со- ставляют важнейшую часть затрат. Накладные расходы вызываются функциями управления, которые по своему назначению, характеру и роли отличаются от производственных 4 функций.. Эти расходы, как правило, связаны с организацией деятельности предприятия, его управлением. В соответствии с методом отнесения затрат на носитель (объект калькулирования) накладные расходы являются косвен- ными. Производственные и внепроизводственные затраты. В соответствии с Международными стандартами финансовой отчётности только производ- ственные затраты должны включаться в себестоимость продукции. Поэтому в управленческом учете затраты классифицируются на: Входящие в себестоимость продукции (производственные); Внепроизводственные затраты. Производственные затраты состоят из трех элементов: 1. Прямые материальны затраты; 2. Прямые затраты на оплату труда; 3. Общепроизводственные расходы. Производственные затраты овеществлены в запасах материалов, в объемах незавершенного производства и остатках готовой продукции. Внепроизводственные затраты состоят из коммерческих и админи- стративных расходов. Это издержки, которые нельзя проинвентаризировать. В соответствии с Международными стандартами финансовой отчётности они не используются в расчетах себестоимости готовой продукции (незавершен- ного производства), а, следовательно, и производственных запасов предприя- тия. Внепроизводственные затраты всегда относятся на месяц, квартал, год, в течение которых они были произведены. Одноэелементные и комплексные затраты. Одноэлементными назы- вают затраты, которые на данном предприятии не могут быть разложены на слагаемые. По этому принципу построена классификация по экономическим элементам. К такому типу затрат относят: материальные затраты, затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизацию и др. 5 Комплексные затраты состоят из нескольких экономических элемен- тов. Наиболее ярким их представителем являются общепроизводственные расходы, в которые входят практические все экономические элементы затрат. В зависимости от периодичности возникновения затраты подразделя- ются на текущие и единовременные. К текущим относятся затраты на произ- водство и продажу продукции в отчетном (плановом или анализируемом) пе- риоде. Единовременные расходы связаны с подготовкой новых производств, освоением новой продукции, резервированием затрат на какие-либо цели (например, оплату отпусков, ремонт основных средств). 4. КЛАССИФИКАЦИЯ ЗАТРАТ ДЛЯ ПРИНЯТИЯ РЕШЕНИЯ И ПЛАНИРОВАНИЯ Одной из задач управленческого учета является подготовка информа- ции для внутренних пользователей, необходимой для принятия ими управ- ленческих решений, и своевременное доведение этой информации до руко- водства предприятия. В этой связи в управленческом учете для выполнения расчетов исполь- зуют следующие виды затрат: В зависимости от степени реагирования на изменение объема про- изводства выделяют постоянные, переменные, смешанные затраты; По степени значимости выделяют затраты, принимаемые и не при- нимаемые в расчет при оценках; По признаку реальности следует выделить затраты реальные (имевшие место и отражение в бухгалтерском учете) и вмененные затраты (упущенная выгода организации); предельные и приростные затраты; Переменные, постоянные и смешанные затраты. Переменные затратыв сумме изменяются прямо пропорционально по отношению к изменению объема производства (уровня деловой активности), 6 но рассчитанные на единицу продукции, являются постоянными. Примером таких затрат могут служить затраты сырья и основных материалов, заработ- ная плата основных производственных рабочих. Постоянные затраты в сумме не меняются при изменении уровня дело- вой активности, но рассчитанные на единицу, зависят от изменения уровня производства. Изменения переменных и постоянных затрат в зависимости от измене- ния объема производства представим на графиках: Некоторые затраты нельзя классифицировать ни как переменные, ни как постоянные. Полупеременные затраты имеют одновременно переменные и постоян- ные компоненты. Часть этих затрат изменяется при изменении объема произ- водства, а часть остается фиксированной в течение периода. Например, ме- сячная плата за телефон включает постоянную сумму абонентской платы и переменную часть, которая зависит от количества и и длительности между- городних и международных телефонных переговоров. Приведем примеры переменных, постоянных и полупеременных затрат для производственной компании и компании, оказывающей услуги (банк) Затраты Производственная компания Банк Переменные Прямые материальные за- траты Прямые трудовые затраты Косвенные трудовые затра- ты Затраты инструментов Почасовая заработная плата операторов на компьютерах Затраты на дискеты и другие накопители Постоянные Амортизация оборудования Амортизация зданий Заработная плата управлен- ческого персонала Налог на имущество Амортизация офисного обо- рудования Амортизация здания Заработная плата програм- мистов, администрации Аренда зданий Полупеременные Затраты на электроэнергию Затраты на телефон Затраты на отопление Затраты на электроэнергию Затраты на телефон Затраты на отопление Затраты, принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках. 7 Процесс принятия управленческих решений предполагает сравнение между собой нескольких альтернативных вариантов с целью выбора из них наилучшего. Сравниваемые при этом показатели можно разбить на две груп- пы: первые остаются неизменными при всех альтернативных вариантах, вто- рые варьируются в зависимости от принятого решения. Когда рассматривает- ся большое количество альтернатив, отличающихся друг от друга по многим показателям, процесс принятия решения усложняется. Поэтому целесообраз- но сравнивать между собой не все показатели, а лишь показатели второй группы, то есть те, которые в альтернативных вариантах не одинаковы. Эти затраты, отличающие одну альтернативу от другой, часто в управленческом учете называют релевантными. Показатели первой группы, напротив, не принимаются в расчет при оценках. Бухгалтер-аналитик, представляя руководству исходную информа- цию для выбора оптимального решения, готовит свои отчеты таким образом, чтобы они содержали лишь релевантную информацию. Пример 1. Предприятием А, реализующим продукцию на внешнем рын- ке, впрок были закуплены материалы на сумму 50 000 руб. Впоследствии в связи с изменением технологии выяснилось, что для собственного производ- ства эти материалы малопригодны. Произведенная из них продукция окажет- ся неконкурентоспособной на внешнем рынке. Однако российский партнер готов купить у данного предприятия продукцию, изготовленную из этих ма- териалов, за 80 000 руб. При этом дополнительные затраты предприятия А по изготовлению продукции составят 60 000 руб. Целесообразно ли принимать подобный заказ? Сравним альтернативы по релевантным показателям. Показатели Альтернатива 1 (не принимать заказ) Альтернатива 2 (принять заказ) Выручка от продаж 80 000 Дополнительные затра- ты 60 000 Прибыль 20 000 8 Видно, что, выбрав альтернативу 2, предприятие А уменьшит свой убы- ток от покупки ненужных ему материалов на 20 000 руб., сократив его с 50 000 до 30 000 руб. Реальные и вмененные затраты. Реальные затраты имеют место и отражение в бухгалтерском учете. Они представляют собой фактические расходы организации. Но иногда в управленческом учете для принятия решения необходимо начислить затраты, которые могут реально и не состояться в будущем. Такие затраты называют вмененными. По существу это упущенная выгода пред- приятия. Это возможность, которая потеряна или которой жертвуют ради выбора альтернативного правленческого решения. Пример 2. Печь хлебопекарни работает на полную мощность в три сме- ны и за неделю выпускает батонов на 10 тыс. руб. Оптовый покупатель пред- лагает пекарне новый недельный заказ по выпечке сдобы, что повлечет за со- бой дополнительные переменные затраты на сумму 3 тыс. руб. Какой должна быть минимальная цена договора? Приняв заказ, пекарня откажется от дохода в 10 000 руб., получаемого ранее от выпечки батонов, т.е. по существу понесет убытки на сумму 10 тыс. руб. Эту сумму предприятию необходимо учесть при обсуждении условий договора. Цена договора не может составлять ниже 13 тыс. руб. При этом 10 тыс. руб. – вмененные (воображаемые затраты, или упущенная выгода пред- приятия). Приростные и предельные затраты. Приростные затраты являются дополнительными и возникают в резуль- тате изготовления или продажи дополнительной партии продукции. Анало- гичный подход применяется в управленческом учете и к доходам. Пример 3. Торговое предприятие имеет показатели, представленные в таблице: Показатели Значения Выручка от продажи, тыс. руб.: - объем реализации, шт. 1000 1000 9 - цена за единицу, тыс. руб. 1 Закупочная цена единицы товара, тыс. руб.: 0,5 Издержки обращения, тыс. руб.: - расходы на рекламу, тыс. туб.: -содержание персонала, тыс. руб. -командировочные расходы, тыс. руб. 260 120 80 60 Арендная плата за торговые помеще- ния, тыс. руб. 150 Предполагается освоение нового рынка сбыта. Дополнительный объем реализации должен составлять 200 штук, продажная и закупочная цена не меняется. При этом предусмотрено увеличить на: 30% - расходы на рекламу; 20% -арендную плату за новые торговые помещения; 10% - командировочные расходы. Расчет приростных доходов и расходов представлен в таблице (заку- почная цена товара и расходы по заработной плате в расчетах отсутствуют, являясь нерелевантными показателями). Статьи затрат (доходов) Текущие доходы (расходы), тыс. руб. Прогнозируемые до- ходы (расходы), тыс. руб. Приростные доходы (расходы), тыс. руб. Выручка от продаж 1000 1200 200 Расходы – всего, В том числе: - на рекламу - командировочные - арендная плата 330 120 60 150 402 156 66 180 72 36 6 30 Таким образом. Создание нового рынка сбыта приведет к приростным расходам в сумме 72 тыс. руб. Приростные доходы составят 200 тыс. руб. Если выручка от продаж растет быстрее затрат на освоение рынка, зна- чит, предприятие завладело его определенной частью, если медленнее – предприятие утратило конкурентоспособность и необходим анализ причин, обусловивших это. Предельные затраты и доходы представляют собой дополнительные за- траты и доходы в расчете на единицу продукции. В вышеприведённом при- 10 мере товарооборот должен увеличить на 200 шт., следовательно предельные затраты составляют: 72 000 : 200 = 360 руб., а предельный доход – 200 000 : 200 = 1000 руб. 4. КЛАССИФИКАЦИЯ ЗАТРАТ ДЛЯ КОНТРОЛЯ И РЕГУЛИ- РОВАНИЯ Как отмечалось выше, часто управленческий учет организуется по цен- трам ответственности. Такой подход может быть реализован на практике при делении затрат на регулируемые и нерегулируемые (или контролируе- мые и неконтролируемые). Регулируемые затраты подвержены влиянию менеджера центра ответ- ственности, а на нерегулируемые затраты он воздействовать не может. Рабо- та менеджера центра ответственности оценивается по его способности управлять регулируемыми затратами. Например, производственным цехом допущен перерасход материалов. Являются ли затраты материалов регулиру- емыми или не регулируемыми для данного цеха? Ответ не однозначен. Если перерасход связан с нарушением трудовой дисциплины или технологическо- го процесса, то затраты окажутся регулируемыми. Если причина кроется в низком качестве материалов, то эти затраты окажутся нерегулируемыми со стороны менеджера центра ответственности. |