лекции по бухучёту (1). Тема Предмет, объекты, цели и концепции финансового учета
 Скачать 1.31 Mb.
|
11.6. Учет расчетов по посредническим операциямВ отдельных случаях организации – собственники продукции, (товаров) с целью ускорения процесса их продажи прибегают к услугам посредников. Различают посреднические операции двух видов: Когда посредник действует от своего имени – договор комиссии. Когда посредник действует от имени своего контрагента на основании выданной ему доверенности – договор поручения. Правоотношения сторон по договору комиссии регулируются гл. 51 ГК РФ. Сторонами договора комиссии являются комитент – организация, передающая продукцию (товар) другой организации для продажи, и комиссионер – организация, принимающая продукцию (товар) с целью ее последующей продажи. Согласно п. 1 ст. 990 ГК РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. Для правильной организации бухгалтерского учета у участников посреднической сделки в договоре комиссии рекомендуется определить следующие условия: порядок распределения расходов, связанных с продажей продукции (товаров), между комитентом и комиссионером. Расходы, связанные с продажей продукции (товаров), – перевозка, страховка, экспедирование, хранение в пути, по грузка, разгрузка, перевалка и т. п., может оплачивать комиссионер, в связи с чем в договоре комиссии необходимо указать, на чей счет эти расходы будут относиться; порядок представления отчета комиссионера. При этом в договоре целесообразно предусмотреть, чтобы отчет был представлен до окончания отчетного периода, в котором имела место продажа продукции (товаров). Это связано с тем, что по окончании отчетного периода коммерческие расходы, начисленные на основании отчета, подлежат списанию для расчета финансового результата. Комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение в размере и в порядке, установленных в договоре миссии. В соответствии со ст. 1001 ГК РФ комитент обязан помимо уплаты комиссионного вознаграждения возместить комиссионеру суммы, израсходованные им на исполнение комиссионного поручения. Основной особенностью договора комиссии является то, что в соответствии со ст. 996 ГК РФ продукция (товар), поступившая к комиссионеру от комитента либо приобретенная комиссионером за счет комитента, является собственностью комитента, т. е. право собственности на продукцию (товар) от комитента к комиссионеру не переходит. Комиссионер в соответствии со ст. 999 ГК РФ после исполнения поручения обязан представить комитенту отчет об исполнении поручения и передать все полученное по договору комиссии. Комитент проверяет отчет и сообщает о своих возражениях комиссионеру в течение 30 дней со дня получения отчета, если соглашением сторон не установлен иной срок. В противном случае отчет считается принятым. Для посредника отчет, утвержденный комиссионером, является доказательством фактического оказания услуг и служит основанием для подписания акта выполненных работ и начисления вознаграждения. Кроме этого утверждение отчета комитентом удостоверяет правомерность отнесения расходов, связанных с продажей продукции (товаров), за счет комитента. В свою очередь, у комитента на основании отчета формируются расходы на продажу. Поэтому рекомендуется в отчете указывать номера первичных документов, на основании которых посредником были произведены расходы. Наряду с отчетом комиссионер может также представить комитенту счет-фактуру на сумму произведенных расходов и копии выписок банка, свидетельствующие о расходовании средств комитента. Указанные документы необходимы комитенту для правомерного возмещения НДС, уплаченного за него комиссионером. Учет расчетов по договору комиссии должен вестись и комитентом, и комиссионером. 11.6.1. Учет расчетов по договору комиссии у комитентаКомитент продукцию, предназначенную для продажи по договору комиссии, учитывает на счете 43 «Готовая продукция». Поскольку, как отмечалось, продукция, переданная комиссионеру для продажи, остается собственностью комитета, он (комитент) продолжает учитывать ее после отгрузки в составе собственных средств на счете 45 «Товары отгруженные». Передача готовой продукции со склада комиссионеру отражается в учете записью: Дебет сч. 45 «Товары отгруженные» Кредит сч. 43 «Готовая продукция». Отгруженная комиссионеру на счете 45 «Товары отгруженные» продукция учитывается в той же оценке, что и на счете 43 «Готовая продукция», т. е. по полной или сокращенной фактической или нормативной производственной себестоимости. Как отмечалось, продукция (товары), поступившая к комиссионеру, является собственностью комитента (ст. 996 ГК РФ). Таким образом, право собственности на проданную продукцию (товары) переходит к покупателю непосредственно от комитента. В этой связи комиссионер должен известить комитента о дате перехода права собственности. Извещение комиссионера о продаже переданной ему продукции покупателю служит для комитента основанием для признания (отражения) в учете выручки от продажи продукции (товаров). Одновременно с извещением комиссионер обязан предоставить комитенту все первичные учетные и расчетные документы по совершенным операциям. По этим же данным устанавливается сумма выручки, от продажи продукции. При получении от комиссионера извещения комитент на сумму выручки от продажи делает запись: Дебет сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит сч. 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка». НДС с выручки от продажи продукции начисляется в бюджет записью: Дебет сч. 90 «Продажи», субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам». После получения извещения комиссионера комитент списывает производственную себестоимость проданной продукции записью: Дебет сч. 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» Кредит сч. 45 «Товары отгруженные». Комиссионное вознаграждение комиссионеру, предусмотренное договором, учитывается комитентом как расходы на продажу. При начислении причитающегося комиссионеру вознаграждения делают записи: Дебет сч. 44 «Расходы на продажу» Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комиссионером» – на сумму комиссионного вознаграждения без НДС; Дебет сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комиссионером» – на сумму НДС по комиссионному вознаграждению. В отчете комитенту комиссионер приводит данные о расходах, произведенных им при продаже продукции за счет комитента. На основании отчета комиссионера комитент отражает в учете задолженность перед комиссионером по произведенным расходам записью: Дебет сч. 44 «Расходы на продажу» Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комиссионером» – на сумму указанных в отчете комиссионера расходов без НДС; Дебет сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комиссионером» – на сумму НДС по расходам на продажу. НДС по комиссионному вознаграждению и другим расходам на продажу предъявляется бюджету к вычету записью: Дебет сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям». Основанием для зачета НДС, уплаченного по комиссионному вознаграждению, является отчет комиссионера, его счета-фактуры и акт приемки-сдачи работ. При списании расходов на продажу, в том числе комиссионного вознаграждения, делают запись: Дебет сч. 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» Кредит сч. 44 «Расходы на продажу». Если денежные средства за проданную продукцию (товары) комитент получает непосредственно от покупателя, то на полученную на расчетный счет сумму делают запись: Дебет сч. 51 «Расчетные счета» Кредит сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». В этом случае задолженность перед комиссионером по комиссионному вознаграждению и расходам, произведенным комиссионером за счет комитента, погашается путем перечисления денежных средств с расчетного счета комитента и отражается в учете записью: Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комиссионером» Кредит сч. 51 «Расчетные счета». ПримерСогласно договору комиссии комитент передает комиссионеру продукцию для продажи по цене 590 000 руб., в том числе НДС – 90 000 руб. Фактическая производственная себестоимость этой продукции – 445 000 руб. Вознаграждение комиссионера согласно договору составляет 23 600 руб., в том числе НДС – 3600 руб. Согласно отчету комиссионера им были оплачены расходы по доставке продукции покупателю, которые подлежат возмещению комитентом в сумме 11 800 руб. Выручка за проданную продукцию поступила от покупателя на расчетный счет комитента. Составим бухгалтерские проводки:
Если денежные средства за проданную продукцию (товары) сначала поступают на расчетный счет комиссионера, то комиссионер перечисляет их комитенту в сумме, уменьшенной на сумму комиссионного вознаграждения и расходов, произведенных комиссионером за счет комитента. Комитент при этом делает записи: Дебет сч. 51 «Расчетные счета» Кредит сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – на полученную от комиссионера сумму; Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комиссионером» Кредит сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – на сумму зачтенного комиссионного вознаграждения. ПримерСогласно договору комиссии комитент передает комиссионеру продукцию для продажи по цене 590 000 руб., в том числе НДС – 90 000 руб. Фактическая производственная себестоимость этой продукции – 445 000 руб. Вознаграждение комиссионера согласно договору составляет 23 600 руб., в том числе НДС – 3600 руб. Согласно отчету комиссионера им были оплачены расходы по доставке продукции покупателю, которые подлежат возмещению комитентом в сумме 11 800 руб. Выручка за проданную продукцию поступила от покупателя на расчетный счет комиссионера. Составим бухгалтерские проводки:
При передаче продукции по договору комиссии комитент счет-фактуру не выписывает до момента получения извещения от комиссионера о продаже продукции покупателю. Счета-фактуры, выставленные комитенту комиссионерами на сумму комиссионного вознаграждения, должны регистрироваться в книге покупок комитента. Счета-фактуры, полученные от комиссионера вместе с его отчетом о расходах, произведенных при продаже продукции (товаров) за счет комитента, комитент регистрируют в книге покупок. На их основании НДС по расходам по продаже, возмещенным комиссионеру, предъявляется бюджету к зачету. Для целей налогообложения прибыли при реализации продукции (товаров) по договору комиссии для комитента датой получения дохода от реализации признается дата реализации принадлежащего ему имущества, указанная в извещении комиссионера о реализации и/или в отчете комиссионера. При этом комиссионер обязан в течение трех дней с момента окончания отчетного периода, в котором произошла такая реализация, известить комитента о дате реализации принадлежавшего ему имущества. 11.6.2. Учет расчетов по договору комиссии у комиссионераКак отмечалось, продукция, полученная комиссионером от комитента по договору комиссии, является собственностью комитента. Поскольку в процессе исполнения договора комиссии право собственности на эту продукцию переходит от комитента непосредственно к покупателям, комиссионер от начала до конца исполнения своих обязательств, не являясь собственником полученной продукции (товаров), ведет ее учет на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию». Учет на счете 004 «Товары, принятые на комиссию» ведется в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных документах, оформленных обеими сторонами договора комиссии в момент передачи товара комиссионеру. Аналитический учет по счету 004 «Товары, принятые на комиссию» ведется по видам продукции (товаров) и по комитентам. Движение продукции (товаров) отражается записями: Дебет сч. 004 «Товары, принятые на комиссию» – при поступлении продукции (товаров) от комитента; Кредит сч 004 «Товары, принятые на комиссию» – при отгрузке продукции (товара) покупателю. Для учета расчетов с комитентом используется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комитентом». При отгрузке продукции (товара) покупателю комиссионер выписывает от своего имени в адрес покупателя накладную на отпуск продукции и счет-фактуру. Счета-фактуры, выставленные ко миссионерами покупателям при реализации продукции, полученной от комитента, регистрируются в книге продаж. Сумму, подлежащую оплате покупателем за отгруженную ему продукцию (товары), комиссионер отражает в учете с одной стороны как дебиторскую задолженность покупателя, а с другой стороны как свою кредиторскую задолженность перед комитентом. При этом на счетах бухгалтерского учета делается запись: Дебет сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комитентом». При исполнении договора комиссии комиссионер представляет комитенту извещение и отчет о выполнении поручения по договору. Комиссионер выписывает в адрес комитента счет-фактуру на сумму причитающегося ему комиссионного вознаг раждения с указанием НДС. Счета-фактуры, выставленные коми тентам на сумму своего вознаграждения, причитающегося по договору комиссии, комиссионеры регистрируют в своей книге продаж. Комиссионное вознаграждение, причитающееся комиссионеру по договору комиссии, является его выручкой от обычных видов деятельности и отражается в учете записью: Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комитентом» Кредит сч. 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка». С полученного комиссионного вознаграждения комиссионер обязан начислить НДС, подлежащий уплате в бюджет. На сумму НДС по комиссионному вознаграждению комиссионер делает запись: Дебет сч. 90 «Продажи», субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам». Собственные расходы, связанные с осуществлением деятельности, не относящиеся непосредственно к исполнению договора комиссии (по оплате труда своих работников, использованию основных средств, материалов и др.), комиссионер учитывает как расходы на продажу на счете 44 «Расходы на продажу». Все расходы комиссионера, связанные непосредственно с исполнением обязательств по договору комиссии, в состав его собственных расходов не включаются и на счете 44 «Расходы на продажу» не отражаются. Эти расходы учитываются комиссионером на счетах учета расчетов и подлежат возмещению комитентом согласно условиям договора. На сумму дебиторской задолженности комитента по расходам, подлежащим возмещению комитентом, комиссионер делает запись: Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комитентом» Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др. Комиссионер согласно условиям договора может участвовать или не участвовать в расчетах между комитентом и покупателем продукции. При участии комиссионера в расчетах выручка от продажи продукции поступает от покупателя сначала на расчетный счет комиссионера, что отражается им в учете записью: Дебет сч.51 «Расчетные счета» Кредит сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Затем комиссионер производит расчеты с комитентом, перечисляя ему полученную от покупателя выручку за минусом комиссионного вознаграждения и расходов, подлежащих возмещению комитентом. При этом делается запись: Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комитентом». Кредит сч. 51 «Расчетные счета» ПримерСогласно договору комиссии комитент передает комиссионеру продукцию для продажи по цене 590 000 руб., в том числе НДС – 90 000 руб. Фактическая производственная себестоимость этой продукции – 445 000 руб. Вознаграждение комиссионера согласно договору составляет 23 600 руб., в том числе НДС – 3600 руб. Согласно отчету комиссионера им были оплачены расходы по доставке продукции покупателю, которые подлежат возмещению комитентом в сумме 11 800 руб. Выручка за проданную продукцию поступила от покупателя на расчетный счет комитента. Составим бухгалтерские проводки:
Если комиссионер не участвует в расчетах, то выручка за проданную продукцию поступает от покупателя непосредственно на расчетный счет комитента. При этом комиссионер в момент получения извещения от комитента о том, что расчеты с покупателем произведены, отражает в учете, с одной стороны, погашение дебиторской задолженности покупателя за проданную ему продукцию, а с другой стороны – погашение своей кредиторской задолженности перед комитентом. На сумму выручки, полученной комитентом, комиссионер делает запись: Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комитентом». Кредит сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Получение от комитента суммы причитающегося комиссионного вознаграждения и возмещаемых им расходов комиссионер отражает в учете записью: Дебет сч. 51 «Расчетные счета» Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комитентом». ПримерСогласно договору комиссии комитент передает комиссионеру продукцию для продажи по цене 590 000 руб., в том числе НДС – 90 000 руб. Фактическая производственная себестоимость этой продукции – 445 000 руб. Вознаграждение комиссионера согласно договору составляет 23 600 руб., в том числе НДС – 3600 руб. Согласно отчету комиссионера им были оплачены расходы по доставке продукции покупателю, которые подлежат возмещению комитентом в сумме 11 800 руб. Выручка за проданную продукцию поступила от покупателя на расчетный счет комиссионера. Составим бухгалтерские проводки:
При исполнении договора комиссии комиссионер получает от комитента счет-фактуру на переданную по договору комиссии и реализованную продукцию. При этом в книге покупок комиссионера счета-фактуры, полученные им от комитента по переданной для реализации продукции, не регистрируются. Комиссионеры при реализации продукции от своего имени хранят счета-фактуры по продукции, полученной от комитента, в журнале учета полученных счетов-фактур. | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||