Учет денежных средств. ТЕМА 2 Учет денежных средств. Тема учет денежных средств организации
 Скачать 170.5 Kb.
|
|
Типовые проводки по поступлению иностранной валюты: Дт 51- Кт 51 – перечисление средств для покупки валюты; Дт 52 – Кт 57 – приобретенная банком валюта зачислена на специальный транзитный валютный счет; Дт 57 – Кт 91.1 – отражение разницы между курсом покупки валюты и официальным курсом Банка России. Дт 91.2 – Кт 51, 52, 57 – удержание банком вознаграждения за покупку валюты; Дт 52 – Кт 62, 76 – поступление выручки от покупателей на валютные счета внутри страны; Дт 57 – Кт 52 – валютные средства направлены на продажу. 5. Понятие курсовых разниц и порядок отражения их в бухгалтерском учете Курсовая разница - разница между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих актива и обязательства, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период (ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ). Курсовая разница отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность. Дата совершения операции в иностранной валюте - это день возникновения у организации прав в соответствии с законодательством Российской Федерации или договором принятия к бухгалтерскому учету активов и обязательств, которые являются результатом этой операции. Приведем перечень дат совершения операций в иностранной валюте (табл.3). Перечень дат совершения операций в иностранной валюте ┌───────────────────────────────────┬───────────────────────────────────┐ │ Операция │Дата, считающаяся датой совершения│ │ │операции │ ├───────────────────────────────────┼───────────────────────────────────┤ │Банковские операции по валютным│Дата зачисления денежных средств на│ │счетам │валютный счет или их списания с ва-│ │ │лютного счета организации в кредит-│ │ │ной организации │ ├───────────────────────────────────┼───────────────────────────────────┤ │Кассовые операции с иностранной │Дата оприходования денежных средств│ │валютой │в кассе организации или выдачи де-│ │ │нежных знаков из кассы организации │ ├───────────────────────────────────┼───────────────────────────────────┤ │Доходы организации в иностранной│Дата признания доходов организации│ │валюте │в иностранной валюте │ ├───────────────────────────────────┼───────────────────────────────────┤ │Расходы организации в иностранной│Дата признания расходов организации│ │валюте │в иностранной валюте │ ├───────────────────────────────────┼───────────────────────────────────┤ │Импорт материально-производственных│Дата перехода права собственности к│ │запасов, иного имущества │импортеру на импортированные това-│ │ │ры, иное имущество │ ├───────────────────────────────────┼───────────────────────────────────┤ │Импорт услуг │Дата фактического потребления услу-│ │ │ги │ ├───────────────────────────────────┼───────────────────────────────────┤ │Погашение задолженности в иностран-│Дата утверждения авансового отчета │ │ной валюте по суммам, выданным ра-│ │ │работникам организации под отчет на│ │ │осуществление определенных расходов│ │ ├───────────────────────────────────┼───────────────────────────────────┤ │Формирование уставного (складочно-│Дата приобретения статуса юридичес-│ │го) капитала организации и образо-│кого лица │ │вание задолженности его собственни-│ │ │ков по вкладам в него │ │ └───────────────────────────────────┴───────────────────────────────────┘ Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации, на счетах в кредитных организациях, средств в расчетах, выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности. Курсовая разница отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность. Положительные курсовые разницы возникают: при пересчете денежных средств на валютном счете или валюты в кассе – если на дату осуществления операции с валютой ее курс вырос; при пересчете кредиторской задолженности – если на дату погашения курс валюты оказался ниже, чем на дату ее возникновения; при пересчете дебиторской задолженности – если на дату погашения задолженности курс валюты оказался выше, чем на дату ее возникновения. Положительная курсовая разница отражается проводкой: Дт 50 (52, 57, 58, 60, 62, 71, 76, 66, 67, 86) – Кт 91.1. Отрицательные курсовые разницы возникают: при пересчете денежных средств на валютном счете или валюты в кассе – если на дату осуществления операции с валютой ее курс снизился; при пересчете кредиторской задолженности – если на дату погашения курс валюты оказался выше, чем на дату ее возникновения; при пересчете дебиторской задолженности – если на дату погашения задолженности курс валюты оказался ниже, чем на дату ее возникновения. Отрицательные курсовые разницы отражаются проводкой: Дт 91.2 – Кт 50 (52, 57, 58, 60, 62, 71, 76, 66, 67, 86). Курсовые разницы подлежат зачислению на финансовые результаты организации (кроме операции по формированию уставного капитала) как прочие расходы. Курсовые разницы должны учитываться на счете 91 "Прочие доходы и расходы". По дебету этого счета отражают отрицательные курсовые разницы в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др., а по кредиту - положительные курсовые разницы. 6. Учет операций на специальных счетах банков и переводов в пути Счет 55 "Специальные счета в банках" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находящихся на территории России и за ее пределами в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению. В зависимости от форм расчетов, используемых организацией, к счету 55 "Специальные счета в банках" могут быть открыты субсчета "Аккредитивы", "Чековые книжки", "Депозитные счета" и др. Более подробно эти субсчета описаны в 4 вопросе. Счет 57 "Переводы в пути" применяется для учета движения денежных средств (переводов) в случаях, когда имеется временной разрыв между моментом документально подтвержденного списания и моментом зачисления денежных средств на соответствующие счета учета денежных средств. Применение счета 57 "Переводы в пути" предусматривается, как правило, при: сдаче наличных денежных средств из кассы организации на счета, открытые организации в кредитных организациях. Наличные деньги могут быть непосредственно сданы в кассы кредитной организации, инкассированы, а также сданы предприятиям связи для зачисления на банковские счета. При этом наличные денежные средства, сданные из кассы организации, но еще не зачисленные по назначению, отражаются по кредиту счета 50 "Касса" и дебету счета 57 "Переводы в пути". Основанием для принятия к учету по счету 57 денежных средств (в том числе при сдаче торговой выручки) являются квитанции кредитной организации, почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам и другие аналогичные документы. Указанные суммы, зачисленные на расчетный счет организации в кредитной организации согласно банковской выписке, отражаются записью по дебету счета 51 "Расчетные счета" и кредиту счета 57. Сальдо по счету 57 на конец отчетного периода показывает сумму денежных средств в пути, не зачисленных на этот момент по назначению. Стоимость иностранной валюты, подлежащей продаже кредитной организацией, на основании выписки из валютного счета отражается: Дебет счета 57 "Переводы в пути" - Кредит счета 52 "Валютные счета" в сумме, определенной путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции (списания средств с валютного счета организации). При зачислении выручки от продажи иностранной валюты на расчетный счет организации на основании выписки из расчетного счета дебетуется счет 51 "Расчетные счета" в корреспонденции со счетом 57. В случае текущего изменения курса рубля по отношению к проданному виду иностранной валюты за период между списанием валютных средств с валютного счета и зачислением их рублевого покрытия на расчетный счет образовавшаяся на счете 57 курсовая разница подлежит списанию в дебет (кредит) счета 91 "Прочие доходы и расходы". Такой же записью отражается отнесение в состав операционных доходов (расходов) финансового результата, выявленного в связи с осуществлением операций продажи иностранной валюты по курсу, отличному от установленного ЦБ РФ на дату совершения операции. |