налоги и налогообложение. Налоги и налогообложение.. Теоретическая часть. Акцизы основные элементы налога, подакцизные товары
 Скачать 35.25 Kb.
|
|
Теоретическая часть. Акцизы: основные элементы налога, подакцизные товары. Акцизом называется налог, который выплачивают налогоплательщики, проводящие операции с подакцизными товарами. Таким налогом облагаются товары, пользующиеся повышенным спросом и приносящие сверхприбыли. Это специфическая особенность данного налога, которая отличает его от других. Акциз включён в цену товара и оплачивается конечным потребителем. Общие сведения об акцизах: Введение таких сборов имеет очень важное значение для нашего государства. Акцизы приносят огромный доход России, это один из наиболее стабильных и надёжных источников пополнения бюджета страны с рыночной формой экономики. Особенностью косвенного налога является то, что он может обеспечивать возрастание дохода государства только за счёт увеличения численности населения, роста благосостояния людей, а не только за счёт увеличения ставок налогообложения. Косвенные налоги позволяют облагать налогами доходы даже самых бедных слоёв населения путем акцизов и пошлин. Более того, этот налог выплачивают даже иностранцы, которые находятся в стране временно, не являются резидентами, не могут облагаться прямыми налогами. Кроме того, государство регулирует с помощью акцизов развитие структуры народного потребления, с помощью повышения ставок уменьшается потребление того или иного продукта. Косвенные налоги имеют и политическое значение: ввиду скрытности данных налогов при покупке подакцизного товара, потребитель не осознаёт факт уплаты налога и не может проконтролировать соразмерность сумм налога. Недостатком акцизного налога является то, что им могут облагаться лишь некоторые категории товаров и услуг. Невозможно их установить на самые распространённые категории продуктов, на товары первой необходимости, потому что это поставит под удар благосостояние малоимущих слоёв населения. В список товаров, облагаемых подакцизным налогом, входят обычно «социально опасные» продукты, предметы роскоши, некоторые разновидности минерального сырья и продукты их переработки. Расчет и ставки: Установлены 3 вида ставок по акцизам, которые едины на территории РФ и утверждены законодательно: Твёрдая (специфическая). Устанавливается в рублях и копейках на единицу (тонна, литр) или техническую характеристику товара (для автомобилей). Исчисляется как произведение фиксированной ставки и налоговой базы. Адвалорная. Исчисляется в виде процентной доли к налоговой базе, рассчитанной по соответствующей ставке. Комбинированная. Представляет собой комбинацию специфической и адвалорной ставок, то есть вначале определяется размер налогов по обоим 3 видам ставок, затем полученные величины складываются. Берутся в расчёт и количество товара, и его стоимость. Для исчисления суммы налога по комбинированной ставке необходимо установить расчётную стоимость. Она равна произведению наибольшей отпускной цены, отмеченной на упаковке продукта (обычно на пачке сигарет), и количества данной продукции (в единицах), которое было реализовано или передано за отчётный период. Налоговая база устанавливается разными способами для различных подакцизных продуктов. Например, при расчёте размера налога на алкоголь — как количество реализованных продуктов в натуральном выражении (литрах). До недавнего времени адвалорная ставка не использовалась, но несколько лет назад природный газ был включён в список подакцизной продукции, по отношению к нему применяется адвалорная ставка. Это же распространяется на драгоценности. Самая распространенная из ставок – это твёрдая (специфическая). Комбинированная применяется при расчёте налога на сигареты и папиросы. Начисление акцизов – это довольно трудный процесс, сложности представляют методы исчисления суммы налога, установление налоговой базы и уплаты налога. Размеры ставок постоянно изменяются. Сложности поджидают и фискальные органы, прослеживание всей цепи исчисления и уплаты акциза довольно трудоемкий процесс. Элементы сбора. К элементам акцизного налога относятся: объекты и субъекты налогообложения, налоговые базы и единицы, льготы, ставки налога, порядок исчисления, порядок и сроки уплаты. Плательщики и подакцизные товары. Налогоплательщиками акцизов считаются: организации; индивидуальные предприниматели; лица, занимающиеся импортом подакцизной продукции. Плательщик акциза – это лицо, совершающее операции с подакцизными продуктами. К подакцизным товарам относятся: алкогольные напитки и пиво; этиловый спирт; табак и табачная продукция (пр. табак для кальяна); моторные масла; автомобили и мотоциклы свыше с двигателем более 150 л; бензин автомобильный или прямогонный, дизельное топливо. Объекты обложения. Объектом акцизного налогообложения являются следующие операции: реализации в пределах страны произведённых налогоплательщиком подакцизных продуктов; реализация конфискованной или бесхозяйной продукции; передача продукции, изготовленной из давальческого сырья, владельцу данного сырья или другим лицам на территории РФ; передача подакцизной продукции для изготовления не подакцизных товаров между подразделениями внутри одного предприятия; 4 передача подакцизных товаров в Уставный фонд или на собственные нужды производителя; переработка бензина прямой гонки или этилового спирта предприятиям, обладающим разрешением на проведение операций с данными продуктами; импорт подакцизных товаров; передача подакцизных продуктов на давальческой основе. Налоговые льготы по акцизу являются ещё одним элементом налогообложения. В некоторых случаях возможно получение вычетов по акцизам или полное освобождение от уплаты налога. Формы и методы государственного налогового контроля. Права и обязанности налоговых органов. Налогоплательщик, обладая имуществом на праве собственности или другом вещном праве, всегда стремится защитить свой частный имущественный интерес от налоговых изъятий. Естественное желание налогоплательщика уменьшить размер налоговых платежей затрагивает имущественный интерес другой стороны налоговых правоотношений – государства. В такой ситуации государство, защищая публичные интересы в налоговых отношениях, вынуждено выработать специальный механизм взаимодействия с каждым конкретным налогоплательщиком, который в конечном счете обеспечил бы надлежащее поведение каждого лица по исполнению им налоговой обязанности. Очевидно, что для охраны своих имущественных интересов в налоговой сфере государство должно, во-первых, создать специальный государственный орган или органы и наделить их соответствующими властными полномочиями по отношению к лицам, обязанным уплачивать налоги и сборы; во-вторых, законодательным путем установить порядок, формы и методы осуществления деятельности созданных органов на поведение обязанных лиц, обеспечивающие в совокупности не только надлежащее поведение налогоплательщиков, но и поступление налоговых изъятий в соответствующий бюджет. При этом государство путем законодательного регулирования системы взаимоотношений уполномоченных органов и налогоплательщиков должно обеспечить определенный баланс публичного и частного интересов, учитывая конституционные ограничения на вмешательство в экономическую деятельность субъектов налоговых правоотношений в условиях рыночной экономики. Формируя особый организационно-правовой механизм взаимоотношений с обязанными лицами, государство определяет основные элементы этого механизма: субъекты, объект, методы, формы, порядок и характер деятельности уполномоченных органов. Указанный механизм представляет собой не что иное, как налоговый контроль, который осуществляется созданными государством уполномоченными органами, прежде всего налоговыми органами. Таким образом, налоговый контроль можно определить как особый организационно-правовой механизм, представляющий собой систему взаимосвязанных элементов, посредством которого обеспечивается надлежащее поведение обязанных лиц по уплате налогов и сборов, а также исследование и установление оснований для осуществления принудительных налоговых изъятий и применения мер ответственности за совершение налоговых правонарушений. 5 Основными элементами налогового контроля являются: 1. субъект налогового контроля (уполномоченный контролирующий орган); 2. объект контроля; 3. формы и методы контроля; 4. порядок осуществления налогового контроля; 5. мероприятия налогового контроля; 6. направления налогового контроля; 7. и другие. Весь перечисленный комплекс элементов налогового контроля является предметом налогового правового регулирования. Налоговый контроль как особый организационно-правовой механизм можно понимать как в широком, так и в узком смысле. В широком смысле налоговый контроль охватывает все сферы деятельности уполномоченных органов, включая осуществление налогового учета, налоговых проверок и другое, а также все сферы деятельности контролируемых субъектов, связанные с уплатой налогов и сборок (учет объектов налогообложения, соблюдение сроков и порядка уплаты налогов и сборов, порядок представления налоговой отчетности и т.д.). В узком смысле под налоговым контролем понимается только проведение налоговых проверок уполномоченными органами. Взаимодействие государства в лице своих уполномоченных органов с налогоплательщиками, плательщиками сборов или налоговыми агентами при осуществлении налогового контроля происходит в рамках возникающих при этом организационных налоговых правоотношений – контрольных налоговых правоотношений. При этом для контрольных налоговых правоотношений характерно то, что они являются по существу управленческими правоотношениями, которые в конечном итоге призваны обеспечить надлежащую реализацию других общественных отношений – налоговых правоотношений имущественного характера, связанных с осуществлением налоговых изъятий. Контрольные налоговые правоотношения имеют административно-правовую природу, поэтому им свойственны характерные для административно-правовых отношений признаки, такие, как государственно-властный характер контрольного налогового правоотношения; обязательным субъектом подобных правоотношений является уполномоченный орган; ответственность в случае нарушения правовых норм наступает перед государством и т.д]. Как и любое другое правоотношение, контрольное налоговое правоотношение содержит в своем составе следующие элементы: 1) субъект; 2) содержание; 3) объект. Субъектов контрольного налогового правоотношения можно разделить на две основные группы: контролирующие субъекты, т.е. налоговые и другие органы, олицетворяющие государство и реализующие его интересы, с одной стороны, и субъекты, подверженные контролю, - контролируемые субъекты, защищающие в ходе контрольных налоговых правоотношений свои частные интересы, с другой стороны. Контролирующими субъектами являются налоговые и таможенные органы. Контролируемыми субъектами являются налогоплательщики и плательщики сборов, а также налоговые агенты и банки. Особенно важно подчеркнуть, что обязанная сторона – 6 контролируемый субъект находится лишь в функциональной зависимости от властного субъекта – контролирующего орган и организационно ему не подчинена. Поскольку контрольные налоговые правоотношения затрагивают интересы контролируемых субъектов, являющихся не только организациями, но и физическими лицами, осуществление налогового контроля приобретает особую социальную значимость. Содержание контрольного налогового правоотношения всегда определяется комплексом прав и обязанностей субъектов данного правоотношения. При этом в контрольном налоговом правоотношении базовым является положение, когда праву уполномоченной стороны проверять соблюдение своевременности, правильности и полноты уплаты налогов и сборов и выполнения установленных налоговых обязанностей корреспондирует обязанность другой стороны – подконтрольного субъекта создавать для этого необходимые условия и выполнять требования уполномоченного органа. В свою очередь подконтрольный субъект вправе требовать от уполномоченного органа, чтобы последний осуществлял свою деятельность в рамках своих законодательно установленных полномочий. В данном контексте можно выделить контрольные полномочия контролирующих субъектов и корреспондирующие им права и обязанности контролируемых субъектов. Как было отмечено выше, контрольные налоговые правоотношения являются организационными налоговыми правоотношениями, непосредственно направленными на обеспечение налоговых правоотношений имущественного характера. Реализация такого контрольного налогового правоотношения осуществляется в строго установленном Налоговым кодексом порядке с одновременным определением прав и обязанностей каждого лица, участвующего в осуществлении отдельных контрольных мероприятий. Таким образом, можно говорить о том, что Налоговый кодекс устанавливает процессуальную форму осуществления контрольных налоговых правоотношений. Традиционно в теории права объектом процессуального правоотношения признается материальное правоотношение, ради обеспечения которого и складывается процессуальное правоотношение. Придерживаясь данного положения, можно установить, что объектом контрольного налогового правоотношения является непосредственная деятельность (действия или бездействие) проверяемой организации или физического лица, связанная с уплатой налогов и сборов. В частности, уполномоченными органами в ходе реализации мероприятий налогового контроля устанавливается: 1) правильность ведения обязанными лицами бухгалтерского учета доходов, расходов, объектов налогообложения; 2) проверка правильности исчисления сумм налогов и сборов; 3) проверка своевременности уплаты сумм налогов и сборов; 4) правильность ведения банковских операций, связанных с уплатой налогов и сборов; 5) выявление обстоятельств, способствующих совершению нарушений налогового законодательства. При осуществлении мероприятий налогового контроля уполномоченные органы руководствуются принципами законности, планирования мероприятий налогового контроля, принципом соблюдения налоговой тайны (специального режима доступа к сведениям о налогоплательщиках, плательщиках сборов и налоговых агентах, полученным должностными лицами уполномоченных контрольных органов); принципом последовательности проведения мероприятий налогового контроля и документального 7 фиксирования установленных фактов, действий и событий; принципом недопустимости причинения ущерба проверяемой организации или физическому лицу при проведении налогового контроля. Задача 1. Исчислить НДФЛ сотрудника нарастающим итогом с начала года. (см. стр. 9) 8 Задача 2. Исчислить налог на прибыль и распределить его между бюджетами.
Выручка реализованной продукции с НДС: 56787 * 4356 = 247364 тыс.руб. Доход от реализации изделий: НДС = 247364 / 118% * 18% = 37733 тыс.руб. Доход = 247364 – 37733 = 209631 тыс.руб. Прочие доходы: 120 + 138 = 258000 тыс.руб. Итого доходы: 209631 + 258000 = 467631 тыс.руб. Расходы связанные с реализацией продукции: 168943 тыс.руб. Прочие расходы: 1468 + 354 + 67 = 1889 тыс.руб. Итого расходов: 168943 + 1889 = 170832 тыс.руб. Прибыль: 467631 – 170832 = 296799 тыс.руб. Налог на прибыль: 296799 * 20% / 100% = 59359 тыс.руб. 10 Налог на прибыль в федеральный бюджет: 296799 * 3% / 100% = 8903 тыс.руб. Налог на прибыль в бюджет субъекта РФ: 296799 * 17% / 100% = 50455 тыс.руб. Задача 3. Рассчитать сумму ЕНВД за квартал.
Базовая доходность: (1000 * 68 * 1,915 * 1)*3 * 15% = 58599 тыс.руб. Вмененный доход: 58599 * 68 * 1,915 * 1 = 7631 тыс.руб. ЕНВД = 7631 * 15% = 1144 тыс.руб. ЕНВД к уплате в бюджет: 58599 – 11700 = 46899 тыс.руб. 11 Задача 4. Определить сумму налога при применении УСН с объектом «доходы» и «доходы-расходы», сравнить налоговую нагрузку.
Сумма налога: (42740000 + 230000)*6% = 2 578 200 руб. Взносы в ГВБФ, установленные ФЗ от 24.07.09 № 212-ФЗ: 1390000 * 30% = 417 000 руб. Взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве: 1390000* 0,2% = 2 780 руб. Страховые взносы в ГВБФ всего в т.ч: 417000 + 2780 = 419 780 руб. Итого расходов: 27960000 + 2072800 + 312000 + 1390000 + 419780 + 617000 = 32 771 580 руб. 12 Расчет единого налога по УСН с объектом обложения «Доходы».
Налоговый вычет: 419780 + 74000 = 493780 руб. УСН к уплате в бюджет: 2578200 – 493780 = 2 084 420 руб. Расчет единого налога по УСН с объектом обложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов»
Налоговая база: 42970000 – 32771580 = 10 198 420 руб. УСН = 10198420 * 15% = 1 529 763 руб. Минимальный налог = 42970000 * 1% = 429 700 руб. 13 Список литературы. Интернет ресурсы: www.referatmix.ru www.bestreferat.ru https://kursach37.ru https://studbooks.net https://helpiks.org 14 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||