528 Формирование финансовых результатов. Теоретические основы учета финансовых результатов 5 1 Сущность и понятие финансовых результатов 5
 Скачать 349.33 Kb.
|
1.2 Структура и порядок формирования финансовых результатов предприятияРанее результаты финансово – хозяйственной деятельности предприятий и организаций исчислялись только посредством ведения бухгалтерского учета, но с 2002 г., после введения гл.25 НК РФ регулирующей порядок исчисления налоговой базы по налогу на прибыль и непосредственно порядок уплаты самого налога следует четко разделять налоговый и бухгалтерский учет. Так как затраты, принимаемые в расходную часть по бухгалтерскому учету, могут быть признаны неприемлемыми для налогового учета. В данном материале будет рассмотрен порядок расчета финансовых результатов деятельности, принятый в бухгалтерском учете. В методологии финансовым результатом принято считать выраженный в денежной форме экономический итог финансово – хозяйственной деятельности компании за календарный год. Если доходы организации превышают ее затраты (проще говоря предприятие «в плюсе»), финансовый результат характеризуется прибылью. При обратной ситуации, то есть превышении расходной части бюджета компании над доходной деятельность убыточна. Показатели финансовых результатов важны не только для внутренних пользователей (руководства, собственников, специалистов, анализирующих организацию управленческого учета), но и для внешних пользователей: страховых компаний, кредитных организаций, инвесторов и контрагентов. Прибыль, полученная по итогам периода – показатель относительный, и рассматривать изменение финансового результата целесообразно анализировать в динамике. Ориентируясь на рост или снижение показателей можно сделать вывод о развитии или деградации хозяйственной деятельности. Если на протяжении определенного периода результат ведения финансово – хозяйственной деятельности отрицательный, то есть компания работает в убыток, то можно говорить о неэффективности управления и планирования производства. Большую важность в анализе данных имеет достоверность бухгалтерской отчетности, так, как только истинные результаты позволяет принять верные управленческие решения и разработать стратегию развития. Нарастающим итогом результат финансово – хозяйственной деятельности отражается в бухгалтерском балансе, и получаемая прибыль улучшает показатели экономической устойчивости предприятия за счет увеличения собственного капитала. Следует отметить, что общий итог активов и пассивов предприятия может изменяться в большую сторону и при убыточной деятельности, но это происходит за счет роста обязательств, что негативно сказывается на показателях ликвидности и данных финансового анализа. Помимо динамики по абсолютным и относительным значениям следует уделять внимание и структуре финансовых результатов, для выявления сильных и слабых сторон деятельности компании. Как уже упоминалось выше, итоговый расчет результата функционирования предприятия проводится на основании группировки основных элементов учета выручки по различным направлениям деятельности и определение издержек по тем же направлениям. На сегодняшний день, при учете доходной и расходной части бюджета предприятия бухгалтера ориентируются на действующие нормативно – правовые акты, регулирующие отнесение того или иного источника получения выгоды к определенным счетам, в частности ПБУ 18/02 и гл.25 НК РФ. В положениях по бухгалтерскому учету четко расписано: каким образом и по каким счетам и субсчетам БУ ведется группировка поступления (ПБУ 9/99) и какие статьи затрат включаются в расходы при определении финансового результата (ПБУ 10/99). Структуризация итогов финансово – хозяйственной деятельности позволяет определить «слабые места» в производстве и принять своевременные решения стратегического управления по повышению эффективности хозяйственных процессов.1 Согласно ПБУ 4/99 принят общий алгоритм структуризации финансовых результатов. Следует четко разделять понятия «доходов» (то есть совокупности всех полученных выгод от процесса хозяйствования) и «прибыли» (конечного результата – объема активов, остающегося в распоряжении предприятия после учета затрат для обеспечения деятельности). Наглядно структура финансового итога представлена в бухгалтерской отчетности за год. По строке 1370 формы 1 Бухгалтерского баланса отражается финансовый результат деятельности компании нарастающим итогом с момента начала ее функционирования. Этот показатель корреспондируется с данными предыдущего периода и стр. 2400 формы 2 «Отчет о прибылях и убытках» (далее «Отчет»). Эти документы определяют и структуру финансового результата, и порядок его расчета в бухгалтерском учете. Кроме того, данные за предыдущий период, отражаемые в Отчете позволяют наглядно представить динамику различных данных. Рассмотрим подробнее: по каким направлениям ведется учет поступлений и затрат предприятия. Первоначально формируется показатель «валовой» прибыли, то есть расчет профита получено от реализации покупных товаров, собственной продукции или услуг. По стр.2110 «Выручка» отражается сумма всех поступлений полученных компаний и учитываемых по Кт счета 90. Бюджетные обязательства, такие как НДС и акцизы в эту сумму не входят. По стр. 2120 отражаются все средства, потраченные для обеспечения деятельности. По направлению использования издержки собираются на счетах 21,23,29,41,43,45 и сносятся в Дт счета 90.2 Таким образом, по стр. 2100 Отчета определяется «грязная» - валовая прибыль (убыток) от основных направлений деятельности как разница между выручкой и себестоимостью продаж. Отдельной строкой (стр.2210) отражаются издержки, понесенные предприятием для осуществления сопровождения производства – коммерческие расходы. Так как существуют определенные нормативы, в пределах которых расходы на командировки, рекламу, транспорт и прочие мероприятия включаются в затратную часть, не весь оборот по Кт счета 44 корреспондируется в Дт 90. Помимо коммерческих издержек обращения существуют расходы на управление организацией (стр. 2220). К ним относят оплату труда непроизводственного персонала (руководства, секретариата, финансово – экономических и кадровых служб, ИТР) и необходимые вложения на управление компанией. Данные группируются по Кт счета 26 и относятся в Дт сч.90 Исключая показатели стр. 2210 и 2220 из суммы, отраженной по стр. 2100 бухгалтер получает результат от основной деятельности предприятия – «Прибыль (убыток) от продаж» (стр. 2220). Однако это промежуточный результат, не следует забывать, что помимо производственной, торговой деятельности компания может получать доходы и по другим направления и нести затраты во внепроизводственной сфере. Для отражения этих источников используются стр. 2310 «Доходы от участия в других организаций», подразумевающие получение средств от инвестиционных вложения, стр. 2320 «Проценты к получению» - отражающие суммы поступлений по вкладам и размещенным в кредитных организациях депозитам. Эти показатели группируются по субсчетам Кт сч.91 сюда же относят и прочие источники поступлений денежных средств и материальных ресурсов, не относящихся к основным видам деятельности.3 В стр. 2350 «Прочие расходы» указывается сумма понесенных предприятием расходов по основаниям, не связанным с обеспечением производственной деятельности: обслуживание вкладов, депозитов, оплата процентов по заемным средствам, обслуживание кредитов. Они так же отражаются оборотами сч. 91, но уже по Кт. Соответственно данные стр. 2310 и 2320 суммируются с показателем по стр. 2220, а данные стр. 2350 отнимаются. Полученный результат является финансовым результатом без учета обязательств перед бюджетом по налогу на прибыль. И только после исключения сумм налога из показателей стр. 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения, бухгалтер видит истинный результат финансово – хозяйственной деятельности – чистую прибыль, остающуюся в распоряжении компании. Таким образом, структура финансового результата строится из: - соотнесения доходов и расходов по основной деятельности; - определения затрат на коммерческие операции и управление организацией (то есть косвенного обеспечения производственного процесса); - внереализационных поступлений и затрат. Такая структура позволяет наглядно представить финансовый результат по всем направлениям хозяйствования и позволяет проанализировать «сильные» и «слабые» аспекты деятельности. При внимательном рассмотрении становится понятно, что в целом структуру прибыли определяют ее источники, прописанные в ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99. Наиболее важное значение для лиц – пользователей финансовой информации имеет конечный финансовый результат, сформированный за отчетный период. Он позволяет судить о прибыльности или убыточности деятельности в прошлых периодах и планировать доходы будущих периодов. Следует отметить, что финансовые результаты прошлых лет могут быть уменьшены на суммы, израсходованные на выплату дивидендов, подвергаются влиянию инфляционных процессов, поэтому ориентироваться только на данные балансового отчета в разрезе нераспределенной прибыли (непокрытых убытков) нецелесообразно. Этот показатель не дает полной информации о финансовом результате и источниках его формирования. Как уже упоминалось ранее для расчета прибыли (убытка) от хозяйственных процессов используются два источника подсчета: - учет всех выгод, полученных компанией; - учет всех расходов по обеспечению деятельности.4 Ведение учета регламентируется целым рядом нормативно-правовых актов и методических указаний. Изменения в экономике страны порождают массу нововведений и изменений в действующие правила расчета, что иногда приводит к недопониманию со стороны специалистов к какому направлению относить те или иные доходы и расходы соответственно. Прежде всего, следует четко определить, какие операции хозяйственной деятельности относятся к основным источникам поступлений (доходы по основной или обычной деятельности) и разработать перечень расходов, ориентируясь на ПБУ 10/99 и гл. 25 НК РФ, обеспечивающих нормальное осуществление этих направлений деятельности. Все прочие поступления относят к внереализационным доходам, и издержки к внереализационным расходам. Таким образом, финансовый результат имеет два основных источника формирования: 1. Прибыль по обычным видам деятельности, формируемую как разницу между поступлениями по основным группам операций хозяйственной деятельности и расходами по ее обеспечению; 2. Прибыль по прочим операциям. Поступления по таким видам деятельности отличаются нерегулярностью и зависят от внешних источников, как и издержки. Например, банк может поднять процентную ставку по кредиту, и предприятие на этот факт повлиять не может. То есть информация о финансовых результатах деятельности компании в своей основе имеет деление по классификационному признаку однородности хозяйственных процессов. Поэтому чрезвычайно важно при предоставлении данных внешним пользователям обеспечить раскрытие полной информации об источниках формирования прибыли (убытка). Следует отметить, что на достоверность анализа финансово – хозяйственных показателей влияет сохранение результатов прошлых периодов, что позволяет создать полноценную информационную базу для наблюдения изменения показателей в динамике. Это позволяет удовлетворить интересы различных пользователей и принять эффективные организационные решения в долгосрочном планировании. 5 Для нормального функционирования предприятия, в соответствии с базовыми нормами и правилами регулирования финансово – хозяйственной деятельности является направление использования прибыли. Информация по распределению прибыли классифицируется двумя направлениями: выплата дивидендов собственникам и капитализация. Капитализированная прибыль рассчитывается нарастающим итогом по сч. 84 БУ, а вот информация по выплате доходов собственников за счет полученной прибыли отражается только в данных отчетного периода. Тем самым размывается результат изъятия из оборота определенной части прибыли, а он имеет показательное значение для разработки долгосрочных планов. Как видно из вышеприведенных материалов расчет финансовых результатов деятельности и анализ их динамики имеет большое значение не только для оценки деятельности компании, но и для разработки планов по повышению эффективности хозяйствования. |