Теория бух учета. Теория+бух.учета_УП. Теория бухгалтерского учета
 Скачать 1.11 Mb.
|
|
Раздел Группа статей Статья АКТИВ Нематериальные активы Патенты, лицензии, торговые знаки, знаки обслуживания, иные аналогич- ные права, интеллектуальная собст- венность Организационные расходы Деловая репутация организации Основные средства Земельные участки и объекты приро- допользования Здания, машины, оборудование и дру- гие основные средства Незавершенное строительство Доходные вложе- ния в материаль- ные ценности Имущество для передачи в лизинг Имущество, предоставляемое по дого- вору проката 1. Внеоборот- ные активы Финансовые вло- жения Инвестиции в дочерние общества Инвестиции в зависимые общества Инвестиции в другие организации Займы, предоставленные организаци- ям на срок более 12 месяцев Прочие финансовые вложения 2. Оборотные активы Запасы Сырье, материалы и аналогичные ценности Затраты в незавершенном производст- ве (издержках обращения) Готовая продукция, товары для пере- продажи и товары отгруженные Расходы будущих периодов 128 Раздел Группа статей Статья Начисленный НДС на остаток имуще- ства Дебиторская за- долженность Покупатели и заказчики Векселя к получению Задолженность дочерних и зависимых обществ Задолженность участников (учредите- лей) по взносам в уставный капитал Авансы выданные Прочие дебиторы Финансовые вло- жения Займы, предоставленные организаци- ям Прочие финансовые вложения Денежные средст- ва Расчетные счета Валютные счета Прочие денежные средства БАЛАНС ПАССИВ Уставный капитал Добавочный капи- тал Резервный капитал Резервы, образованные в соответствии с законодательством Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами Целевое финанси- рование Нераспределенная прибыль прошлых лет (отчетного го- да) 3. Капитал и резервы Непокрытый убы- ток прошлых лет (отчетного года) 4. Долгосроч- ные обяза- тельства Заемные средства и кредиты Кредиты, подлежащие погашению бо- лее чем через 12 месяцев после отчет- ной даты Займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты 129 Раздел Группа статей Статья Прочие пассивы Заемные средства и кредиты Кредиты, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты Займы, подлежащие погашению в те- чение 12 месяцев после отчетной даты Кредиторская за- долженность Поставщики и подрядчики Векселя к уплате Задолженность перед дочерними и за- висимыми обществами Задолженность перед персоналом ор- ганизации Задолженность перед бюджетом и со- циальными фондами Задолженность участникам (учреди- телям) по выплате доходов Авансы полученные Прочие кредиторы Доходы будущих периодов 5. Кратко- срочные обя- зательства Резервы предстоя- щих расходов и платежей БАЛАНС 9.4 Составление баланса Рассмотрим принципы составления баланса на условном примере, не принимая пока во внимание начисление налогов. 1. При создании организации ее учредители вносят денеж- ные средства или другие материальные ценности в уставный фонд (капитал), с чего и начинается деятельность организации. Баланс после внесения учредителями 30 тысяч рублей на откры- тый в банке расчетный счет будет иметь вид таблицы: Актив Пассив Объект Сумма Источник Сумма Расчетный счет 30 000 руб. Уставный капитал 30 000 руб. Итого 30 000 руб. 30 000 руб. 130 2. Организация приобрела материалов на сумму 20 тысяч рублей. Баланс после оприходования материалов и расчетов с их поставщиком будет иметь вид таблицы: Актив Пассив Объект Сумма Источник Сумма Расчетный счет 10 000 руб. Уставный капитал 30 000 руб. Материалы 20 000 руб. Итого 30 000 руб. 30 000 руб. 3. Из купленных материалов произведена продукция. За из- готовление продукции рабочим начислена заработная плата — 15 тысяч рублей. Следовательно, затраты на изготовление продук- ции составили 35 тысяч рублей (20 + 15). Баланс после изготов- ления продукции будет иметь вид таблицы: Актив Пассив Объект Сумма Источник Сумма Расчетный счет 10 000 руб. Уставный капитал 30 000 руб. Материалы Расчеты с персоналом по оплате труда 15 000 руб. Готовая продукция 35 000 руб. Итого 45 000 руб. 45 000 руб. Как видно, валюта баланса увеличилась до 45 тысяч рублей, поскольку в пассиве появился еще один источник образования хозяйственных объектов (в данном случае, произведенной про- дукции) — задолженность по заработной плате работникам орга- низации, так как в изготовленную продукцию вложен труд ра- ботников, но срок его оплаты еще не наступил. 4. Произведенная продукция отгружена покупателю, кото- рый должен за нее уплатить 40 тысяч рублей. Согласно правилам бухгалтерского учета реализация продукции отражается в учете в момент перехода права собственности на продукцию (товары, ра- боты, услуги) от продавца к покупателю. Поскольку в основном переход права собственности на продукцию к ее покупателю происходит в момент ее отгрузки продавцом (кроме тех случаев, когда другое предусмотрено договором), то и реализация про- 131 дукции отражается в учете по факту ее отгрузки покупателю. Ре- зультат реализации произведенной продукции — прибыль (или убыток) — определяется как разница между затратами на ее из- готовление и реализацию и ценой, по которой она была продана, в данном случае составит 5 тысяч рублей (40—35). Баланс после отгрузки продукции покупателю и возникно- вения за ним задолженности представим в таблице: Актив Пассив Объект Сумма Источник Сумма Расчетный счет 10 000 руб. Уставный капитал 30 000 руб. Материалы Расчеты с персоналом по оплате труда 15 000 руб. Готовая продукция Прибыль 5000 руб. Расчеты с покупате- лями и заказчиками 40 000 руб. Итого 50 000 руб. 50 000 руб. В итоге валюта вновь увеличилась, так как произведенная и проданная продукция перешла в состояние задолженности поку- пателя и появился еще один источник образования средств — прибыль. 5. Покупатель оплатил продукцию, перечислив деньги на расчетный счет: Актив Пассив Объект Сумма Источник Сумма Расчетный счет 50 000 руб. Уставный капитал 30 000 руб. Материалы Расчеты с персоналом по оплате труда 15 000 руб. Готовая продукция Прибыль 5000 руб. Расчеты с покупате- лями и заказчиками Итого 50 000 руб. 50 000 руб. 6. С расчетного счета снято наличными 15 тысяч рублей и оприходовано в кассу организации: 132 Актив Пассив Объект Сумма Источник Сумма Расчетный счет 35 000 руб. Уставный капитал 30 000 руб. Материалы Расчеты с персоналом по оплате труда 15 000 руб. Готовая продукция Прибыль 5000 руб. Расчеты с покупате- лями и заказчиками Касса 15 000 руб. Итого 50 000 руб. 50 000 руб. 7. Работникам организации из кассы выплачена начисленная им заработная плата: Актив Пассив Объект Сумма Источник Сумма Расчетный счет 35 000 руб. Уставный капитал 30 000 руб. Материалы Расчеты с персоналом по оплате труда Готовая продукция Прибыль 5000 руб. Расчеты с покупате- лями и заказчиками Касса Итого 35 000 руб. 35 000 руб. Валюта баланса уменьшилась, так как задолженность по оп- лате труда была погашена наличными деньгами организации. 9.5 Характеристика изменений в балансе Существует четыре типа изменений в балансе (Х — сумма неизменных средств). 1. А + Х1 = П + Х1 — увеличение валюты (итога) баланса. 2. А – Х2 = П – Х2 — уменьшение валюты баланса. 3. А + Х3 – Х3 = П — валюта баланса неизменна (одна ста- тья А (актива) увеличивается за счет уменьшения другой). 4. А = П + Х4 – Х4 — валюта баланса неизменна (одна ста- тья П (пассива) увеличивается за счет уменьшения другой). Рассмотрим на примерах влияние хозяйственных операций на бухгалтерский баланс: 133 Пример № 1 Изменения в ба- лансе Операция Де- бет Кре- дит Актив Пассив 1. Поступление материалов от постав- щиков 10 60 + Х1 + Х1 2. Уменьшение балансовой стоимости основных средств в результате пере- оценки 83 01 –Х2 –Х2 3. Поступление денежных средств с расчетного счета в кассу 50 51 + Х3 –Х3 – 4. Уменьшение начисленного износа в результате переоценки основных средств 02 83 – + Х4 –Х4 Пример № 2 Предприниматель зарегистрировал в январе Х1 года обще- ство с ограниченной ответственностью «Б», предмет деятельно- сти которого — операции с недвижимостью. Рассмотрим финан- сово-хозяйственные операции этой организации за январь Х1 го- да и проследим их влияние на статьи и итог бухгалтерского ба- ланса. Для этого после каждой совершенной операции будем со- ставлять бухгалтерский баланс. 1. Вклад в уставный капитал организации 3 января предприниматель внес на расчетный счет органи- зации в банке 50 000 рублей в качестве вклада в уставный капи- тал. В результате актив баланса представлен статьей «Расчетные счета» с суммой 50 000 рублей, пассив баланса представлен статьей «Уставный капитал» с суммой 50 000 рублей. Баланс организации «Б» на 3 января Х1 г. (руб.) Актив Пассив Расчетные счета 50 000 Уставный капитал 50 000 Баланс 50 000 Баланс 50 000 134 2. Приобретение объектов имущества Пятого января было приобретено небольшое помещение под офис за 25 000 руб. с оплатой с расчетного счета. В результате в активе баланса сумма по статье «Основные средства» увеличи- лась на 25 000 р., а сумма по статье «Расчетные счета» уменьши- лась на 25 000 р. Итог баланса не изменился. Баланс организации «Б» на 5 января Х1 г. (руб.) Актив Пассив Основные средства Расчетные счета 25000 25000 Уставный капи- тал 50000 Баланс 50000 Баланс 50000 3. Получение коммерческого кредита Имущество не всегда приобретается за собственный счет. Оно может быть куплено за счет коммерческого кредита, т.е. на основе договора об отсрочке оплаты. Седьмого января были при- обретены принадлежности для офиса на сумму 500 руб. с отсроч- кой платежа до одного месяца. Эта операция увеличила обе сто- роны баланса. Актив баланса увеличился включением статьи «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» (МБП) с суммой 500 руб. Пассив баланса увеличился включением статьи «Кредиторская задолженность» с суммой 500 руб., что отразило появление краткосрочных обязательств перед кредиторами. Баланс организации «Б» на 7 января Х1г. (руб.) Актив Пассив Основные средства МБП Расчетные счета 25000 500 25000 Уставный капитал Кредиторская за- долженность 50000 500 Баланс 50500 Баланс 50500 4. Погашение задолженности Предприниматель 14 января оплатил 200 руб. в погашение задолженности за приобретенные принадлежности для офиса. Данная операция уменьшила на 200 руб. сумму по статье «Расчет- 135 ные счета» в активе баланса и сумму по статье «Кредиторская за- долженность» в пассиве баланса. Сумма по статье «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» осталась без изменений. Баланс организации «Б» на 14 января Х1 г. (руб.) Актив Пассив Основные средства МБП Расчетные счета 25000 500 24800 Уставный капитал Кредиторская задол- женность 50000 300 Баланс 50300 Баланс 50300 5. Получение доходов Организация 17 января получила доходы от основной дея- тельности в форме комиссионного вознаграждения от клиента. Комиссия в сумме 1500 руб. поступила на расчетный счет орга- низации в банке. Эта операция увеличила на 1500 руб. сумму по статье «Расчетные счета» в активе баланса, а пассив баланса уве- личился появлением статьи «Прибыль» с суммой 1500 руб. Баланс организации «Б» на 17 января Х1 г. (руб.) Актив Пассив Основные средства МБП Расчетные счета 25000 500 26300 Уставный капитал Прибыль Кредиторская задолженность 50000 1500 300 Баланс 51800 Баланс 51800 6. Возникновение дебиторской задолженности Организация 18 января должна была получить на расчетный счет доходы в сумме 2000 руб. в качестве комиссионного возна- граждения от организации «В», но согласилась отсрочить клиен- ту оплату. Таким образом, у организации появился должник — дебитор, а задолженность за ним в сумме 2000 руб. является де- биторской задолженностью. Этот факт отражается увеличением актива баланса за счет включения статьи «Дебиторская задол- женность» с суммой 2000 руб. и увеличением пассива баланса на 2000 руб. за счет увеличения суммы по статье «Прибыль». 136 Баланс организации «Б» на 18 января Х1 г. (руб.) Актив Пассив Основные средства МБП Дебиторская задол- женность Расчетные счета 25000 500 2000 26300 Уставный капитал Прибыль Кредиторская задол- женность 50000 3500 300 Баланс 53800 Баланс 53800 7. Погашение дебиторской задолженности 28 января на расчетный счет организации поступила 1000 руб. от организации «В» в погашение задолженности. Произошло изменение в активе баланса: сумма по статье «Расчетные счета» увеличилась на 1000 руб., а сумма по статье «Дебиторская задол- женность» уменьшилась на 1000 руб. Баланс организации «Б» на 28 января Х1г. (руб.) Актив Пассив Основные средства МБП Дебиторская задолжен- ность Расчетные счета 25000 500 1000 27300 Уставный капитал Прибыль Дебиторская задол- женность 50000 3500 300 Баланс 53800 Баланс 53800 8. Совершение финансовых вложений Имея свободные денежные средства, организация «Б» 30 января вложила 12000 руб. в ценные бумаги других организаций для получения дополнительного дохода от их последующей пе- репродажи. В результате этой операции произошли изменения в активе баланса: появилась статья «Краткосрочные финансовые вложения» с суммой 12000 руб., а сумма по статье «Расчетные счета» уменьшилась на 12000 руб. 137 Баланс организации «Б» на 30 января Х1г. (руб.) Актив Пассив Основные средства МБП Дебиторская задолжен- ность Краткосрочные фин. вло- жения Расчетные счета 25000 500 1000 12000 15300 Уставный капитал Прибыль Кредиторская задолжен- ность 50000 3500 300 Баланс 53800 Баланс 53800 9. Распределение прибыли В конце месяца организация «Б» произвела отчисления в ре- зервный капитал в сумме 1000 руб. из средств полученной при- были. Данной операции соответствуют изменения в пассиве ба- ланса: появилась статья «Резервный капитал» с суммой 1000 руб. и уменьшилась сумма по статье «Прибыль» на 1000 руб. Баланс организации «Б» на 31 января Х1г. (руб.) Актив Пассив Основные средства МБП Дебиторская задолжен- ность Краткосрочные фин. вло- жения Расчетные счета 25000 500 1000 12000 15300 Уставный капитал Резервный капитал Прибыль Кредиторская задолжен- ность 50000 1000 2500 300 Баланс 53800 Баланс 53800 При распределении статей по разделам и подведении итогов по разделам данный баланс, составленный на 31 января, примет следующий вид: 138 Баланс организации «Б» на 31 января Х1 г. (руб.) № Актив Сумма № Пассив Сумма 1 Внеоборотные акти- вы Основные средства Итого по разделу1 25000 25000 3 2 Оборотные активы Запасы (МБП) Дебиторская задол- женность Краткосрочные фи- нансовые вложения Расчетные счета Итого по разделу 2 500 1000 12000 15300 28800 4 5 Капитал и резервы Уставный капитал Резервный капитал Нераспределенная прибыль Итого по разделу 3 Долгосрочные пасси- вы Итого по разделу 4 Краткосрочные пас- сивы Кредиторская задол- женность Итого по разделу 5 50000 1000 2500 53500 – 300 300 Баланс 53800 Баланс 53800 Контрольные вопросы 1. Дайте определение понятию «бухгалтерский баланс предприятия». 2. Назовите классификацию бухгалтерских балансов. 3. Перечислите виды балансов в каждой из групп классифи- кации. 4. Назовите отличительные особенности балансов в класси- фикации «по объекту отражения». 5. Какие группы статей включены в раздел «внеоборотные активы»? 6. Какие группы статей включены в раздел «оборотные ак- тивы»? 7. Опишите структуру раздела «Капитал и резервы». 8. Назовите статьи раздела «краткосрочные обязательства». 9. Вспомните и приведите примеры типов изменений в ба- лансе. 10. Перечислите основные требования к балансу. 139 10 БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ Бухгалтерская отчетность —единая комплексная система показателей имущественного и финансового положения пред- приятия о результатах ее хозяйственной деятельности, состав- ляемая на основе данных бухгалтерского учета по установлен- ным формам и предназначенная для детализации учетно- экономической информации. Отчетным периодом является ка- лендарный период между датами предыдущего и нового отчета. Отчетная дата — дата, по состоянию на которую предприятие обязано составлять бухгалтерскую отчетность. На внутригодовые даты (месяц, квартал, полугодие, 9 мес.) составляется текущая (промежуточная) отчетность; за отчетный год (с 1 января по 31 декабря включительно) — годовой отчет. Отчетные показатели сгруппированы в следующие формы: 1. Бухгалтерский баланс (ф. № 1). 2. Отчет о прибылях и убытках (ф. № 2). 3. Отчет об изменениях капитала (ф. № 3). 4. Отчет о движении денежных средств (ф. № 4). 5. Приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5). 6. Пояснительная записка. 7. Отчет о целевом использовании полученных средств (ф. № 6). Его представляют общественные организации (объеди- нения). 8. Специализированные формы (декларации) по налогам. 9. Итоговая часть аудиторского заключения, подтверждаю- щего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с законодательством подлежит обязательному аудиту. Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на рус- ском языке, в валюте Российской Федерации и подписана руко- водителем и главным бухгалтером организации. |