Бухучет курсовая. Учет дебиторской и кредиторской задолженности, сроки расчетов и исковой давности
 Скачать 88.61 Kb.
|
|
Министерство образования и науки Российской Федерации Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования «Пермский национальный исследовательский политехнический университет» Березниковский филиал КУРСОВАЯ РАБОТА по дисциплине «Бухгалтерский учет» на тему: «Учет дебиторской и кредиторской задолженности, сроки расчетов и исковой давности» Вариант №17 Работу выполнил (а) студент (ка) группы ЭПО 14-Д Гаранкина Алёна Работу проверил Ст. преподаватель кафедры Экономика Рябова Е.Л. Дата сдачи…………… Дата защиты………… Оценка защиты……… Березники, 2015 г СОДЕРЖАНИЕ Введение………………………………………………………………….……….3 1.Теоретическая часть……………………………………………………..…….5 1.1 Понятие дебиторской и кредиторской задолженности, сроки расчетов и исковой давности………………………………………………………...………..5 1.2 Организация, задачи и принципы бухгалтерского учета и анализа дебиторской и кредиторской задолженности предприятия…………...……….7 1.3 Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами………………….. 12 2. Практическая часть………………………………………………………….16 Заключение……………………………………………………………………...21 Библиографический список…………………………………………………...22 ВВЕДЕНИЕ В условиях перемен, происходящих в экономике страны, в связи с переходом к рыночным отношениям, организациям представлена полная самостоятельность в распоряжении своими финансовыми ресурсами, в определении производственной программы на основе изучения конъюнктуры рынка. При современных условиях хозяйствования важное значение для любой организации имеет правильность выбора деловых партнеров, т.к. от их платежеспособности и кредитоспособности в существенной мере зависит ее финансовое состояние. Таким образом, в современных условиях рыночной экономики все хозяйствующие субъекты заинтересованы в объективной оценке устойчивости как своего финансового состояния, так и финансового состояния своих деловых партнеров. Основным источником информации для такой оценки является дебиторская и кредиторская задолженность организации. Задолженность за приобретенные у поставщиков основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности и оказанные услуги, называется кредиторской, а задолженность покупателей за купленные ими товары – дебиторской. В обеспечении правильного кругооборота хозяйственных средств предприятий, его своевременного завершения, большую роль играет избранная система расчетов. Актуальность представленной темы курсовой работы определена тем, что недостаточная финансовая устойчивость может привести к неплатежеспособности предприятия, к нехватке денежных средств для финансирования текущей деятельности, к банкротству, а избыточная - будет препятствовать развитию, способствуя появлению излишних запасов и резервов, увеличивая сроки оборачиваемости капитала, сокращая прибыль. Поэтому контроль и учет дебиторской и кредиторской задолженности является одной из главных задач на предприятии. Объектом исследования являются дебиторская и кредиторская задолженности. Предмет – процесс бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности, сроки расчетов и исковой давности. Цель данной курсовой работы - раскрыть основные особенности бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности. Задачи: рассмотреть теоретическое понятие, состав и структуру дебиторской и кредиторской задолженности; изучить методические особенности бухгалтерского учета анализа дебиторской и кредиторской задолженности; изучить учет и анализ расчетов с разными дебиторами и кредиторами. Курсовая работа состоит из введения, двух глав заключения и списка используемой литературы. ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧСЕКАЯ ЧАСТЬ 1.1 Понятие дебиторской и кредиторской задолженности, сроки расчетов и исковой давности Под дебиторской задолженностьюпонимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др.). Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами. Так любой заключаемый договор с предприятием содержит сведения о сроке исполнения обязательства или четкий порядок определения этого срока, а так же любой внутренний документ по каждому заключенному договору, касающейся дебиторской задолженности, содержит сведения о сроке погашения задолженности. В случае, если заключенный предприятием договор не содержит ни срока исполнения, ни порядка определения этого срока, информация об этом договоре не реже 3-го числа каждого месяца предоставляется функциональному директору для принятия решения о сроке предъявления контрагенту требования об исполнении обязательства. В случае предъявления такого требования срок исполнения устанавливается, как семидневный срок с даты предъявления срока. Дебиторская задолженность - это элемент оборотного капитала, являющегося частью капитала предприятия, вложенного в его текущие активы. Как актив дебиторская задолженность имеет следующие характеристики: - во-первых, представляет собой будущую экономическую выгоду, при условии, что счета дебиторов будут оплачены; - во-вторых, дебиторская задолженность - это ресурсы, которыми управляет предприятие; - в-третьих, права на экономическую выгоду должны быть юридически закреплены (например, договором купли-продажи). Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами. Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками. Задолженность по заработной плате работникам организации, по суммам начисленных платежей в бюджет, внебюджетные фонды, в фонды социального назначения и другие подобные начисления называют обязательными по распределению. Кредиторы, задолженность которым возникла по другим операциям, называют прочими кредиторами [8, с.37]. В практической деятельности иногда возникают ситуации, когда задолженность организаций друг перед другом по договорным обязательствам погашается несвоевременно или вообще не погашается. В этом случае организации должны руководствоваться общим сроком исковой давности, установленным частью первой ГК РФ. Исковая давность - это срок для защиты прав по иску лица, право которого нарушено. Согласно ГК РФ общий срок защиты имущественных прав составляет 3 года. Так же законом предусмотрено и применение сокращенных или более длительных сроков. [8, с.37] По обязательствам с определенным сроком исполнения течение исковой давности начинается по окончании срока исполнения. Другими словами, отсчет срока исковой давности начинается не с момента возникновения задолженности, а с момента просрочки долга, который определяется исходя из условий договора. По обязательствам, срок исполнения которых не определен в договоре, либо определен моментом востребования, течение исковой давности начинается с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства, а если должнику предоставляется льготный срок для исполнения такого требования, исчисление исковой давности начинается по окончании указанного срока. [8, с.50]. Исковая давность не распространяется: - на требования о защите личных неимущественных прав и других нематериальных благ, кроме случаев, предусмотренных законом; - на требования вкладчиков к банку о выдаче вкладов; - на требования о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью гражданина и т.д. 1.2 Организация, задачи и принципы бухгалтерского учета и анализа дебиторской и кредиторской задолженности предприятия Бухгалтерский учет является составной частью системы управления производством. Он необходим, прежде всего, для информационного обеспечения системы управления на всех уровнях. В частности, учетная информация привлекается для управления на следующих уровнях: внутрихозяйственном (в производственных подразделениях), общехозяйственном (по хозяйству в целом) и на внешних уровнях управления производством [13, с.237]. Организация финансового бухгалтерского учета на предприятиях слагается изряда элементов: системы документирования операций при помощи соответствующих форм первичного учета; документооборота в сочетании с графиком выполнения учетных работ; плана счетов, состоящего из бухгалтерских счетов для отражения хозяйственных операций; применяемой формы бухгалтерского учета; организационной структуры учетного процесса; организации хранения бухгалтерской документации и регистров. Некоторые из перечисленных элементов, являясь составными частями организации бухгалтерского учета, вместе с тем имеют самостоятельное значение. Это относится к плану счетов и формам бухгалтерского учета, применяемым на предприятиях [11, с.74]. Получив денежную выручку за проданную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги), предприятия используют средства для финансирования затрат на производство, а также для необходимых платежей государству но налогам, социальному страхованию и т.п. В результате у предприятий и организации возникают расчетные взаимоотношения с финансовыми органами, органами обеспечения, страховыми организациями. Расчетные взаимоотношения предприятий многообразны. Они включают расчеты с поставщиками, покупателями, прочими организациями, финансовыми органами и так далее. В соответствии с планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкцией по его применению, дебиторская и кредиторская задолженность может отражаться на счетах: - 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"; - 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"; - 63 "Резервы по сомнительным долгам"; - 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"; - 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"; - 70 "Учет расчетов с персоналом по оплате труда"; - 71 "Расчеты с подотчетными лицами"; - 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"; - 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал"; - 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и т.д. Основными задачами учета расчетных операций являются: контроль за соблюдением установленных правил расчетных отношений и правильное документальное оформление операций; своевременность расчетов со всеми контрагентами и предотвращение просроченных сумм дебиторской и кредиторской задолженности; своевременность и точность отражения в учетных регистрах расчетов со всеми организациями и лицами, а также периодическая сверка данных учета. Очень важно рационально организовывать контроль за состоянием задолженности, так как это способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по оказанию услуг, повышению ответственности предприятий за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния предприятий. Особое внимание нужно уделять анализу расчетов по счетам 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками " и 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками'' Задачи анализа: - анализ правильности оплаты или получения сумм за принятые или отгруженные материальные ценности; - анализ полноты оприходования и списания полученных ценностей; - установление причин возникновения дебиторской и кредиторской задолженности. Одним из показателей «хорошего» бухгалтерского баланса предприятия является относительно равновесное соотношение кредиторской и дебиторской задолженности. Кредиторская задолженность имеет достаточно важный вес для предприятия как источник формирования оборотного капитала, поэтому необходимо изучать ее состав и структуру и сравнивать ее с дебиторской задолженностью, опираясь на достоверную информацию, которой обладает предприятие [12, с.104]. Проводится анализ отклонения каждой статьи бухгалтерского баланса, характеризующей кредиторскую задолженность, как в абсолютной сумме, так и в процентном выражении. Кроме того, даётся оценка условий возникновения задолженности - условия долговых договоров с точки зрения реальности их выполнения (по срокам), по ограничениям использования ресурсов, по возможности привлечения дополнительных источников финансирования и т.п. В настоящее время анализ кредиторской задолженности предприятия часто выявляет тенденцию её роста, основной причиной которой являются взаимные неплатежи поставщиков и потребителей. Поэтому необходимо выполнить сравнительный анализ величины кредиторской и дебиторской задолженности предприятия. Если предприятие имеет превышение кредиторской задолженности над дебиторской задолженностью, это не несет экономического ущерба предприятию, так как оно использует эту задолженность как привлеченные источники финансирования, практически бесплатные для предприятия [19, с.59]. Завершается анализ кредиторской задолженности предприятия расчетом оборачиваемости кредиторской задолженности, как оценочного показателя эффективности использования привлеченных средств предприятием. При анализе текущих активов предприятия большое внимание уделяется анализу дебиторской задолженности. Современные условия хозяйствования предприятий, их нестабильность, наличие конкуренции и другие факторы влияют на возникновение затруднений у предприятия, связанных со сбытом продукции для расширения объемов реализаций предприятия. Поэтому они идут на поставку своей продукции, используя форму последующей оплаты, что ведет к возникновению дебиторской задолженности предприятия, то есть практически предприятие предоставляет потребителям своей продукции бесплатный потребительский кредит. Поэтому дебиторская задолженность является важной составной частью оборотного капитала [15, с.199]. Вначале проводится анализ состава и структуры дебиторской задолженности предприятия. 1) анализируется отклонение каждой статьи дебиторской задолженности за год, как в абсолютной сумме, так и в процентом выражении, также анализируется структура дебиторской задолженности предприятия; 2) далее анализируется, какая сумма дебиторской задолженности реальна к взысканию, т.к. не вся она может быть взыскана и определяется влияние дебиторской задолженности на финансовые результаты предприятия для предотвращения возможных убытков в будущем. Расчет процента невозвращенных долгов осуществляется по средним данным за несколько лет и здесь необходимо учитывать реальные условия настоящего времени, так как этот процесс постоянно растет. 3) На следующем этапе анализируется качество и ликвидность дебиторской задолженности. Качество дебиторской задолженности характеризует вероятность получения ее в полной сумме. Здесь выявляется срок образования и доля просроченной задолженности в общей сумме дебиторской задолженности. Увеличение дебиторской задолженности ведет к замедлению оборачиваемости средств предприятия и необходимости дополнительного вовлечения средств в хозяйственный оборот для обеспечения нормальной деятельности предприятия. Для характеристики качества дебиторской задолженности исчисляют долю сомнительной задолженности в составе дебиторской задолженности. Тенденция к увеличению доли сомнительной дебиторской задолженности отражает процесс снижения ликвидности предприятия. Ликвидность дебиторской задолженности - это скорость, с которой она будет превращена в денежные средства предприятия, которая характеризует оборачиваемость средств предприятия [16, с.275]. Для оценки оборачиваемости дебиторской задолженности используются следующие показатели: - оборачиваемость дебиторской задолженности; - период погашения дебиторской задолженности. Период погашения дебиторской задолженности характеризует количество дней, необходимых для ее возврата. Чем больше период погашения задолженности, тем выше риск ее непогашения. Фактические данные по количеству оборотов дебиторской задолженности и периоду ее погашения сравниваются с ожидаемыми по условиям договоров и, делаются выводы о степени своевременности поступления платежей от покупателей продукции. 1.3 Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами Кроме расчетов с поставщиками и подрядчиками организация осуществляет расчеты по нетоварным операциям. К ним относятся расчеты с разными организациями некоммерческого характера (учебными заведениями, научными организациями и другие), транспортными организациями за услуги, оплачиваемые чеками, налоговые органы – в связи с расчетами по налогам и сборам, внебюджетные фонды – связи с расчетами по социальному страхованию, кредитные организации – в связи с расчетами по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам, расчетами с учредителями, дочерние общества – в связи с расчетами по хозяйственным операциям [17, с.322]. Для учета расчетов по нетоварным операциям используют счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Счет 76 активно-пассивный, может иметь как дебетовое, так и кредитовое сальдо, то есть развернутое. К счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" могут быть открыты следующие субсчета [17, с.352]: 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию"; 76-2 "Расчеты по претензиям"; 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам"; 76-4 "Расчеты по депонированным суммам" и др. На субсчете 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" отражают расчеты по страхованию имущества и персонала организации, в котором организация выступает страхователем. Начисленные суммы страховых платежей отражают по кредиту счета 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию", в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или других источников страховых платежей (08, 23, 25, 26 и т.п.). Перечисленные суммы страховых платежей страхователям списывают с кредита счетов по учету денежных средств (51, 52, 55) в дебет счета 76-1. Потери товарно - материальных ценностей по страховым случаям списывают с кредита счетов 10, 43 и др. в дебет счета 76-1. По дебету счета 76-1 отражают сумму страхового возмещения, причитающуюся по договору страхования работнику организации (кредитуют счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"). Суммы страхового возмещения, полученные организацией от страховых организаций, отражают по дебету счетов учета денежных средств (51, 52, 55) и кредиту счета 76-1. Некомпенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев списывают в дебет счета 99 "Прибыли и убытки". На субсчете 76-2 "Расчеты по претензиям" отражают расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам. В дебет этого счета списывают причиненный организации ущерб по вине поставщиков материальных ресурсов, подрядчиков, учреждений банков и других организаций с кредита следующих счетов [17, с.122]: - 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на суммы несоответствия цен и тарифов, качества, арифметических ошибок и т.п. по уже оприходованным ценностям; - 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" и других счетов учета затрат - за брак и потери, возникшие по вине поставщиков и подрядчиков; - учета денежных средств и кредитов банка (51, 52, 66, 67 и др.) - по суммам, ошибочно списанным со счетов организации; - 91 "Прочие доходы и расходы" - по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей услуг за несоблюдение договорных обязательств. Суммы удовлетворенных претензий списывают с кредита счета 76-2 в дебет счетов учета денежных средств (51, 52 и др.). Суммы неудовлетворенных претензий, как правило, списывают с кредита счета 76-2 в дебет тех счетов, с которых они были списаны на счет 76-2 (10, 20, 23, 60 и др.). Уплаченные организацией разные штрафы, пени и неустойки списывают с кредита счетов учета денежных средств в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы". На субсчете 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам" учитывают расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества. Подлежащие получению доходы отражают по дебету счета 76-3 и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы". Полученные доходы записывают по дебету счетов учета активов (51, 52 и др.) и кредиту счета 76-3. На субсчете 76-4 "Расчеты по депонированным суммам" учитывают расчеты с работниками организации по не выплаченным в установленный срок суммам из-за неявки получателей. Депонированные суммы отражают по кредиту счета 76-4 и дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". При выплате депонированных сумм получателю кредитуют счета учета денежных средств и дебетуют счет 76-4. Организация может продать (переуступить право получения) дебиторскую задолженность третьим лицам (переход прав кредитора к другому лицу установлен ст.ст.382 - 390 ГК РФ). В соответствии с данными нормами, в частности, следует, что [18, с.156] : - организация может переуступить право требования своей дебиторской задолженности, учтенной в зависимости от порядка расчетов и ее видов на счетах 45 "Товары отгруженные", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", другой организации или физическому лицу; - для перехода права требования дебиторской задолженности к другому лицу не требуется согласия должника, если иное не предусмотрено договором купли - продажи, заключенным между организацией - кредитором (у которой учитывается дебиторская задолженность) и организацией - покупателем продукции, работ и услуг (дебитором по первоначальной сделке). В соответствии с налоговым законодательством у организации, продающей права (требования) [18, с.157]: - налогом на прибыль облагается разница между оценкой передаваемой дебиторской задолженности согласно договору передачи права и ее учетной стоимостью; - налогом на добавленную стоимость облагается сумма денежных средств, полученная сверх стоимости дебиторской задолженности в ее первоначальной оценке. |