Главная страница
Навигация по странице:

  • Типовые ситуации Как организовать учет на счете 90

  • Как отразить выручку Поступление выручки от продаж Выручка

  • Списание себестоимости проданных товаров (продукции)

  • Как отразить выручку по договору с особым переходом права собственности

  • Как отразить выручку по товарообменному (бартерному) договору

  • Как отразить выручку, если цена установлена в условных денежных единицах

  • Как отразить выручку, если покупателю предоставлена отсрочка (рассрочка) по оплате товаров

  • Как начислить налоги с выручки

  • Налог на добавленную стоимость (НДС)

  • Как определить финансовый результат от продаж по итогам месяца

  • Получение прибыли от продаж

  • Получение убытка от продаж

  • Как закрыть субсчета к счету 90 по итогам года

  • Типовые проводки По дебету счета

  • Учет дохода от пассажирских перевозок. Характеристика счета 90


    Скачать 43.36 Kb.
    НазваниеУчет дохода от пассажирских перевозок. Характеристика счета 90
    Дата17.10.2022
    Размер43.36 Kb.
    Формат файлаdocx
    Имя файла8_Uchet_dokhoda_ot_passazhirskikh_perevozok.docx
    ТипДокументы
    #737944

    Учет дохода от пассажирских перевозок. Характеристика счета 90.

    Счет 90 "Продажи" предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним.

    На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по:

    готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;

    работам и услугам промышленного характера;

    работам и услугам непромышленного характера;

    покупным изделиям (приобретенным для комплектации);

    строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геологоразведочным, научно-исследовательским и т.п. работам;

    товарам;

    услугам по перевозке грузов и пассажиров;

    транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;

    услугам связи;

    предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации);

    предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это является предметом деятельности организации);

    участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т.п.

    При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 90 "Продажи" и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и др. списывается с кредита счетов 43 "Готовая продукция", 41 "Товары", 44 "Расходы на продажу", 20 "Основное производство" и др. в дебет счета 90 "Продажи".

    В организациях, занятых производством сельскохозяйственной продукции, по кредиту счета 90 "Продажи" отражается выручка от продажи продукции (в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"), а по дебету - плановая себестоимость ее (в течение года, когда фактическая себестоимость не выявлена) и разница между плановой и фактической себестоимостью проданной продукции (в конце года). Плановая себестоимость проданной продукции, а также суммы разниц списываются в дебет счета 90 "Продажи" (или сторнируются) в корреспонденции с теми счетами, на которых учитывалась эта продукция.

    В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 "Продажи" отражается продажная стоимость проданных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов), а по дебету - их учетная стоимость (в корреспонденции со счетом 41 "Товары") с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к проданным товарам (в корреспонденции со счетом 42 "Торговая наценка").

    К счету 90 "Продажи" могут быть открыты субсчета:

    90-1 "Выручка";

    90-2 "Себестоимость продаж";

    90-3 "Налог на добавленную стоимость";

    90-4 "Акцизы";

    90-9 "Прибыль/убыток от продаж".

    На субсчете 90-1 "Выручка" учитываются поступления активов, признаваемые выручкой.

    На субсчете 90-2 "Себестоимость продаж" учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 "Выручка" признана выручка.

    На субсчете 90-3 "Налог на добавленную стоимость" учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика).

    На субсчете 90-4 "Акцизы" учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров).

    Субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

    Записи по субсчетам 90-1 "Выручка", 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы" производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы" и кредитового оборота по субсчету 90-1 "Выручка" определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, синтетический счет 90 "Продажи" сальдо на отчетную дату не имеет.

    По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 "Продажи" (кроме субсчета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж"), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж".

    Аналитический учет по счету 90 "Продажи" ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.


    по дебету

    по кредиту

    11

    Животные на выращивании и откорме

    46

    Выполненные этапы по незавершенным работам




    20

    Основное производство

    50

    Касса




    21

    Полуфабрикаты собственного производства

    51

    Расчетные счета




    23

    Вспомогательные производства

    52

    Валютные счета




    26

    Общехозяйственные расходы

    57

    Переводы в пути




    29

    Обслуживающие производства и хозяйства

    62

    Расчеты с покупателями и заказчиками




    40

    Выпуск продукции (работ, услуг)

    76

    Расчеты с разными дебиторами и кредиторами




    41

    Товары

    79

    Внутрихозяйственные расчеты




    42

    Торговая наценка

    98

    Доходы будущих периодов




    43

    Готовая продукция

    99

    Прибыли и убытки




    44

    Расходы на продажу










    45

    Товары отгруженные










    58

    Финансовые вложения










    68

    Расчеты по налогам и сборам










    79

    Внутрихозяйственные расчеты










    99

    Прибыли и убытки











    Типовые ситуации
    Как организовать учет на счете 90
    Все организации к счету 90 должны открыть субсчета:

    - 90-1 "Выручка";

    - 90-2 "Себестоимость продаж";

    - 90-9 "Прибыль/убыток от продаж".

    Субсчета, которые предназначены для учета налогов, являющихся составной частью цены, а именно:

    - 90-3 "Налог на добавленную стоимость",

    - 90-4 "Акцизы"

    вы должны открыть, если ваша организация является соответственно плательщиком НДС и акцизов.

    Экспортные пошлины величину выручки не уменьшают. Теперь их учитывают в составе расходов на продажу. Напомним, раньше для учета экспортных пошлин фирмы-экспортеры применяли субсчет 5, который открывали к счету 90.
    Как отразить выручку
    Поступление выручки от продаж
    Выручка - это сумма средств, которую вы получили или должны получить от покупателей (заказчиков) за проданные им товары (продукцию, выполненные работы, оказанные услуги).

    Сумма выручки отражается на субсчете 90-1, если она получена от обычных видов деятельности вашей организации, то есть от продажи продукции и товаров, выполнения работ или оказания услуг.

    Для учета прочих доходов используйте субсчет 91-1 "Прочие доходы" счета 91 "Прочие доходы и расходы".

    Как правило, обычные виды деятельности организации указаны в ее уставе (в разделе "Виды деятельности").

    Однако часто в этом разделе устава бывает записано, что организация может осуществлять "любую деятельность, не запрещенную законодательством".

    В таком случае доходы считаются полученными от обычных видов деятельности, если ваша организация получает те или иные доходы регулярно и их сумма превышает 5% от общей суммы выручки за отчетный период.

    При отражении в учете выручки от обычных видов деятельности вы должны сделать запись по кредиту субсчета 90-1:

    Дебет 62 Кредит 90-1

    - признана сумма выручки от продажи товаров (продукции, выполнения работ, оказания услуг).

    Отразить выручку в учете вы должны сразу после того, как право собственности на продаваемые вашей организацией товары (продукцию) перешло к покупателю (работа принята заказчиком, услуга оказана).

    Как правило, это происходит в момент отгрузки товаров (продукции) или в момент передачи заказчику результатов выполненных работ (оказанных услуг).
    Списание себестоимости проданных товаров (продукции)
    Одновременно с отражением выручки вам следует списать себестоимость проданных товаров (продукции, выполненных работ, оказанных услуг) в дебет субсчета 90-2:

    Дебет 90-2 Кредит 41 (43, 45, 20, ...)

    - списана себестоимость проданных товаров (продукции, выполненных работ, оказанных услуг).

    По дебету субсчета 90-2 вы должны указать себестоимость только тех товаров (продукции, работ, услуг), доход от продажи которых учтен по кредиту субсчета 90-1.
    Как отразить выручку по договору с особым переходом права собственности
    В договоре купли-продажи вы можете предусмотреть, что право собственности переходит к покупателю не в момент отгрузки товара, а позже (например, после того, как товар будет оплачен).

    Договор, в котором содержится такое условие, называют еще "договором с особым переходом права собственности".

    В этом случае вы должны отразить выручку только после получения денег от покупателя.

    Товары, которые вы передали покупателю по такому договору, до момента их оплаты учитываются на счете 45 "Товары отгруженные".

    В учете вы должны сделать проводку:

    Дебет 45 Кредит 41 (43)

    - отгружены товары (готовая продукция) по договору с особым переходом права собственности.
    Пример

    ЗАО "Актив" отгрузило покупателю товар. Согласно договору покупатель приобретает право собственности на товар после его оплаты. Цена товара - 120 000 руб., себестоимость - 60 000 руб.

    Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:

    Дебет 45 Кредит 41

    - 60 000 руб. - отгружен товар покупателю;

    Дебет 51 Кредит 62

    - 120 000 руб. - получены деньги от покупателя в оплату товара;

    Дебет 62 Кредит 90-1

    - 120 000 руб. - отражена выручка от продажи;

    Дебет 90-2 Кредит 45

    - 60 000 руб. - списана себестоимость отгруженных товаров.
    Как отразить выручку по товарообменному (бартерному) договору
    Существуют особенности отражения выручки по товарообменным (бартерным) сделкам.

    Дело в том, что если иное не предусмотрено договором, то право собственности на товар, который вы передаете по бартерному договору, переходит к покупателю только после того, как вы получите от него имущество, которое он должен передать взамен.

    До этого момента товар, который вы передали покупателю по бартерному договору, учитывается на счете 45 "Товары отгруженные".

    Сумма выручки по бартерному договору рассчитывается исходя из рыночной стоимости того имущества, которое вы получили взамен.
    Пример

    ЗАО "Актив" и ООО "Пассив" заключили договор мены.

    ЗАО "Актив" передает по договору партию товара. Себестоимость товаров - 10 000 руб. В обычных условиях ЗАО "Актив" реализует такую же партию товара за 18 000 руб.

    В обмен на товары "Актив" получает от ООО "Пассив" партию материалов. В обычных условиях "Актив" покупает такую же партию материалов за 18 000 руб.

    Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:

    Дебет 45 Кредит 41

    - 10 000 руб. - списана себестоимость товаров, отгруженных по товарообменному договору;

    Дебет 10 Кредит 60

    - 18 000 руб. - оприходованы материалы, полученные по товарообменному договору;

    Дебет 62 Кредит 90-1

    - 18 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров;

    Дебет 90-2 Кредит 45

    - 10 000 руб. - учтена в себестоимости продаж себестоимость товаров, ранее отгруженных по товарообменному договору;

    Дебет 60 Кредит 62

    - 18 000 руб. - проведен зачет задолженностей.

    Если цена товаров, установленная по товарообменному договору, отклоняется от рыночной более чем на 20%, то налоги по договору необходимо исчислять исходя из рыночной цены товаров (п. 2 ст. 154 НК РФ).
    Как отразить выручку, если цена установлена в условных денежных единицах
    Цена товара в договоре может быть установлена в любой иностранной валюте. Однако на территории России расчеты проводят только в рублях. Поэтому цена, установленная в иностранной валюте или условных единицах, должна пересчитываться в рубли.

    Так, договор купли-продажи может предусматривать условие, что товар оплачивается в рублях по курсу иностранной валюты на день перечисления денег покупателем.

    В такой ситуации вы должны:

    а) отразить выручку в день перехода права собственности на товары к покупателю (по курсу иностранной валюты, действующему в этот день);

    б) скорректировать (увеличить или уменьшить) задолженность покупателя исходя из суммы денежных средств, фактически поступивших от него.

    Обратите внимание: и в бухгалтерском, и в налоговом учетах курсовые разницы возникают, только если оплата за товары, работы, услуги поступает после их оказания. Если вы расплачиваетесь авансом, то курсовые разницы не возникают (п. 9, п. 10 ПБУ 3/2006, п. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

    Если курс иностранной валюты на дату оплаты товара будет больше, чем на дату его отгрузки, то возникает положительная курсовая разница. На эту сумму вы должны сделать запись:

    Дебет 62 Кредит 91-1

    - увеличена задолженность на сумму положительной курсовой разницы.
    Пример

    ЗАО "Актив" отгрузило партию товаров, цена которой согласно договору составила 11 800 долл. США (в том числе НДС - 1800 долл. США). Оплатить товар покупатель должен в рублях по курсу Банка России, действующему на день оплаты. Курс доллара составил:

    - на дату отгрузки - 30 руб./USD;

    - на дату оплаты - 32 руб./USD.

    Бухгалтер "Актива" сделает проводки:

    Дебет 62 Кредит 90-1

    - 354 000 руб. (11 800 USD х 30 руб./USD) - отражена выручка от продажи товара;

    Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

    - 54 000 руб. (1800 USD х 30 руб./USD) - начислен НДС.

    После получения денег от покупателя бухгалтер "Актива" запишет:

    Дебет 51 Кредит 62

    - 377 600 руб. (11 800 USD х 32 руб./USD) - поступили деньги от покупателя в оплату товара;

    Дебет 62 Кредит 91-1

    - 23 600 руб. (377 600 руб. - 354 000 руб.) - отражена положительная курсовая разница.

    Обратите внимание: ни отрицательные, ни положительные разницы не влияют на вычеты по НДС. Теперь их, вместе с приходящимся на них НДС, учитывают в составе внереализационных доходов или расходов (п. 1 ст. 172 НК РФ).

    Если курс иностранной валюты на дату оплаты товара будет меньше, чем на дату его отгрузки, то возникает отрицательная курсовая разница. На эту сумму вам необходимо уменьшить долг покупателя. В учете вы должны сделать проводку:

    Дебет 91-2 Кредит 62

    - уменьшена задолженность покупателя на сумму отрицательной курсовой разницы.
    Пример

    ЗАО "Актив" отгрузило партию товаров, цена которой согласно договору составила 11 800 долл. США (в том числе НДС - 1800 долл. США). Оплатить товар покупатель должен в рублях по курсу Банка России, действующему на день оплаты. Курс доллара составил:

    - на дату отгрузки - 30 руб./USD;

    - на дату оплаты - 28 руб./USD.

    После отгрузки товаров бухгалтер "Актива" сделает проводки:

    Дебет 62 Кредит 90-1

    - 354 000 руб. (11 800 USD х 30 руб./USD) - отражена выручка от продажи товара (по курсу на день передачи товара покупателю);

    Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

    - 54 000 руб.(1800 USD х 30 руб./USD) - начислен НДС.

    После получения денег от покупателя и внесения исправлений в ранее выставленный счет-фактуру бухгалтер "Актива" запишет:

    Дебет 51 Кредит 62

    - 330 400 руб. (11 800 USD х 28 руб./USD) - поступили деньги от покупателя в оплату товара;

    Дебет 91-2 Кредит 62

    - 23 600 руб. (354 000 руб. - 330 400 руб.) - отражена отрицательная курсовая разница.
    Как отразить выручку, если покупателю предоставлена отсрочка (рассрочка) по оплате товаров
    В договоре купли-продажи ваша организация может предусмотреть, что покупателю предоставляется коммерческий кредит.

    Обычно при таких условиях договора покупатель должен оплатить как стоимость самого товара, так и проценты за отсрочку его оплаты. Сумма процентов, которую получит ваша компания, увеличивает выручку от продаж. В данной ситуации вы должны:

    а) отразить выручку в день перехода права собственности на товары к покупателю;

    б) увеличить выручку на сумму процентов, которые покупатель заплатит за отсрочку платежа.

    В учете вы должны сделать проводки:

    Дебет 62 Кредит 90-1

    - отражена выручка от продажи товаров;

    Дебет 62 Кредит 90-1

    - увеличена выручка на сумму процентов за отсрочку платежа.
    Пример

    ЗАО "Актив" продает товар, цена которого составляет 12 000 руб. По условиям договора покупатель должен оплатить товар через 60 дней после его получения. При этом покупатель должен уплатить 0,1% от стоимости товара за каждый день отсрочки. Сумма процентов за отсрочку по оплате товара составит:

    - 12 000 руб. х 0,1% х 60 дней = 720 руб.

    Бухгалтер "Актива" должен отразить выручку от продажи при помощи проводок:

    Дебет 62 Кредит 90-1

    - 12 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров;

    Дебет 62 Кредит 90-1

    - 720 руб. - доначислена выручка от продажи на сумму процентов;

    Дебет 51 Кредит 62

    - 12 720 руб. (12 000 + 720) - поступили деньги от покупателя.

    В аналогичном порядке доначисляют выручку, если покупатель товаров выдал вам в их оплату собственный вексель. Только в этом случае выручку увеличивают на сумму процентов, которые вы должны получить по векселю.
    Как начислить налоги с выручки
    Сразу после того, как вы отразили в учете выручку и списали себестоимость проданных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), необходимо сделать проводки по начислению налогов, являющихся составной частью цены (налог на добавленную стоимость, акцизы).
    Налог на добавленную стоимость (НДС)
    После того как право собственности на отгруженные товары перешло к покупателю (после того как работы выполнены, услуги оказаны), при начислении НДС сделайте запись в дебет субсчета 90-3:

    Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

    - начислен НДС к уплате в бюджет.

    В договоре купли-продажи вы можете предусмотреть условие, что право собственности на товары переходит к покупателю не в момент их отгрузки, а позже.

    Такой договор называют договором с особым порядком перехода права собственности.

    Товары, которые вы передали покупателю по договору с особым порядком перехода права собственности, учитывайте на счете 45 до того момента, когда право собственности на них перейдет к покупателю.

    При отгрузке покупателю товаров (готовой продукции) по договору с особым порядком перехода права собственности сделайте проводку:

    Дебет 45 Кредит 41 (43)

    - отгружены товары (готовая продукция) по договору с особым порядком перехода права собственности.

    НДС необходимо начислить в день отгрузки продукции независимо от того, перешло право собственности на нее к покупателю или нет:

    Дебет 76 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

    - начислен НДС к уплате в бюджет.

    После получения от покупателя средств в оплату товаров отразите выручку от продажи:

    Дебет 62 Кредит 90-1

    - отражена выручка от продажи товаров (готовой продукции),

    спишите фактическую себестоимость товаров (готовой продукции):

    Дебет 90-2 Кредит 45

    - списана себестоимость проданных товаров (готовой продукции)

    и сделайте проводки:

    Дебет 76 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

    - сторнирован НДС, начисленный к уплате в бюджет при отгрузке товаров;

    Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

    - начислен НДС с выручки от продажи.
    Пример

    ЗАО "Актив" отгрузило ООО "Сатурн" партию товаров.

    Согласно договору, покупатель приобретает право собственности на товары только после их оплаты. Цена товаров - 236 000 руб. (в том числе НДС - 36 000 руб.), себестоимость - 120 000 руб.

    Бухгалтер "Актива" должен сделать следующие проводки:

    в момент отгрузки товаров

    Дебет 45 Кредит 41

    - 120 000 руб. - отгружены товары покупателю;

    Дебет 76 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

    - 36 000 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет;

    в момент оплаты товаров

    Дебет 51 Кредит 62

    - 236 000 руб. - получены деньги от покупателя в оплату товаров;

    Дебет 62 Кредит 90-1

    - 236 000 руб. - отражена выручка от продажи;

    Дебет 90-2 Кредит 45

    - 120 000 руб. - списана себестоимость отгруженных товаров;

    Дебет 76 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

    - 36 000 руб. - сторнирован НДС, начисленный к уплате в бюджет при отгрузке товаров;

    Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

    - 36 000 руб. - начислен НДС.
    Акцизы
    Для учета сумм акцизов, которые вы должны получить от покупателей в составе выручки, к счету 90 откройте субсчет 90-4 "Акцизы".

    При реализации подакцизных товаров начислите акциз проводкой:

    Дебет 90-4 Кредит 68 субсчет "Расчеты по акцизам"

    - начислен акциз к уплате в бюджет.

    Акциз к уплате в бюджет вы должны начислить в день передачи товара покупателю.

    При передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, собственнику сырья акциз начисляют в день составления акта приема-передачи (п. 2 ст. 195 НК РФ).

    Фирмы, имеющие свидетельства на переработку прямогонного бензина или на производство неспиртосодержащей продукции, начисляют акциз в день ее получения.

    Если вы производите подакцизные товары из подакцизного сырья, то отразите налог проводкой:

    Дебет 19 субсчет "Акцизы по оплаченным ТМЦ" Кредит 60 (76)

    - учтен акциз, уплаченный поставщикам;

    Дебет 68 субсчет "Расчеты по акцизам" Кредит 19 субсчет "Акцизы по оплаченным ТМЦ"

    - принят к вычету входной акциз.
    Как определить финансовый результат от продаж по итогам месяца
    По окончании каждого месяца вы должны определить финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж.

    Это делается так:


    Финансовый результат


    =

    Сумма выручки от продаж (кредитовый оборот за отчетный месяц по субсчету 90-1)


    -

    Себестоимость продаж (суммарный дебетовый оборот за отчетный месяц по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4)


    Получение прибыли от продаж
    Если разница между выручкой (без налогов) и себестоимостью продаж положительная - ваша организация в отчетном месяце получила прибыль.

    Эту сумму вы должны отразить заключительными оборотами месяца по дебету субсчета 90-9 и кредиту счета 99 "Прибыли и убытки":

    Дебет 90-9 Кредит 99

    - отражена прибыль от продаж.
    Получение убытка от продаж
    Если разница между выручкой (без налогов) и себестоимостью продаж отрицательная, ваша организация в отчетном месяце получила убыток.

    Эту сумму вы должны отразить заключительными оборотами месяца по кредиту субсчета 90-9 и дебету счета 99 "Прибыли и убытки":

    Дебет 99 Кредит 90-9

    - отражен убыток от продаж.

    Счет 90 на конец каждого месяца иметь сальдо не должен. Однако все субсчета счета 90 в течение года сальдо иметь могут, и их величина будет расти, начиная с января отчетного года.

    При этом субсчет 90-1 в течение года может иметь только кредитовое сальдо, а субсчета 90-2, 90-3 и 90-4 - только дебетовое сальдо. Субсчет 90-9 может иметь как дебетовое сальдо (прибыль), так и кредитовое (убыток).
    Пример

    ЗАО "Актив" в январе продало товаров на общую сумму 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Себестоимость проданных товаров составила 70 000 руб.

    Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:

    Дебет 62 Кредит 90-1

    - 118 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров;

    Дебет 90-2 Кредит 41

    - 70 000 руб. - списана себестоимость проданных товаров;

    Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

    - 18 000 руб. - начислен НДС;

    Дебет 51 Кредит 62

    - 118 000 руб. - поступили деньги от покупателей в оплату товаров.

    Заключительной записью января будет проводка:

    Дебет 90-9 Кредит 99

    - 30 000 руб. (118 000 - 70 000 - 18 000) - отражена прибыль отчетного месяца.

    Таким образом, по состоянию на 1 февраля у ЗАО "Актив" будут следующие остатки по субсчетам счета 90 "Продажи":

    - кредитовое сальдо по субсчету 90-1 - 118 000 руб.;

    - дебетовое сальдо по субсчету 90-2 - 70 000 руб.;

    - дебетовое сальдо по субсчету 90-3 - 18 000 руб.;

    - дебетовое сальдо по субсчету 90-9 - 30 000 руб.

    Сальдо по счету 90 "Продажи" по состоянию на 1 февраля равно нулю.
    Как закрыть субсчета к счету 90 по итогам года
    31 декабря (после того как вы определили финансовый результат за декабрь) все субсчета, открытые к счету 90, вы должны закрыть. Делается это так:

    а) кредитовое сальдо субсчета 90-1 закрывается проводкой:

    Дебет 90-1 Кредит 90-9

    - закрыт субсчет 90-1 по окончании года;

    б) дебетовые сальдо субсчетов 90-2, 90-3 и 90-4 закрывают проводками:

    Дебет 90-9 Кредит 90-2 (90-3, 90-4)

    - закрыты субсчета 90-2, 90-3 и 90-4 по окончании года.

    В результате сделанных проводок дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам счета 90 будут равны.

    Таким образом, по состоянию на 1 января следующего года сальдо как по счету 90 в целом, так и по всем открытым к нему субсчетам будет равно нулю.
    Пример

    Воспользуемся данными предыдущего примера и предположим, что у ЗАО "Актив" после января и до конца года продаж не было.

    31 декабря бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:

    Дебет 90-1 Кредит 90-9

    - 118 000 руб. - закрыт субсчет 90-1;

    Дебет 90-9 Кредит 90-2

    - 70 000 руб. - закрыт субсчет 90-2;

    Дебет 90-9 Кредит 90-3

    - 18 000 руб. - закрыт субсчет 90-3.

    Сальдо по счету 90 в целом и по всем открытым к нему субсчетам по состоянию на 1 января следующего года равно нулю.
    Типовые проводки
    По дебету счета


    Дебет

    Кредит

    Содержание хозяйственной операции

    90-2

    11

    Списана себестоимость проданных животных (если продажа животных является обычным видом деятельности организации)

    90-2

    20

    Списана себестоимость реализованных работ (услуг)

    90-2

    21

    Списана себестоимость проданных полуфабрикатов собственного производства

    90-2

    23

    Списана себестоимость проданной готовой продукции (работ, услуг) вспомогательного производства

    90-2

    26

    Списаны общехозяйственные расходы (если согласно учетной политике организации предусмотрено списание таких расходов в качестве условно-постоянных)

    90-2

    29

    Списана себестоимость реализованных работ (услуг) обслуживающего производства

    90-2

    40

    Списана себестоимость проданной готовой продукции (при учете продукции по нормативной (плановой) себестоимости)

    90-2

    41

    Списана себестоимость проданных товаров

    90

    42

    Сторнирована торговая наценка по проданным товарам (в организациях розничной торговли)

    90-2

    43

    Списана себестоимость проданной готовой продукции

    90-2

    44

    Списаны расходы на продажу продукции (товаров, работ, услуг)

    90-2

    45

    Списана себестоимость ранее отгруженной покупателям продукции (товаров)

    90-2

    58-1

    Списана себестоимость проданных акций (если продажа ценных бумаг является обычным видом деятельности организации)

    90-2

    58-2

    Списана себестоимость проданных долговых ценных бумаг (если продажа ценных бумаг является обычным видом деятельности организации)

    90-3

    68

    Начислен НДС по проданной продукции (товарам, работам, услугам)

    90-4

    68

    Начислены акцизы по проданной продукции (товарам)

    90-5

    68

    Начислены экспортные пошлины

    90-2

    79-2

    Списаны расходы филиала, выделенного на отдельный баланс, связанные с продажей продукции (товаров) (в учете головного отделения организации)

    90-2

    79-2

    Списаны расходы головного отделения организации, связанные с продажей продукции (товаров) (в учете филиала)

    90-9

    99

    Отражена прибыль от обычных видов деятельности организации (заключительными оборотами отчетного месяца)


    По кредиту счета


    Дебет

    Кредит

    Содержание хозяйственной операции

    46

    90-1

    Отражена выручка от реализации выполненного этапа работ, принятого заказчиком

    50

    90-1

    Поступили наличные денежные средства за проданную продукцию (товары, работы, услуги)

    51

    90-1

    Поступили денежные средства за проданную продукцию (товары, работы, услуги) на расчетный счет организации

    52

    90-1

    Поступили средства в иностранной валюте за проданную продукцию (товары, работы, услуги)

    57

    90-1

    Поступили денежные средства за проданную продукцию (товары, работы, услуги) в кассу кредитной организации

    62

    90-1

    Отражена выручка от продажи продукции (товаров, работ, услуг)

    76-3

    90-1

    Сумма дивидендов и доходов по ценным бумагам (финансовым вложениям) отражена в составе выручки от продажи (если получение таких доходов является обычным видом деятельности организации)

    79-3

    90-1

    Доходы от предоставления имущества в доверительное управление учтены в составе выручки от продаж, если получение таких доходов является обычным видом деятельности организации (в учете учредителя управления)

    98-1

    90-1

    Доходы будущих периодов отражены в составе полученной выручки при наступлении периода, к которому они относятся

    99

    90-9

    Отражен убыток от обычных видов деятельности организации (заключительными оборотами отчетного месяца)


    написать администратору сайта