мдк 01. тема13. Учет экспортноимпортных операций
 Скачать 25.08 Kb.
|
|
КРАЕВОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ПРОФЕССИОНАЛЬНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ «АЛТАЙСКИЙ ПРОМЫШЛЕННО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ КОЛЛЕДЖ» САМОСТОЯТЕЛЬНАЯ РАБОТА На тему «Учет экспортно-импортных операций» Студентка Р. В Фокина Группа 11Б181 Специальность Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям) Руководитель И. Б. Паралева БАРНАУЛ 2019 Содержание 1 Учет импортных операций 2 Учет экспортных операций 3 Учет расчетов по НДС по экспортно-импортным операциям Список использованных источников 1 Учет импортных операций Импорт представляет собой ввоз товарно-материальных ценностей на таможенную территорию Российской Федерации и (или) Таможенного союза стран — членов ЕАЭС, без обязательства об обратном вывозе. Вопросы документального оформления и учета приобретения импортных товарно-материальных ценностей (работ, услуг) являются одними из наиболее сложных вопросов, возникающих у участников внешнеэкономической деятельности при ее осуществлении. Таможенная стоимость импортных товаров служит базой для осуществления расчетов с бюджетом по таможенным платежам и сборам, на момент пересечения товарами таможенной границы Российской Федерации. Как правило, в состав таможенной стоимости товаров включаются их контрактная стоимость, расходы по транспортировке, экспедированию и страхованию товара до момента пересечения таможенной границы Российской Федерации независимо от того, кто их фактически произвел. Согласно Федеральному закону от 21 мая 1993 г. № 5003-1 «О таможенном тарифе» таможенная стоимость импортируемых товаров определяется с использованием следующих методов оценки: • по цене сделки с ввозимыми товарами; • по цене сделки с идентичными товарами; • по цене сделки с однородными товарами; • методом вычитания стоимости; • методом сложения стоимости; • резервным методом. Основным методом оценки является метод цены сделки с ввозимыми товарами, использование которого устанавливает, что под ценой сделки понимается фактически уплаченная или подлежащая уплате цена за ввозимые товары согласно контракту. В 3 цену сделки с ввозимыми товарами включаются также некоторые другие расходы, если они не были ранее учтены, в частности расходы: • по доставке ввозимых товаров до места таможенного оформления (в том числе расходы по погрузке, выгрузке, перегрузке и складированию товаров; страхование; выплату комиссионных/иных вознаграждений посредникам и стоимость контейнеров); • на упаковку товаров, включая упаковочные материалы и работы по их упаковке; • в части стоимости товаров (работ, услуг), которые были прямо или косвенно предоставлены импортерам бесплатно или по сниженным ценам для использования при производстве (продаже, отчуждении) на экспорт оцениваемых товаров, включая стоимость сырья, материалов, комплектующих изделий, инструментов, пробного оборудования, инженерной проработки, дизайна эскизов, чертежей и т.п.; • на лицензирование и (или) оплату иных платежей за использование объектов интеллектуальной собственности, которые импортер должен осуществить в качестве условия продажи (отчуждения) оцениваемых товаров; • в виде части доходов импортера от любой последующей продажи (отчуждения) или использования товаров, которые подлежат возврату экспортеру. Отдельные категории товаров, ввозимых на территорию страны, подлежат обложению НДС и акцизами, уплачиваемыми одновременно с внесением других таможенных платежей, т.е. до или в момент принятия грузовой таможенной декларации (далее — ГТД) к оформлению. При этом ставки акцизов могут рассчитываться: • в рублях и копейках за единицу измерения товаров; • в процентах. Исчисление суммы НДС производится в валюте, в которой заявлена таможенная стоимость товара, и определяется по ввозимым товарам . С 4 огласно таможенному законодательству НДС относится к таможенным платежам и уплачивается не поставщикам импортных товаров, а таможенным органам при таможенном оформлении. Далее эти суммы учитываются в порядке, установленном для отечественных товарно-материальных ценностей. Условия приемки импортных товаров по количеству и качеству устанавливаются в договорах с иностранными поставщиками. Если эти условия в договоре не оговорены, то следует руководствоваться Инструкцией о порядке и сроках приемки импортных товаров по количеству и качеству, составления и направления рекламационных актов, утвержденных Госарбитражем СССР 15 октября 1990 г. В частности, если установлено несоответствие количества и (или) качества товара договору, рекламационный акт составляется с участием представителя иностранного поставщика (хотя при получении согласия поставщика возможно составление акта и в его отсутствие), а также экспертов Торгово-промышленной палаты. При отсутствии последних товар принимается с участием представителей других незаинтересованных организаций. При отражении в учете операций по поступлению импортных товарно-материальных ценностей особое значение имеет правильное определение стоимости их приобретения в соответствии с ПБУ 5/01, п. 13 которого предусматривает для торговых организаций оценку товаров по стоимости их приобретения. ПБУ 5/01 определяет также перечень расходов, включаемых в стоимость приобретаемых товаров, в который, кроме сумм, уплачиваемых поставщику, входят в частности: •суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением МПЗ; • таможенные пошлины, сборы и иные платежи; • невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением МПЗ; • вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации; • затраты на заготовку и доставку МПЗ до места их использования, включая расходы по страхованию и эксплуатационные расходы. 5 Так как расходы, включаемые в цену приобретения отдельной партии товаров, отражаются в учете не единовременно, то удобнее их сначала собрать на промежуточном счете 15 «Заготовление и приобретение импортных товаров», по дебету которого в таком случае отражаются все затраты, связанные с приобретением товаров, в корреспонденции с кредитом счетов: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на стоимость товаров, согласно счету-фактуре поставщика, 68 «Расчеты с бюджетом» или 51 «Расчетные счета» — на сумму акциза и (или) таможенных пошлин и др. Принятие товаров к учету отражается по дебету счета 41 «Товары» и кредиту счета 15 «Заготовление и приобретение импортных товаров». Аналитический учет к счету 15 ведется по партиям приобретенных товаров, а внутри их — по видам товарам и платежей. Принятие товаров по количеству и качеству возможно только после уплаты всех таможенных платежей и сборов, следовательно, таможенные платежи рассчитываются и уплачиваются не по фактически полученному товару, а по стоимости, указанной в сопроводительном документе поставщика. В результате если при приемке будет выявлена недостача товаров по вине поставщика, то в дебет счета 76-2 «Расчеты по претензиям» будет записана не только стоимость недостающих товаров по ценам поставщика, но и все уплаченные по ним таможенные платежи. При досылке поставщиком товаров взамен отсутствующих/ испорченных они, соответственно, не будут облагаться таможенными сборами и будут приняты к учету на основе следующей бухгалтерской записи: ДЕБЕТ 41 «Товары» КРЕДИТ 76-2 «Расчеты по претензиям». Аналитический учет к счету 76-2 ведется в разрезе поставщиков, внутри каждого поставщика — в разрезе видов товаров, а внутри них — в разрезе цен поставщика и видов таможенных платежей. Согласно п. 24 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, при импорте товаров, выраженных в иностранной 6 валюте, последняя пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату совершения операций. В ПБУ 3/2006 предусмотрено, что при отражении в учете импортных товаров пересчитывать иностранную валюту в рубли необходимо по курсу, действующему на день перехода права собственности на импортированные товары к импортеру. Импортер обязан обеспечить ввоз в Российскую Федерацию товара, эквивалентного по стоимости уплаченным за него денежным средствам в иностранной валюте, а в случае непоставки товара — обязан вернуть указанные средства. Операции по импорту товаров могут быть осуществлены на условиях последующей или предварительной оплаты. 2 Учет экспортных операций Экспорт товаров выступает в качестве таможенного режима, при котором товары вывозят за пределы территории Российской Федерации без обязательств их ввоза на эту территорию. Таможенная стоимость экспортируемых товаров рассчитывается в соответствии с Правилами определения таможенной стоимости товаров, вывозимых с таможенной территории Российской Федерации, утвержденными постановлением Правительства РФ № 500 от 13 августа 2006 г. Таможенная стоимость вывозимых товаров определяется теми же методами, что и стоимость ввозимых товаров (за исключением метода вычитания). Вместе с тем, как и по импортным операциям, основным методом определения таможенной стоимости экспортируемых товаров является метод по стоимости сделки с вывозимыми товарами, в которую включаются цена товара и дополнительные начисления, закрытый перечень которых указан в п. 17 Правил. П 7 ри получении всех необходимых для осуществления расчетов с покупателями документов экспортер выписывает счет и сдает его в банк или отсылает по почте покупателю вместе с другими товаросопроводительными документами, к которым, в частности, относятся: • транспортные документы (коносамент, железнодорожная накладная, автомобильная накладная, авианакладная, почтовая квитанция); • страховые и качественные документы (сертификат качества, страховой полис); • технические документы (паспорта, чертежи, инструкции по эксплуатации и др.); • другие документы, предусмотренные контрактом. Организации-экспортеры несут все расходы, связанные с продажей товаров: коммерческие расходы, связанные с подготовкой товаров к отгрузке, погрузочно-разгрузочными работами, перевозкой грузов внутри страны и за рубежом, оплатой экспортных пошлин, сборов, таможенным оформлением, страхованием товаров в пути, недостачей товаров при перевозке вследствие естественной убыли и др. Коммерческие расходы учитываются на счете 44 «Расходы на продажу». Впоследствии сумма расходов, относящаяся к реализованным товарам, списывается в дебет счета 90 «Продажи» с кредита счета 44. Особенностью учета экспортных операций является то, что в большинстве случаев право собственности на товары переходит от продавца к покупателю не сразу после их отгрузки, а позднее в установленные договором сроки. Это означает, что до момента перехода права собственности от продавца к покупателю такие товары учитываются на активном счете 45 «Товары отгруженные». Договор на поставку товаров на экспорт может предусматривать получение предварительной оплаты от покупателя. Как и при последующей оплате, с суммы полученных авансов поставщик должен заплатить НДС по ставке 18 или 10%, за исключением авансов по экспортируемым товарам, срок производства которых превышает 6 месяцев (железнодорожный транспорт, суда и т.п.). 3 Учет расчетов по НДС по экспортно-импортным операциям 8 Налогообложение экспортных операций НДС осуществляется по принципу «страны назначения», согласно которому продажа товаров на экспорт облагается по ставке ноль процентов в стране поставщика и подлежит обложению НДС в стране покупателя. Согласно ст. 165 НК РФ для подтверждения права применения нулевой ставки НДС и принятия к вычету сумм НДС, уплаченных поставщикам товаров, экспортер должен представить в налоговые органы документы, подтверждающие продажу товаров на экспорт в срок не позднее 180 дней, считая с даты оформления ГТД на вывоз товаров. Принятие к вычету суммы НДС, уплаченного поставщикам, оформляется записью: ДЕБЕТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» КРЕДИТ 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам». Если по истечении вышеуказанных 180 дней экспортер не представит в налоговые органы документы, подтверждающие экспорт, сумма НДС восстанавливается, и по данным товарам он должен уплатить в бюджет НДС, что оформляется бухгалтерскими записями: ДЕБЕТ 68, субсчет «НДС к возмещению» КРЕДИТ 68, субсчет «НДС к начислению» — на сумму начисленного и подлежащего перечислению в бюджет НДС; ДЕБЕТ 68 субсчет «НДС к начислению» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета» — на сумму НДС, перечисленного в бюджет по указанным операциям. После этого экспортер имеет право предъявить «входной» НДС к вычету. НК РФ разрешает представить документы, обосновывающие применение «нулевой» ставки и после истечения 180 дней. При этом ранее уплаченные суммы НДС должны быть возвращены организации из бюджета или зачтены (путем уменьшения текущих налоговых платежей). 9 Список использованных источников 1 [Электронный ресурс].- https://studme.org/237046/buhgalterskiy_uchet Актуально на 10.02.2019 г. 2 [Электронный ресурс].- http://businessuchet.ru/content/document Актуаль-но на 10.02.2019 г. |