Учет кредитов и займов
 Скачать 386.25 Kb.
|
|
2.2.2 Учет долгосрочных кредитов и займов Суммы полученных организацией долгосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" и дебету счетов 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета". Суммы долгосрочных коммерческих займов, полученные на оплату счетов поставщиков, отражаются по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Выполнение обязательств по договору займа (оплата счета поставщика) должно быть показано в бухгалтерском учете займополучателя по дебету счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и кредиту счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета». Получение долгосрочных займов в натуральной форме отражается по дебету счетов учета активов (07 «Оборудование к установке», 08 «Вложение во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 41 «Товары» и др.) к кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» Причитающиеся по полученным долгосрочным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции с дебетом счета 91, субсчет «Прочие расходы». Проценты по долгосрочным кредитам и займам, привлеченным для приобретения материальных ценностей или объектов внеоборотных активов, включаются в фактические затраты по приобретению этих активов до момента их оприходования. После момента оприходования проценты относятся к прочим расходам и начисляются по дебету 91 субсчета «Прочие расходы». На суммы погашенных долгосрочных кредитов и займов дебетуется счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. В случае непогашения денежными средствами кредита, полученного в обеспечение векселя, удержание банком векселя, находящегося в обеспечении кредита, отражается по дебету счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и кредиту счета 91, субсчет «Прочие доходы». Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно. В соответствии с установленной в организации-заемщике учетной политикой заемщик может осуществлять перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную или учитывать находящиеся в его распоряжении заемные средства, срок погашения которых по договору займа или кредита превышает 12 месяцев, до истечения указанного срока в составе долгосрочной задолженности. Перевод долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам в краткосрочную организацией-заемщиком производится в момент, когда по условиям договора займа и (или) кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней. Аналитический учет долгосрочных кредитов и займов ведут по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их. Таблица № 2 Бухгалтерские проводки по учету долгосрочных кредитов и займов
2.3 Порядок учета процентов по кредитам и займам Принцип платности кредита выражает необходимость не только прямого возврата кредитополучателем полученных от банка кредитных ресурсов, но и оплаты права на их использование, что в свою очередь стимулирует кредитополучателя к наиболее продуктивному использованию полученных кредитов. На практике этот принцип реализуется с помощью механизма банковского процента. Проценты за пользование кредитом подразделяются на обычные, уплачиваемые в пределах срока, на который выдан кредит, и повышенные, уплачиваемые предприятием за нарушение срока возврата кредита. Для предприятия большое значение имеет целевое назначение кредитов, так как от него зависит, куда будут списаны проценты по данным кредитам. Порядок бухгалтерского учета процентов определен в ПБУ 15/2008 и зависит от того, на какие цели организация заемщик использует полученные заемные средства. При выдачи кредитов (займов) организации (банки) применяют «Положение о порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками» разработанное Банком России и утвержденное 26.06.98. №39-П (далее Положение №39-П). Согласно п. 3.9. Положения № 39-П начисление процентов может осуществляться одним из четырех способов: по формуле простых процентов- проценты начисляются только на сумму основного долга; по формуле сложных процентов- проценты начисляются не только на сумму основного долга, но и на сумму начисленных, но не выплаченных процентов; с использованием фиксированной процентной ставки – процентная ставка установленная при заключении договора, не подлежит изменению. с использованием плавающей процентной ставки – абсолютное значение процентной ставки зависит от указанной в договоре базы. Например, процентная ставка может определятся, как действующая ставка рефинансирования Банка России на конец отчетного периода, увеличенная в 1,2 раза. Суммы процентов, причитающиеся к уплате в соответствии с условиями договора займа (кредита), отражаются в бухгалтерском учете по окончании каждого отчетного периода (месяц, квартал). «Если полученные заемные средства используются организацией для приобретения и (или)строительства инвестиционного актива, то проценты по ним должны включаться в стоимость этого актива и погашаться посредством начисления амортизации. Включение процентов по полученным займам (кредитам)в стоимость инвестиционного актива прекращается на более раннюю из двух дат: 1) С первого числа месяца, следующего за месяцем прекращения приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива( п. 12 ПБУ 15/2008); 2) С первого числа месяца, следующего за месяцем начала использования инвестиционного актива (если фактическая эксплуатация инвестиционного актива началась до завершения работ по его приобретению, сооружению и (или) изготовлению)(п. 13 ПБУ 15/2008) После этой даты проценты по полученным заемным средствам включаются в состав прочих расходов организации заемщика. При использовании заемных средств для приобретения (строительства, изготовления) инвестиционного актива необходимо учитывать следующие особенности: 1.Проценты по полученным займам (кредитам), связанные с приобретением инвестиционного актива, уменьшаются на величину дохода от временного использования заемных средств в качестве долгосрочных и (или) краткосрочных финансовых вложений ( п. 10 ПБУ 15/2008). Что это значит? Например, организация берет заем (кредит) на оплату каких либо расходов связанных с приобретением (сооружением) инвестиционного актива. По каким либо причинам срок оплаты сдвигается, и у организации заемные средства «зависают» на счете и временно не используются. Для того, чтобы снизить свои расходы на обслуживание этого займа (кредита), организация передает эти средства в заем стороннему лицу и получает за это проценты. На сумму полученных процентов и необходимо уменьшить затраты, связанные с приобретением инвестиционного актива. 2. При приостановке работ, связанных со строительством (приобретением, изготовлением) инвестиционного актива, на срок более трех месяцев включение процентов по займам в первоначальную стоимость приостанавливается. Проценты, приходящиеся на период прекращения работ, подлежат отнесению на прочие расходы организации (п.11 ПБУ 15/2008). 3. В случае, если для приобретения инвестиционного актива израсходованы заемные средства, полученные на цели не связанные с его приобретением, то проценты за использование указанных заемных средств включаются в стоимость инвестиционного актива пропорционально доле указанных средств в общей сумме займов (кредитов), полученных на цели, не связанные с приобретением такого актива. Порядок расчета такой пропорции с цифровым примером приведен в п. 14 ПБУ 15/2008. Если полученные заемные средства используются на иные цели, не связанные с приобретением инвестиционного актива, то проценты по займам(кредитам) включаются в состав прочих расходов организации (п.7 ПБУ 15/2008). Это правило применяется к любым заемным средствам независимо от того, на какие цели они используются (уплату налогов, выплату заработной платы, приобретение материалов, товаров, основных средств). Если речь не идет об инвестиционном активе, проценты относятся в состав прочих расходов. Малым предприятиям (субъектам малого бизнеса) предоставлено право проценты по любым займам и кредитам, в том числе и используемых на приобретение (создание) инвестиционного актива, признавать прочими расходами. Эта норма введена в п. 7. ПБУ 15/2008 Приказом Минфина России от 08.11 2010 № 144н начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2010 год. Соответственно, организация, являющаяся субъектом малого предпринимательства, теперь имеет право выбирать вариант из двух возможных: 1) относить суммы процентов на увеличение стоимости инвестиционного актива; 2) признавать проценты в составе прочих расходов. Выбранный вариант необходимо закрепить в приказе об учетной политике для целей бухгалтерского учета. Надо заметить, что выбор второго варианта позволяет, во-первых, сблизить бухгалтерский и налоговый учеты (налог на прибыль), во-вторых, на совершенно законных основаниях снизить первоначальную стоимость инвестиционного актива, тем самым уменьшив налоговую базу по налогу на имущество (если, конечно, создаваемый инвестиционный актив является основным средством, облагаемым налогом на имущество).»4 Примеры проводок начисления процентов показаны выше, в таблицах № 1, № 2. При учете кредитов, полученных в СКВ, существуют некоторые нюансы. Ежемесячно проводится переоценка задолженности по текущему курсу валюты. Результаты оформляются следующими бухгалтерскими проводками (на сумму курсовой разницы): 1. Обменный курс повысился: Дт 91 «Прочие доходы и расходы» Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» 2. Обменный курс понизился: Дт 66«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» Кт 91 «Прочие доходы и расходы» При погашении задолженности в свободно конвертируемой валюте также необходимо учитывать изменение курса валюты. 1. На сумму задолженности по текущему курсу: Дт 66«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» Кт 52 «Валютные счета» 2. На сумму курсовой разницы при повышении курса: Дт 91 «Прочие доходы и расходы» Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» 3. На сумму курсовой разницы при понижении курса: Дт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» Кт 91 «Прочие доходы и расходы» Проценты начисляются так же, как и по кредитам в национальной валюте. Перечисление начисленных процентов осуществляется с валютного счета предприятия. долгосрочный кредит процент синтетический 3. Учет кредитов и займов на примере ЗАО ШФ «Веростайл» Швейная Фабрика ЗАО «Веростайл» 01 февраля 2013г. получило в банке кредит на приобретение партии тканей для пошива демисезонных пальто в размере 1 180 000 руб. По условиям кредитного договора эта задолженность должна быть погашена в апреле 2013 г. За пользование кредитом ШФ ЗАО «Веростайл» ежемесячно (в последний день февраля марта и апреля) начисляет и уплачивает проценты - 259 600 руб. за каждый месяц. Следовательно, ШФ ЗАО «Веростайл» получило в банке краткосрочный кредит. Ведение бухгалтерского учета краткосрочных кредитов и займов отражено в приказе об ученой политике предприятия на 2013год. Получив кредит, ШФ ЗАО «Веростайл» сразу пустило его на предоплату материалов. Материалы на 1 180 000 руб. (в том числе НДС – 180 000 руб.) были получены от продавца и приняты к бухгалтерскому учету 11 марта 2013 г. Учет данного кредита бухгалтер отразил следующими проводками: 01 февраля 2013 года: ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета» КРЕДИТ 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам» 1 180 000руб. – получен кредит на приобретение материалов. ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчёты по выданным авансам» КРЕДИТ 51»Расчетные счета» 1 180 000руб. – произведена предварительная оплата материалов. 28 февраля 2013 года: ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчёты по выданным авансам» КРЕДИТ 66 Расчеты по краткосрочным кредитам» 259 600 руб. – начислены проценты за пользование кредитом; ДЕБЕТ 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам» КРЕДИТ 51 Расчетные счета» 259 600 руб. – уплачены проценты за пользование кредитом; 11 марта 2013 года: ДЕБЕТ 10 «Материалы» КРЕДИТ 60 субсчет «Расчёты по приобретённым материалам» 1 000 000руб. (1 180 000 – 180 000) – отражена стоимость материалов, указанная в договоре; ДЕБЕТ 19 «Налог на добавленную стоимость» КРЕДИТ 60 субсчет «Расчёты по приобретённым материалам» | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||