Конспект по бухгалтерскому учету. Учет-нематериальных-активов. Учет нематериальных активов
 Скачать 13.11 Kb.
|
|
Учет нематериальных активов. Пример: организация приобрела объект НМА за 120 000 руб. (в т.ч. НДС). Установка объекта НМА 7 000 руб. Срок полезного использования 4 года. Определить ПС НМА и начислить амортизацию линейным методом. Дт 08 Кт 60 = 100 000 – стоимость нематериальных активов без учета НДС 120 000 * 20 /120 = 20 000 (Сумма НДС) 120 000 – 20 000 = 100 000 Дт х Кт 60 = 120 000 руб. Итого к оплате. Дт 19 Кт 60 = 20 000 руб. (сумма НДС) Дт 08 Кт 60 = 7 000 руб (без учета НДС) Дт 19 Кт 60 = 1 400 руб (сумма НДС) 7 000 * 20 / 100 = 1400 руб 7 000 + 1 400 = 8 400 (Итого к установке) Дт 60 Кт 51 = 128 400 руб 120 000 + 8 400 = 128 400 руб Дт 68 Кт 19 = 21 400 руб 20 000 + 1 400 = 21 400 руб ПС НМА = складываем все суммы по Дт 08 счета = 100 000 + 7 000 = 107 000 руб. Дт 04 Кт 08 = 107 000 руб. ПС НМА Амортизацию линейным методом. При линейном способе амортизация рассчитывается путем деления ПС на срок полезного использования в месяцах. 3 * 12 = 36 месяцев 107 000 / 36 = 2 972,22 руб Дт 20 Кт 05 = 2 972,22 руб – начислена амортизация Пример: фирма А приобрела на аукционе фирму Б за 2 600 000 руб. Упрощенный баланс фирмы Б: ОС 1 мл Производственные запасы 600 000 руб Денежные средства 400 000 руб Уставный капитал 1 100 000 руб Расчеты с кредиторами 900 000 руб Итого баланс = 2 млн. Деловая репутация приобретенной фирмы = 2 600 000 руб – (1 000 000 + 600 000 + 400 000 – 900 000) = 1 500 000 руб Полученная положительная деловая репутация отражается: Дт 04 Кт 76 = 1 500 000 руб. Приобретенная положительная деловая репутация амортизируется линейным способом в течение 20 лет, но не более срока деятельности организации. То есть в течение 20 лет (240 месяцев) деловая репутация амортизируется путем равномерного уменьшения ее первоначальной стоимости. 1 500 000 / 240 = 6 250 руб Дт 26 Кт 04 = 6 250 руб (начислено амортизации путем уменьшения ПС НМА) Погашение стоимости отдельных видов НМА может не производится, это активы стоимость которых со временем не уменьшается, либо активы использование которых приносят постоянную неуменьшающуюся прибыль. К налоговому учету не принимаются объекты НМА: Приобретенный за счет средств бюджетных ассигнований Приобретенные за счет средств целевого финансирование, в т.ч. иностранных инвесторов Срок полезного использования НМА в налоговом учете равен периоду на который выдан потент или другой документ, определяющий срок использования объектов интеллектуальной стоимости. По НМА, по которым невозможно определить срок полезного использования, новые амортизации устанавливаются в расчете на срок равный 10 годам, но не более срока деятельности налогоплательщика. Суммы амортизации НМА начисленные в бух учете и налоговом учете может совпадать, если амортизация начисляется линейным методом и если актив имеет одинаковую ПС и срок полезного использования. Если амортизация начисленная в бух учете не совпадает с суммой начисленной для налогового учета , то амортизацию придется вычислять дважды. Пример: организация списывает объект НМА ввиду морального и износа ПС НМА 150 000 руб, сумма начисленной амортизации 145 000 руб. Определить финансовый результат от списания объекта. Дт 04/2 Кт 04/1 = 150 000 руб (списано ПС НМА) Дт 05 Кт 04/2 = 145 000 руб (начислено амортизации) Дт 91/2 Кт 04/2 = 5 000 руб (списана остаточная стоимость) ФР = итого Кт – итого Дт = 0 – 5 000 = - 5 000 руб (убыток) Дт 99 Кт 91 убыток от выбытия объекта НМА Пример: организация продает объект НМА за 100 000 (в т.ч. НДС), ПС НМА 150 000 руб, сумма начисленной амортизации 80 000 руб. Определить ФР от продажи объекта НМА. Дт 04/2 Кт 04/1 = 150 000 руб (списано ПС НМА) Дт 05 Кт 04/2 = 80 000 руб (списана сумма амортизации) Дт 91/2 Кт 04/2 = 70 000 руб (списана остаточная стоимость) Дт 62 Кт 91 = 100 000 руб (выручка от продажи НМА) Дт 91 Кт 68 = 100 000 * 20 / 120 = 16 667 руб (НДС) ФР от продажи НМА = итого Кт 91 – итого Дт 91 = 100 000 – 16 667 – 70 000 = 13 333 (прибыль) Дт 91 Кт 99 = 13 333 руб (прибыль от продажи объекта НМА) НАПИСАТЬ КОНСПЕКТ. Учет финансовых вложений. Для учета финансовых вложений в бух учете используется счет 58 (счет активный). По Дт отражается приобретение или поступление финансовых вложений, а по Кт их выбытие. Учет финансовых вложений ведется в соответствии с ПБУ 19/02. К финансовым вложениям относится: Инвестиции организации в УК и ценные бумаги других организаций Затраты на приобретение государственных и муниципальных ценных бумаг Суммы предоставленных займов другим организациям Депозитные вклады в кредитных организациях Дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования К финансовым вложениям не относятся: Собственные акции, выкупленные АО у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования Векселя, выданные продавцом при расчетах за проданные товары, работы, услуги Драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности Вложения организации в недвижимое имущество, имеющие материально вещественную форму, представляемые организацией за плату во временное пользование с целью получения дохода Финансовые вложения принимаются к бух учету по первоначальной стоимости, которая формируется из стоимости финансовых вложений и затрат организации на их приобретение за исключением НДС. В бух учете результаты котировки (переоценки) отражаются: Дт 58 Кт 91 – увеличение рыночной цены; Дт 91 Кт 58 – снижение рыночной цены. Пример: Организация приобрела на бирже акции на 100 000 руб: Дт 76 Кт 51 = 100 000 руб (оплачены акции) Дт 58 Кт 76 = 100 000 руб (приняты к учету акции) В следующем месяце стоимость акции выросла и на конец месяца составила 115 000 руб: Дт 58 Кт 91 = 15 000 руб (увеличение рыночной цены) Предположим, что в следующем месяце стоимость акции снизилась и составила 97 000 руб: Дт 91 Кт 58 = 3 000 руб (снижение рыночной цены) К счету 58 открываются суб счета: 58/1 – паи и акции 58/2 – долговые ценные бумаги 58/3 – предоставленные займы 58/4 – вклады по договору простого товарищества Пример: В счет вклада в УК другой организации переданы основные средства 400 000 руб, денежные средства 300 000 руб. По итогам года начислены дивиденды в размере 72 000 руб. Дт 58 Кт 91 = 400 000 руб (сумма ОС внесенных в счет вклада УК другой организации) Дт 58 Кт 51 = 300 000 руб (сумма денежных средств внесенных в счет вклада УК др организации) Дт 76 Кт 91 = 72 000 руб (начислены доходы) Дт 51 Кт 76 = 72 000 руб (поступили доходы) Пример: Организация А предоставила заем организации Б на сумму 100 000 руб под 20% годовых сроком на 1 год. Дт 58 Кт 51 = 100 000 руб (сумма предоставленного займа) Дт 76 Кт 91 = 100 000 * 20% = 20 000 руб (начислены проценты по займу) Дт 51 Кт 58 = 100 000 руб (возвращена сумма займа) Дт 51 Кт 76 = 20 000 руб (получены проценты по займу) Пример: Организация приобрела облигации за 40 000 руб, номинальная стоимость их 34 000 руб, срок погашения облигации 2 года, годовой процент дохода 30%. Дт 58 Кт 76 = 40 000 руб (постановка на учет облигаций) Дт 76 Кт 51 = 40 000 руб (перечислено за облигации) Разница между фактической и номинальной стоимостью составит 40 000 – 34 000 = 6 000 руб Эта разница должна быть погашена за 2 года равными частями: 6 000 / 2 / 12 = 250 руб Дт 91 Кт 58 = 250 руб (ежемесячное списание разницы) Дт 76 Кт 91 = 34 000 * 30% = 10 200 руб (сумма начисленного годового дохода) Дт 51 Кт 76 = 10 200 руб (поступили доходы на расчетный счет) Пример: Брокерская контора приобрела на фондовой бирже акции организации 30 шт. на 60 000 руб с целью их дальнейшей продажи. Дт 76 Кт 51 = 60 000 руб (с расчетного счета перечислено за акции) Дт 58 Кт 76 = 60 000 руб (оприходованы акции) Акции проданы за 85 000 руб Дт 51 Кт 91 = 85 000 руб (выручка от продажи акций) Дт 91 Кт 58 = 60 000 руб (списывается балансовая стоимость проданных акций) Определяем ФР от продажи акций = итого по кредиту 91 – итого по дебиту 91 = 85 000 – 60 000 = 25 000 руб (прибыль) Дт 91 Кт 99 = 25 000 руб (прибыль от продажи акций) Организация образует резерв под обесценение финансовых вложений, по которым текущую рыночную стоимость не определяют и если устойчиво снижается стоимость финансовых вложений. Устойчивое снижение стоимости равно разнице между учетной стоимостью и расчетной. Учетная стоимость – это цена, по которой финансовое вложение отражено в бух учете, а расчетная стоимость – это цена, которую организация предполагает получить за актив в данный момент. Снижение стоимости фин вложений считается устойчивой если: В течение года расчетная стоимость только снижается На 2 предыдущие отчетные даты учетная стоимость вложений выше их расчетной стоимости Отсутствуют данные о том, что расчетная стоимость в будущем может вырасти Организация не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря должна произвести проверку и установить наличие условий устойчивого снижения стоимости активов. На выявленную разницу образуется резерв, для учета которого в бух учете применяется счет 59 (резервы под обесценение финансовых вложений), счет пассивный, по Кт отражается формирование резерва, а по Дт его использование (уменьшение): Дт 91 Кт 59 – создание резерва Дт 59 Кт 91 – списание созданного резерва Пример: По состоянию на 31 декабря организация проверила свои финансовые вложения и установила устойчивое снижение их стоимости на 30 000 руб, на которую организация образовала резерв Дт 91 Кт 59 = 30 000 руб (создан резерв) В январе следующего года организация продала указанные финансовые вложения Дт 59 Кт 91 = 30 000 руб (восстановление суммы резерва) Пример: По состоянию на 1 января остаток по счету 58 = 100 000 руб, по счету 59 = 30 000 руб. В январе акции проданы за 80 000 руб. Дт 91 Кт 58 = 100 000 руб (списывается балансовая стоимость проданных акций) Дт 51 Кт 91 = 80 000 руб (выручка зачислена на расчетный счет) Дт 59 Кт 91 = 30 000 руб (списывается созданный резерв) Определяем ФР от продажи акций. ФР = итого по Кт 91 – итого по Дт 91 = 110 000 – 100 000 = 10 000 руб (прибыль) Дт 91 Кт 99 = 10 000 руб (прибыль от продажи акций) |