билеты бу. Учетная политика должна обеспечивать
 Скачать 184.74 Kb.
|
|
29. Учет выбытия основных средств  При выбытии основных средств вследствие продажи, по причине ветхости, морального износа, безвозмездной передачи остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Кроме того, по дебету счета 91 отражают все расходы, связанные с выбытием основных средств, а по кредиту – все поступления, связанные с выбытием основных средств. Ежемесячно финансовый результат списывается со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки». При продаже основных средств их продажную стоимость отражают по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно остаточную стоимость основных средств списывают с кредита счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91, а сумму амортизации по проданным основным средствам – в дебет счета 02 «Амортизация основных средств» и кредит счета 01. При безвозмездной передаче основных средств их остаточную стоимость списывают с кредита счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», а сумму амортизации – с кредита счета 01 в дебет счета 02 «Амортизация основных средств». Дополнительные расходы, связанные с безвозмездной передачей основных средств, отражают по дебету счета 91 и кредиту соответствующих расчетных и других счетов. Финансовый результат от безвозмездной передачи основных средств списывают со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки». Основные средства, переданные в счет вклада в уставный капитал других организаций и в счет вклада в общее имущество по договору простого товарищества, списывают по остаточной стоимости в дебет счета 58 «Финансовые вложения» с кредита счета 01 «Основные средства», а сумму амортизации по переданным основным средствам – с кредита счета 01 в дебет счета 02 «Амортизация основных средств». Дополнительные расходы, связанные с передачей основных средств, списывают в дебет счета 91 с кредита соответствующих счетов. Вопрос 25 37. Учет нематериальных активов, их оценка и классификация. Нематериальные активы – совокупность приобретенных или созданных ценностей, не имеющих материально-вещественной (физической) формы, используемые организацией в хозяйственной деятельности, срок полезного о Положению по бухгалтерскому учету нематериальных активов, нематериальными активами для целей бухгалтерского учета являются права: Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект, который определяется, как совокупность имущественных прав, вытекающих из единого патента, свидетельства, лицензии, договора и т.д. Аналитический учет нематериальных активов ведется в инвентарных карточках по каждому инвентарному объекту. Задачи учета:
38. Учет поступления нематериальных активов. Синтетический учет поступления нематериальных активов отражается на счете 04 «Нематериальные активы». Оценка нематериальных активов производится по первоначальной стоимости. Порядок ее определения зависит от способа приобретения нематериальных активов.
Дебет счета 04 «Нематериальные активы» Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями»
Дебет счета 04 «Нематериальные активы» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» На сумму НДС Дебет счета 18/2 «НДС по приобретенным нематериальным активам» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит счетов: 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 26 Общехозяйственные расходы», 70 «расчеты с персоналом по оплате труда», 68 «Расчеты по налогам с сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; Введены в эксплуатацию нематериальные активы Дебет счета 04 «Нематериальные активы» Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Дебет счета 04 «Нематериальные активы» Кредит счета 98/2 «Доходы будущих периодов» И ежемесячно по мере начисления амортизации Дебет счета 98/2 «Доходы будущих периодов» Кредит счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» Основанием для оприходования нематериальных активов является «Акт о приемке нематериальных активов» формы НА-1. Аналитический учет нематериальных активов ведется в «Инвентарной карточке учета нематериальных активов» формы НА-2, которая открывается на каждый объект на основании первичных документов (Акт о приемке нематериальных активов, накладная и др.) использования которых менее года. Вопрос 26
Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним используется в системе бухгалтерского учета счет 90 «Продажи». На указанном счете отражаются сведения о выручке от продаж и себестоимости в разрезе продаж: готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства; выполненных работ и оказанных услуг промышленного и непромышленного характера; покупных изделий; товаров и транспортных услуг; услуг связи и т. п. Признанная в системе бухгалтерского учета выручка от продаж отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи». Одновременно на сумму себестоимости проданных товаров (выполненных работ и оказанных услуг) осуществляется корреспонденция счетов: дебет счета 90 «Продажи» и кредит счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др. К счету 90 «Продажи» могут быть открыты следующие субсчета: 90-1 «Выручка»; 90-2 «Себестоимость продаж»; 90-3 «Налог на добавленную стоимость»; 90-4 «Акцизы»; 90-5 «Экспортные пошлины»; 90-6 «Расходы на продажу»; 90-7 «Управленческие расходы»; 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж», предназначенный для выявления финансового результата (прибыли или убытка) от продаж за отчетный месяц. Выявленный на субсчете 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» финансовый результат, ежемесячно списывается заключительными оборотами на счет 99 «Прибыли и убытки»: прибыль – дебет счета 90-9, кредит счета 99; убыток – кредит счета 90-9, дебет счета 99. Поэтому синтетический счет 90 «Продажи» остатка на каждую отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи», кроме субсчета 90-9 «Прибыль (убыток) от продажи»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж»: Дт 90/1 Кт 90/9 Дт 90/9 Кт 90/2,3,4,5,6,7. Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров, готовой продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Вопрос 27 2.3.Учет прочих доходов и расходов Учет доходов и расходов, которые не относятся к основному виду деятельности, осуществляется на операционном счете 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету счета находят отражение доходы организации, не связанные с обычной ее производственной деятельностью, в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др. По кредиту счета отражают все прочие суммы, связанные с поступлением и формированием прочих доходов. К счету 91 могут быть открыты субсчета: 1 «Прочие доходы»; 2 «Прочие расходы; 9 «Сальдо прочих доходов и расходов». На субсчете 91–1 «Прочие доходы» учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами. На субсчете 91–2 «Прочие расходы» учитываются прочие расходы. Субсчет 91–9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Записи по субсчетам 91–1 и 91–2 производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно (ежеквартально) сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91–2 и кредитового оборота по субсчету 91–1 определяют сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц (квартал). Сальдированный результат счета 91 в виде прибыли или убытка ежемесячно (заключительными оборотами) списывают, как и сальдо счета 90, на итоговый накопительный счет финансовых результатов 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 (кроме субсчета 91–9), закрывают внутренними записями на субсчет 91–9. Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции. Аналитические счета по прочим доходам и расходам в сельскохозяйственных и других организациях АПК могут быть сгруппированы по субсчетам, построенным в двух вариантах (вариант выбирается организацией самостоятельно в ее учетной политике). Финансовые результаты хозяйственной деятельности коммерческой организации определяют на счетах бухгалтерского учета путем сопоставления доходов и расходов. Величина, получаемая вычитанием из доходов, или выручки, себестоимости реализованной продукции, прочих расходов и убытков, и представляет собой прибыль предприятия Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные. Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году. По дебету счета 99 отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту – прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат. На счете 99 в течение отчетного года отражаются: • прибыль или убыток от обычных видов деятельности – в корреспонденции со счетом 90; • сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц – в корреспонденции со счетом 91; • начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций – в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. При этом заключительной записью декабря сумму чистой прибыли (убытка) отчетного года списывают со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». ВОПРОС 28 Решение о распределении чистой прибыли принимают собственники организации. Такое решение принимается в начале года следующего за отчетным. Чистая прибыль м.б. использована : 1. на выплату дивидендов акционерам, участникам организации. 2. на создание и погашение резервного капитала 3. на погашение убытков прошлых лет. При формировании резервного капитала за счет прибыли в б.у. отражается след. проводкой: ДТ 84/1 КТ 82- направлена чистая прибыль на создание и погашениерезервного капитала организации. В АО и хозяйственных обществах доход собственности выплачивают акционерам , участникам в виде дивидендов, к-ые я-я частья чистой прибыли, распределенной между собственниками. Для учета расчетов по дивидендам исп.сч.75/расчеты по выплате доходов. Начисленные суммы доходов отражается б.записью: ДТ 84/1 КТ 75- начислены дивиденды акционерам, участникам организации. Дивиденды, начисляемые юр.лицам облагаются налогом у источника выплаты, а начисляемые физ.лицам -13%. Начисление дивидендов физ.лицам отражается бух.проводкой: ДТ 84/1 КТ70 начислены дивиденды акционерам, физ.лицам, работающих в данной организации. Если собственники организации приняли решение направить чистую прибыль на погашение убытков прошлых лет в б.у. отражается б. проводкой Дт 84/1 Кт 84/3-чистая прибыль направлена на погашение убытков прошлых лет. После того, как организация отразила в учете использование прибыли , погашенного убытка , сальдо сч.84/1 показывает сумму нераспределенной прибыли. Эту сумму нужно перенести на соответств. субсчет и отразить б. проводкой: Дт 84/1 Кт 84/2- отражена сумма нераспределенной прибыли организации. Собрание акционеров , участников организации м. принять решение вообще не распределять полученную прибыль или оставлять нераспределенную какую-то часть. Налогообложение прибыли Не вся получаемая прибыль остается в распоряжении предприятия, так как подвергается обложению налогом. Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций является прибыль, полученная налогоплательщиком. Для определения налогооблагаемой прибыли из полученных предприятием доходов нужно вычесть необходимые, экономически обоснованные и документально подтвержденные расходы, связанные с получением этих доходов. При определении прибыли исчисляется разница между доходами и расходами, относящимися к текущему периоду. При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. В случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, то в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю. Налоговым периодом по налогу на прибыль считается календарный год, а отчетными периодами – первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года. Следует отметить, что на предприятиях РФ существует система ведения параллельного бухгалтерскому учету автономного налогового учета в целях исчисления налога на прибыль. В случае отказа при составлении налоговой отчетности от данных бухгалтерского учета, которые формируются на принципах системного подхода и требования полноты отражения фактов хозяйственной жизни, налоговый учет лишается и присущего бухгалтерскому учету одного из важнейших механизмов – механизма самоконтроля и обеспечения достоверной итоговой информации. Разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, образовавшаяся в результате применения различных правил признания доходов и расходов, которые установлены в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, состоит из постоянных и временных разниц. Под постоянными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов. Постоянные разницы возникают в результате:
Итак, при формировании налогооблагаемой базы необходимо учитывать следующие условия:
Кроме того, с целью недопущения двойного налогообложения, из налогооблагаемой прибыли вычитаются налоги, источником выплаты которых является общая прибыль предприятия (налоговые пошлины на экспорт и импорт, налог на имущество, налог на рекламу и др.). Рассчитывается налог на прибыль путем умножения налоговой базы на ставку налога на прибыль. В 2004 г. ставка налога на прибыль составляла 24%. При этом сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 6%, зачислялась в федеральный бюджет; в размере 16% – в бюджеты субъектов РФ, в размере 2% – в местные бюджеты. Отдельно в особом порядке рассчитывается налог на прибыль по определенным видам деятельности, на доходы от которых установлены иные ставки (выплата дивидендов и процентов по ценным бумагам и др.) Вопрс 29 Выпуск готовой продукции и сдача ее на склад оформляются приемо-сдаточными накладными, а выполненные работы или оказанные услуги – приемо-сдаточными актами. На основании накладных составляются ведомости выпуска продукции за отчетный месяц. Сданная на склад готовая продукция учитывается аналогично учету материальных ценностей в карточках или в книге количественно-сортового учета. Карточки складского учета открываются на каждое наименование изделий. Записи в карточках производятся по каждому приходному и расходному документу с выведением остатка после каждой записи. Учет выпуска готовой продукции организуется по одному из двух вариантов: с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» или без него. Избранный вариант учета указывается в учетном политике предприятия. Счет 40 используется тогда, когда учет готовой продукции на счете 43 ведется по нормативной (плановой) себестоимости. На счете 40 обобщается информация о выпущенной продукции (работах, услугах) и выявляются отклонения от нормативной (плановой) себестоимости. Выявленные отклонения ежемесячно списываются на счет 90 «Продажи», поэтому счет 40 сальдо не имеет. Учет выпуска готовой продукции без применения счета 40 является наиболее распространенным в отечественной практике. Продукция, изготовленная для реализации, приходуется на склад с отображением по Д 43 К 20,23 Поступающая систематически на склад из производства и отгружаемая готовая продукция в течение месяца учитывается по учетным ценам. По окончании месяца определяется фактическая производственная себестоимость, и на величину отклонений делаются корректировочные записи: Д 43 К 20,23 (обычная или сторнировочная). Вопрос 30 |